营改增专题讲稿幻灯片.ppt

《营改增专题讲稿幻灯片.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增专题讲稿幻灯片.ppt（103页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、营改增改增专题讲稿稿第1页，共103页，编辑于2022年，星期二主讲教授简介主讲教授简介陈陈 光光 v 中央财经大学经济学院副教授、注册税务师中央财经大学经济学院副教授、注册税务师v 黑龙江省国税局税务干部学校税收教研室主任黑龙江省国税局税务干部学校税收教研室主任v 实战派财税专家实战派财税专家第2页，共103页，编辑于2022年，星期二专题内容专题内容模块一模块一 话说话说“营改增营改增”1模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的具体做法的具体做法2第3页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”什么是什么是“营改增营改增”1为什么要为什么要“营改增营改增”

2、2在哪些领域改在哪些领域改3“营改增营改增”案例讲解案例讲解4“营改增营改增”可能会出现的问题可能会出现的问题5第4页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”v营业税改为增值税：按差额计税按流转额计税v营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。v例例：会计师事务所收入1000万原先：10005%=50万（纳税）改后：10006%=60万（销项税金）v进项税金：购进办公用品、固定资产（房屋除外）、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于10万，税负减轻；若小于10万，税负加重。一、什么是一、什么是“营改增营改增”？“营改增营改增”第

3、5页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”宏观方面宏观方面v调整税收结构v鼓励现代服务业、中小企业“营改增营改增”原因原因微观方面微观方面v消除营业税的重复纳税，减轻企业税负用减税，来减负；v相关企业可以取得进项税金；服务出口可以获得退税。二、为什么要二、为什么要“营改增营改增”？第6页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”国际国际国际国际v增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。v目前已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。国内

4、国内国内国内我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。增值税的历史演进增值税的历史演进第7页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”将营业税改征增值税：将营业税改征增值税：v 1.有利有利于完善税制，于

5、完善税制，消除重复征消除重复征税。税。v 2.有利于有利于社会专业化社会专业化分工，促进分工，促进三次产业融三次产业融合。合。v4.有利于有利于优化投资、优化投资、消费和出口消费和出口结构，促进结构，促进国民经济健国民经济健康协调发展。康协调发展。v3.有利于有利于降低企业税降低企业税收成本，增收成本，增强企业发展强企业发展能力。能力。第8页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”v增值税改革试点细分了服务类企业所缴纳的税项，一些不产生利润和利润率较低的营业额可以转化为增值税，这可以起到降低企业税负、增加企业利润的作用，对于流通企业影响明显。v我国的服务贸易

6、适用于营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口。而出口适用零税率是国际通行的做法。这使得我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。“营改增营改增”微观方面的原因微观方面的原因第9页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”三、在哪些领域改？三、在哪些领域改？关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）号）改革试点的主要内容如下：改革试点的主要内容如下：文件援引文件援引v（一）改革试点的范围与时间。v1.试点地区。试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射

7、效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。v2.试点行业。试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。v3.试点时间。试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。第10页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引v（二）改革试点的主要税制安排。v1.税率。税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。1）租赁有形动产等适用17%税率；2）交通运输业、建筑业等适用11%税率；

8、3）其他部分现代服务业适用6%税率。v2.计税方式。计税方式。1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。2）金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。第11页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引v3.计税依据。计税依据。1）纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。2）对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。v4.服务贸易进出口。服务贸易进出口。1）服务贸易进口在国内环节征收增值税；2）出口实行零税率或免税制度。第

9、12页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引v（三）改革试点期间过渡性政策安排。v1.税收收入归属。税收收入归属。1）试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。2）因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。v2.税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。第13页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”

10、文件援引文件援引v 3.跨地区税种协调。跨地区税种协调。1）试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。2）非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。v4.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。第14页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引关于在上海市开展营业税改征增值税试点的通知关于在上海市开展营业税改征增值税试点的通知财税财税2011111号号各省、自治区、直辖市、

11、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据营业税改征增值税试点方案，我们制定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。现印发你们，自2012年1月1日起施行。财政部国家税务总局二一一年十一月十六日第15页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税

12、人资格认定国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第年第65号）规定：号）规定：v一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除本公告第二、三条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。v二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。v三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时

13、，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第16页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件援引文件援引v四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v五、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不

