第十章流动负债与非流动负债(69页PPT).pptx

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1、 第十章第十章 流动负债与非流动负债流动负债与非流动负债o短期借款短期借款o应付职工薪酬应付职工薪酬o其他流动负债其他流动负债o长期应付款长期应付款第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费、职工福利费 3 3、医医疗疗保保险险费费、养养老老保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤保险费和生育保险费伤保险费和生育保险费 4 4、住房公积

2、金、住房公积金5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费 6 6、非货币性福利、非货币性福利7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8 8、其他、其他二、科目设置二、科目设置v明细科目：明细科目：工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利三、职工薪酬的确认和核算三、职工薪酬的确认和核算（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴1 1、工资总额由以下内容组成：、工资总额由以下内容组成：（1 1）计时工资；（）计

3、时工资；（2 2）计件工资；（）计件工资；（3 3）奖金；（）奖金；（4 4）津贴和补贴；（津贴和补贴；（5 5）加班加点工资；（）加班加点工资；（6 6）特殊情况下）特殊情况下支付的工资。支付的工资。v2 2、工资的确认、工资的确认根据受益对象确认成本或损益根据受益对象确认成本或损益原则：原则：v应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本务成本v应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本固定资产或无形资产成本v上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益上述

4、两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资v3 3、工资的发放、工资的发放借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷贷:现金现金 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费（二）职工福利费（二）职工福利费是企业从成本、费用中提取的用于企业职工福利方面的是企业从成本、费用中提取的用于企业职工福利方面的资金。资金。v职工福利费确认职工福利费确认根据受益对象确认成本或损益根据受益对象确认成

5、本或损益借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费例例:丙公司下设一所职工食堂，丙公司下设一所职工食堂，20072007年年1111月，企月，企业在岗职工共计业在岗职工共计100100人，其中管理部门人，其中管理部门2020人，人，生产车间生产车间8080人，企业的历史经验数据表明，人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂对于每个职工企业每月需补贴食堂120120元。会元。会计分录：计分录：v分配时：分配时：v借：生产成本借：生

6、产成本 96009600v 管理费用管理费用 24002400v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 1200012000 v支付时：支付时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利1200012000v 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000（三）工会经费、职工教育经费、社会保险费、（三）工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金住房公积金v确认确认根据受益对象确认成本或损益根据受益对象确认成本或损益借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷

7、：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 职工教育经费职工教育经费 工会经费工会经费注：国家统一规定计提基础和计提比例注：国家统一规定计提基础和计提比例v例例:根据国家规定的计提标准计算，甲企业本根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险金共计保险金共计6468064680元，其中，应计入基本生产元，其中，应计入基本生产成本的金额为成本的金额为4480044800，应计入制造费用的为，应计入制造费用的为98009800元，应计入管理费用的为元，应计入管理费用的为1008010080元。元。v分配时：分配时

8、：v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 4480044800v 制造费用制造费用 98009800v 管理费用管理费用 10080 10080 v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 （基本养老保险）（基本养老保险）6468064680v缴纳时：缴纳时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费6468064680v 贷：银行存款贷：银行存款 6468064680（四）非货币性职工福利（四）非货币性职工福利v1 1、以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的、以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费计量

9、应当按照该产品的公允价值和相关税费计量 v决定发放时，决定发放时，借：生产成本（管理费用等）借：生产成本（管理费用等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬v实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（或）银行存款（或）银行存款v同时自产产品的还需结转成本同时自产产品的还需结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v【例例】某公司为生产彩电的企业，共有职工某公司为生产彩电的企业，共有职工100100名名

10、v209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液晶彩电元的液晶彩电作为春节福利发放作为春节福利发放v同时，外购的每台不含税价格为同时，外购的每台不含税价格为500500元的电暖气作为春节福元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。利发放给公司职工。v该型号液晶彩电的售价为每台该型号液晶彩电的售价为每台7 0007 000元，某公司适用的元，某公司适用的增值税税率为增值税税率为1717；v购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为1717。v假定假定100100名职工中名职工中8585名为直接参加生产的职