14、少于6个月的纳税辅导期管理。第17页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”v交通运输业交通运输业v陆路运输服务v水路运输服务v航空运输服务v管道运输服务“营改增营改增”行业行业v部分现代服务业部分现代服务业v研发和技术服务v信息技术服务v文化创意服务v物流辅助服务v有形动产租赁服务v鉴证咨询服务第18页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v1.交通运输业交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务

15、、航空运输服务和管道运输服务。v（1）陆路运输服务）陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。第19页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（2）水路运输服务）水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。注：远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指

16、远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。第20页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（3）航空运输服务）航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。注：航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。v（

17、4）管道运输服务）管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。第21页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v2.部分现代服务业部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（1）研发与技术服务）研发与技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。第22页，共103页，编辑于

18、2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v1）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。v2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。v3）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。v4）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。v5）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形

19、、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。第23页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（2）信息技术服务）信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。第24页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测

20、试服务的业务行为。v2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。v3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。v4）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。第25页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（3）文化创意服务）文化创意服务文化创意服

21、务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。v1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。v2）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。第26页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v3）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、

22、咨询、检索服务。v4）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。v5）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。第27页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（4）物流辅助服务）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货

23、运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。v1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。

24、第28页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v2）港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。v3）货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。v4）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财

25、产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。第29页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v5）货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。v6）代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。v7）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。v8）装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装

26、卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。第30页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（5）有形动产租赁服务）有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。第31页，共1

27、03页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v2）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。注：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。第32页，共103页，编辑于2022年

28、，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”行业具体讲解行业具体讲解v（6）鉴证咨询服务）鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3）咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。第33页，

29、共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”四、四、“营改增营改增”案例讲解案例讲解案例一案例一案例二案例二案例三案例三案例四案例四v交通运输业v案例讨论v有形动产租赁出租企业的有形动产是外购的v有形动产租赁出租企业的有形动产是自产的v融资租赁业务第34页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例援引案例援引案例一：交通运输业案例一：交通运输业“营改增营改增”案例案例v上海市某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元，其中耗用油品等可抵扣费用为470.6万元。vB公司当年确认销项税额500万元，进项

30、税额300万元（不包括运费进项）。第35页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例一：交通运输业案例一：交通运输业“营改增营改增”案例案例v假设业务发生在2011年，按照现行政策计算。A公司：按照3%的税率缴纳营业税，缴纳30万元营业税。B公司：按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项70万元。B公司应缴增值税=500-300-70130（万元）v假设该业务发生在2012年，按照上海营业税改征增值税政策计算。A公司：应缴增值税=100011%-470.617%30（万元）。B公司：按照11%的进项抵扣，抵扣运费进项税110万元。B公司应缴增值税500-300-1

31、1090（万元）税额计算税额计算第36页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例一：交通运输业案例一：交通运输业“营改增营改增”案例案例税负比较税负比较v两种方案比较，营业税改征增值税后，A公司税负持平，B公司减少增值税款支出40万元，达到了结构性减税的目的。v结构性减税，结构性减税，不是着眼于一个行业，而是着眼于整个产业链条，减少重复纳税。第37页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例一：交通运输业案例一：交通运输业“营改增营改增”案例案例案例讨论案例讨论vA公司的税负取决于其进项税金。公司的税负取决于其进项税

32、金。交通运输业的耗费中，车辆购进费、维修费用及油品消耗费用占很大比例，这些耗费均可以取得进项税额。但交通运输业的过路费、过桥费等无法取得进项税额，其进项取得不如有形动产租赁行业比例高。经测算，按照11%的税率，交通运输业在抵扣进项税额后，税负不会提高。第38页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例二：案例二：有形动产租赁有形动产租赁出租企业的有形动产是外购的出租企业的有形动产是外购的案例援引案例援引v上海市A公司外购设备价款为1000万元（不含税），已经取得增值税专用发票，并抵扣进项税额170万元。v当月A公司和B公司签订租赁合同，约定将该设备租给B公

33、司，每年租金300万元，租赁期4年。第39页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”税额计算税额计算案例二：案例二：有形动产租赁有形动产租赁出租企业的有形动产是外购的出租企业的有形动产是外购的v改前：A公司4年应缴营业税12005%60（万元）v改后：A公司4年应缴增值税120017%100017%34（万元）v结论结论 节约26万元从案例可以看出，A公司所有的成本都可以得到抵扣，而销项税额却是分4年实现，因此税法对有形动产租赁税率采取了17%的高线。第40页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例三：案例三：有形动产