11、工，名为直接参加生产的职工，1515名为总部名为总部管理人员。管理人员。彩电的售价总额彩电的售价总额=7 000 85+7 00015=595 000+105 000=7 000 85+7 00015=595 000+105 000 =700 000(=700 000(元元)彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=7 0008517=7 0008517+7 0001517+7 0001517 =101 150+17 850=119 000(=101 150+17 850=119 000(元元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产

12、成本借：生产成本 696 150696 150 管理费用管理费用 122 850122 850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000819 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000700 000 应交税费一一应交增值税应交税费一一应交增值税(销项税额销项税额)119 000)119 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存

13、商品 500 000500 000 电暖气的售价电暖气的售价=50085+50015=42 500+7 500=50 000(=50085+50015=42 500+7 500=50 000(元元)电暖气进项税电暖气进项税=5008517=5008517+5001517+5001517 =7 225+1 275=8 500(=7 225+1 275=8 500(元元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本 49 725 49 725 管理费用管理费用 8 775 8 775 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福

14、利非货币性福利 58 50058 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 v2 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供、将企业拥有的房屋等资产无偿提供应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益资产成本或当期损益决定发放时，决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实

15、际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工使用，该公司总部共有部门经理以上职工2525名，每人提名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用。假定每辆桑塔纳汽车每供一辆桑塔纳汽车免费使用。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧月计提折旧500500元元 该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理：决定发放时，决定发放时，借：管理费用借：管理费用 12 50012 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非

16、货币性福利非货币性福利 12 50012 500实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 12 50012 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 50012 500v3 3、租赁住房等资产供职工无偿使用的、租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益或当期损益决定发放时，决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福

17、利非货币性福利 贷：银行存款等贷：银行存款等（五）辞退福利（五）辞退福利v1 1、辞退福利的含义、辞退福利的含义v2 2、支付辞退福利的方式、支付辞退福利的方式v3 3、辞退福利的计量、辞退福利的计量v 3.3.辞退福利的计量辞退福利的计量v (1)(1)对于职工没有选择权的辞退计划对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬v(2)(2)对于自愿接受裁减建议对于自愿接受裁减建议 企业应当参照或有事项的规定。企业应当参照或有事项的规定。v (3)

18、(3)实质性辞退工作实质性辞退工作 一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。企业应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 v【例例】某公司为一家家用电器制造企业，某公司为一家家用电器制造企业，208208年年9 9月，该公司管月，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209209年年1 1月月1 1日起，企业将日起，企业将以职工自愿方式辞退。辞退计划将予下一个年

19、度内实施完毕。该项辞以职工自愿方式辞退。辞退计划将予下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表所示：退计划的详细内容如表所示：所属部门所属部门 职位职位辞退数量辞退数量工龄工龄(年年)每人补偿每人补偿彩电车间彩电车间车间主任车间主任副主任副主任10101 110101010101020 20 2020202030303030高级技工高级技工50501 11O1O8 8101020201818202030302828一般技工一般技工1001001 110105 5101020201515202030302525小小 计计160160所属所属部门部门职位职位 辞退辞退数量数量工龄工龄(年年)

20、接受接受数量数量每人每人补偿额补偿额补偿补偿金额金额彩电彩电车间车间车间车间主任主任副主任副主任10101 110105 510105050101020202 220204040202030301 130303030高级高级技工技工50501 11O1O20208 8160160101020201O1O1818180180202030305 52828140140一般一般技工技工1001001 1101050505 525025010102020202015153003002020303010101010250250小计小计16016012312314001400v 借：管理费用借：管理费用

21、14 000 00014 000 000v 贷：应付职工薪酬一辞退福利贷：应付职工薪酬一辞退福利 14 000 00014 000 000第二节 应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述二、应交税费的核算二、应交税费的核算 (一一)应交增值税的核算应交增值税的核算 1 1、“应交增值税应交增值税”2 2、“未交增值税未交增值税”(1)(1)采购物资和接受应税劳务采购物资和接受应税劳务借借:材料采购等（按成本）材料采购等（按成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（按实际支付价款）贷：银行存款等（按实际支付价款）（2 2）企业购入免税农产品）企业购入免税

22、农产品借借:材料采购等（买价材料采购等（买价-税费）税费）应交税费应交税费-应交增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）应交增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）贷：银行存款等（按实际支付价款贷：银行存款等（按实际支付价款）例例 甲公司收购农产品一批，价款甲公司收购农产品一批，价款50 00050 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为1313，货物尚未到达，款项，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。已用银行存款支付。借：在途物资借：在途物资 43 500 43 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 500)6 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 000

23、50 000 (4)(4)进项税额转出进项税额转出 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途、用于职工福利等损失，以及购进货物改变用途、用于职工福利等原因原因 例例 甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4 0004 000元，经确认损失外购材料的增值税额元，经确认损失外购材料的增值税额680680元。作如下元。作如下会计分录：会计分录：借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4680 4680 贷：原材料贷：原材料 40004000 应交税费

24、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)680)680 (5)(5)销售货物或者提供应税劳务销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(6)(6)视同销售行为视同销售行为v企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、分配给股东、作为投资、集体福利或个人消费、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值无偿赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税税 例例 甲公司将生产的一批产品赠

25、送给山区希望小学，该产甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本品成本8 0008 000元。计税价格元。计税价格10 00010 000元，增值税税率元，增值税税率1717。作如下会计分录：作如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 9 7009 700 贷：库存商品贷：库存商品 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 (7)(7)转出多交增值税和未交增值税转出多交增值税和未交增值税月末月末结转当月未交增值税结转当月未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费

26、贷：应交税费未交增值税未交增值税月末月末结转当月多交增值税结转当月多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税应交增值税（转出多交增值税)(8)(8)交纳增值税交纳增值税交纳交纳本月本月的增值税：的增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款本月交纳本月交纳上期未交上期未交的增值税的增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款 例例 甲公司本月以银行存款交纳本月增值税甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50 00050 000元，上元，上期应交增值税期

27、应交增值税30 00030 000元。作如下会计分录：元。作如下会计分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)50 000)50 000 未交增值税未交增值税 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 例：朗能公司为增值税一般纳税人，适用税率例：朗能公司为增值税一般纳税人，适用税率17%17%。0606年年1111月初，未交增值税月初，未交增值税3030万元，万元，1111月购进材料一批，价款月购进材料一批，价款200200万元，增值税万元，增值税3434万元，取得了增值税专用发票。万元，取得了增值税专用发票。1111月销货一月销

28、货一批，售价批，售价500500万元，修建厂房领用原材料料万元，修建厂房领用原材料料5050万元，对外投万元，对外投资领用原材料资领用原材料6060万元，公允价值万元，公允价值100100万元，万元，1111月交税月交税5050万元，万元，其中其中3030万元交的是上月的税金，用存款结算。万元交的是上月的税金，用存款结算。要求：要求：1.1.做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税的会计分录；的会计分录；2.2.计算计算0606年年1111月应交的增值税和月末应交未交增值税或多月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。交的增值

29、税。1.1.（1 1）购买材料）购买材料200200万，增值税万，增值税3434万万（2 2）销售产品，售价）销售产品，售价500500万万（3 3）工程领料）工程领料5050万万借：银行存款借：银行存款 585585万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 万万借：原材料借：原材料 200200万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3434万万 贷：银行存款贷：银行存款 234234万万 借：在建工程借：在建工程 58.558.5万万 贷：原材料贷：原材料 5050万万 应交税

30、费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8.58.5万万（4 4）对外投资领用材料）对外投资领用材料6060万元万元（5 5）交税）交税借：长期股权投资借：长期股权投资 117117万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100100万万 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万万 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 3030万万 贷：银行存款贷：银行存款 3030万万 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税额）应交增值税（已交税额）2020万万 贷：银行存款贷：银行存款 2020万万 借：其他业务成本借：其他业务成本 6060

31、万万 贷：原材料贷：原材料 6060万万2.2.计算计算0606年年1111月应交的增值税月应交的增值税=85=85（34348.58.5）17=76.517=76.5万元万元 0606年年1111月末应交未交的增值税月末应交未交的增值税 =76.5=76.520=56.520=56.5万元万元 3 3小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税应交税费费”账户下

32、设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户 例例 某小规模纳税企业购入材料一批，取得某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款的专用发票中注明货款8 2008 200元，增值税元，增值税1 3941 394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算该企业按实际成本计价核算)。作如下会计分录：作如下会计分录：借：原材料借：原材料 9 5949 594 贷：银行存款贷：银行存款 9 5949 594(二二)应交消费税的核算应交消费税的核算 1 1销售应税消费品销售应税消费品借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:

33、应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 2委托加工物资委托加工物资（1 1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣品，按规定准予抵扣借：应交税费借：应交税费应交消费税等应交消费税等贷：银行存款贷：银行存款等等v【例题例题】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原

34、材某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款料价款2020万元，加工费用万元，加工费用5 5万元，由受托方代收代缴的消费税万元，由受托方代收代缴的消费税0.50.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。v（1 1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产 借：委托加工物资借：委托加工物资200 000200 000贷：原材料贷：原材料200 000200 000借：委托加工物资借：委托加工物资 5

35、0 00050 000应交税费应交税费应交消费税应交消费税5 0005 000贷：应付账款贷：应付账款 55 00055 000借：原材料借：原材料250 000250 000贷：委托加工物资贷：委托加工物资250 000250 000（2 2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：理如下：借：委托加工物资借：委托加工物资200 000200 000贷：原材料贷：原材料200 000200 000借：委托加工物资借：委托加工物资55 000 55 000 其中加工费其中加工费5000050000元、消元、消 费税费

36、税50005000元元 贷：应付账款贷：应付账款55 00055 000借：原材料借：原材料255 000255 000贷：委托加工物资贷：委托加工物资255 000255 000 (三三)应交营业税的核算应交营业税的核算 1.1.提供应税劳务，计入当期损益，即提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加营业税金及附加”等科目等科目2.2.销售不动产，通过销售不动产，通过“固定资产清理固定资产清理”科目，最终计入当科目，最终计入当期营业外收支期营业外收支3.3.出售或出租无形资产出售或出租无形资产转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业营业外

37、收入外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目；科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入记入“其他业务收入其他业务收入”，相关的税金支出记入，相关的税金支出记入“营业税金及附营业税金及附加加”科目。科目。例例 某企业出售一栋办公楼，出售收入某企业出售一栋办公楼，出售收入 320 320 000000元，已存入银行。营业税税率为元，已存入银行。营业税税率为5 5。计算应交营业税计算应交营业税16 00016 000元元(320 000(320 000 5 5)：借：固定资产清理借：固定资产清理 16 00016 000 贷：应交税费

38、贷：应交税费应交营业税应交营业税 16 00016 000 (四四)其他应交税费的核算其他应交税费的核算 其他应交税费包括应交城市维护建设税、其他应交税费包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税等。应交资源税、应交土地增值税、应交所得税等。1 1城市维护建设税城市维护建设税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2 2资源税资源税v销售产品交纳的资源税销售产品交纳的资源税借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税v自产自用产品交纳的资源税自产自用产品交纳的资源税借：生产成本借：生产成本

39、 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 v收购未税矿产品代扣代缴的资源税收购未税矿产品代扣代缴的资源税借：原材料等借：原材料等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 v收购液体盐加工固体盐相关的资源税收购液体盐加工固体盐相关的资源税购入液体盐交纳的资源税允许抵扣购入液体盐交纳的资源税允许抵扣记入记入“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”科目的借方科目的借方 例例 某企业将自产的煤炭某企业将自产的煤炭1 0001 000吨用于产品生产，每吨应吨用于产品生产，每吨应交资源税交资源税5 5元。元。自产自用煤炭应交的资源税自产自用煤炭应交的资源税=1 0005=5 000(=1 00

40、05=5 000(元元)借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 5 0005 0003 3应交土地增值税应交土地增值税v兼营房地产业务的企业兼营房地产业务的企业借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税v企业转让土地使用权，土地使用权在企业转让土地使用权，土地使用权在“固定资产固定资产”核算核算借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税v企业转让土地使用权，土地使用权在企业转让土地使用权，土地使用权在“无形资产无形资产”核算核算借：银行存款借：银行存款

41、 累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税借或贷：营业外收入（支出）借或贷：营业外收入（支出）4.4.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税房产税、土地使用税、车船使用税和印花税一律记入一律记入“管理费用管理费用”科目科目 且印花税不必通过且印花税不必通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 银行存款（印花税）银行存款（印花税）5 5耕地占用税耕地占用税不需要通过不需要通过“应交税费应交税费”科目核算。企业科目核算。

42、企业按规定计算交纳耕地占用税时，按规定计算交纳耕地占用税时，借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款 6 6所得税所得税 企业的生产经营所得和其他所得，依照企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。得税。借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 第三节第三节 其他流动负债其他流动负债二、应付股利二、应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的确定分配给投资者的现金现金股利或利润。股利或利润

43、。1.1.按应支付的股利按应支付的股利 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利2.2.实现支付股利时实现支付股利时 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 一、短期借款一、短期借款二、应付票据核算二、应付票据核算 分为不带息商业票据和带息商业票据。分为不带息商业票据和带息商业票据。（一（一)对于不带息商业票据的会计处理对于不带息商业票据的会计处理不不带带息息应应付付票票据据，其其面面值值就就是是票票据据到到期期时时的的应应付付金金额。额。第三节第三节 其他流动负债其他流动负债（二（二)对于带息商业票据的会计处理对于带息商业票据的会计处理由由于于我我国国商

44、商业业汇汇票票期期限限较较短短，在在期期末末，通通常常对对尚尚未未支支付付的的应应付付票票据据计计提提利利息息：计计入入当当期期财财务务费费用用；票票据据到到期期支支付付票票款款时时，尚尚未未计计提提的的利利息息部部分分直直接接计计人人当当期期财财务务费用。费用。三、应付账款及预收账款的核算三、应付账款及预收账款的核算 (一一)应付账款概述应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。劳务供应等应支付给供应单位的款项。应付账款的入账时间应为所购物资的所有权应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生

45、的时间。发生转移或接受劳务已发生的时间。(二二)应付账款的核算应付账款的核算1.1.当企业购入货物或劳务当企业购入货物或劳务,尚未支付货款尚未支付货款借借:材料采购等材料采购等借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷:应付账款应付账款2.2.支付时支付时借借:应付账款应付账款 贷贷:银行存款银行存款3.3.无法支付的应付账款无法支付的应付账款借借:应付账款应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入-其他其他 例例 甲公司采用托收承付结算方式向甲公司采用托收承付结算方式向N N公司购入一批甲材公司购入一批甲材料，专用发票注明价款料，专用发票注明价款80 00080 0

46、00元，增值税元，增值税13 60013 600元，对方元，对方代垫运杂费代垫运杂费400400元。材料已运到并验收入库元。材料已运到并验收入库(该企业材料按该企业材料按实际成本计价核算实际成本计价核算)，款项尚未支付。作如下会计分录：，款项尚未支付。作如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 40080 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13 600)13 600 贷：应付账款贷：应付账款NN公司公司 94 00094 000 当企业偿还上述应付账款时，作如下会计分录：当企业偿还上述应付账款时，作如下会计分录：借：应付账款借：应付账款NN公司公司 9

47、4 00094 000 贷：银行存款贷：银行存款 94 00094 000 (三三)预收账款概述预收账款概述 预收账款，是指企业按照合同规定，向购货预收账款，是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。单位预先收取的款项。v 预收货款业务不多的企业，可以不单独设预收货款业务不多的企业，可以不单独设置置“预收账款预收账款”账户，其所发生的预收货款，可账户，其所发生的预收货款，可通过通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。四、其他应付款四、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据以外其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应付、暂收款项。的应付、暂收款项。借：其他应付款借：其他应付款

48、 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 非流动负债非流动负债一、长期借款一、长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。v取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款v计算利息计算利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息v支付利息时支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款v到期还本时到期还本时 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、应付债券二、应付债券 1 1公司债券的发行公司债券的发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券

49、面值面值 贷记或借记：应付债券贷记或借记：应付债券利息调整利息调整 2 2利息调整的摊销利息调整的摊销 借：在建工程或制造费用借：在建工程或制造费用 贷：应付利息贷：应付利息 借记或贷记：应付债券借记或贷记：应付债券利息调整利息调整 3 3债券的偿还债券的偿还v 采用一次还本付息方式的采用一次还本付息方式的 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款v 采用一次还本、分期付息方式的采用一次还本、分期付息方式的 在每期支付利息时，在每期支付利息时，借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，债券到期偿还本金并支付最后

50、一期利息时，借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”三、长期应付款三、长期应付款v 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:32:2506:32:2506:3211/8/2022 6:32:25 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11