34、租赁有形动产租赁出租企业的有形动产是自产的出租企业的有形动产是自产的案例援引案例援引v上海市A公司将自产的设备一台租赁给B公司，设备耗费的进项税为60万元，市场公允价值为1000万元。v租赁合同约定租赁期4年，每年租金300万元，共1200万元。第41页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”税额计算税额计算案例三：案例三：有形动产租赁有形动产租赁出租企业的有形动产是自产的出租企业的有形动产是自产的v改前：A公司自产货物用于非应税项目行为应该缴纳增值税110万元（100017%60）；4年的租赁费再缴纳5%的营业税60万元，合计170万元（重复纳税所致）v改

35、后：A公司4年应缴增值税120017%60144（万元）v结论结论 节约26万元避免了重复征税第42页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”案例援引案例援引案例四：融资租赁业务案例四：融资租赁业务v上海A融资租赁公司购进设备价值为1000万元，并将该设备租赁给B公司v合同约定租赁期为3年，每年租金500万元，3年租金合计1500万元。第43页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”税额计算税额计算案例四：融资租赁业务案例四：融资租赁业务v改前：A公司的进项税额不能抵扣，但是根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的

36、通知（财税200316号）的规定，A公司享受差额征收营业税的政策，即A公司缴纳营业税=（1500-1000）5%=25（万元）由于下游企业融资租赁的设备不能得到抵扣，而外购设备可以得到抵扣，大大压缩了A公司的经营空间没人租了。第44页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”税额计算税额计算案例四：融资租赁业务案例四：融资租赁业务v改后：A公司的进项税可以抵扣，租金收入按照17%计提销项税额，即A公司的税负改前的差额5005%变为50017%，A公司的税负提高了12个百分点。好处：由于下游企业的进项税额可以得到抵扣，融资租赁公司的经营空间大为扩展。第45页，共

37、103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”文件条款援引文件条款援引交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第（四）款规定：“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。”这样，融资租赁企业税负减少，且由于下游企业得到抵扣，其业务范围扩大，因此得到了双重的利益。第46页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”v讨论：其他现代服务业税负会不

38、会提高？讨论：其他现代服务业税负会不会提高？v其他现代服务业，如会计师鉴证等行业取得进项税额的比例很小，试点方案采取了6%的税率，比较起原来5%的营业税税率，税率提高了1个百分点，但其设备、费用等能够得到一定的抵扣。v好处好处：由于下游环节支付的税款可以得到抵扣，从而可能会大大促进现代服务业的发展。第47页，共103页，编辑于2022年，星期二模块一模块一 话说话说“营改增营改增”v讨论：小规模纳税人会不会加重税负？讨论：小规模纳税人会不会加重税负？v对于交通运输业和部分现代服务业中的小规模纳税人，为了减轻其负担，此次改革方案规定，小规模纳税人按照3%的征收率执行，而营业税中交通运输业税率为3

39、%，服务业为5%，按照3%的征收率与原税率基本持平，因此不会加重其税收负担。第48页，共103页，编辑于2022年，星期二虚开虚开发票发票“低征高抵低征高抵”加剧加剧税务稽查税务稽查重点转变重点转变模块一模块一 话说话说“营改增营改增”“营改增营改增”可能会出现的问题可能会出现的问题目前在虚开发票案件检查中，税务机关基本上是按照“票、货、款、运输”四流来进行检查，而劳务具有来无踪去无影，看不见实物，且价值难以准确计量的特点，因此将使得虚开案件更加难以检查。由于交通运输业和部分现代服务业，没有“物流”存在，因此检查方法将重视“物流”转变为特别重视“资金流”检查方式。目前交通运输业由于“低征高抵”

40、的特点，一直是虚开发票的高危领域，营改增后，“低征高抵”的漏洞得到遏制，但预计随之而来的是虚开发票问题的前移。改前，为了少缴税款，采取运输企业多开发票，征收3%的营业税，而生产企业多抵（7%）扣的虚开行为；改后，犯罪手法会改为运输企业去多取得柴油发票作为进项税额（17%），从而对生产企业二次虚开的方法（11%）。第49页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定1增值税计税方法的相关规定增值税计税方法的相关规定2境内外劳务的处理境内外劳务的处理 非营业活动和视同非营业活

41、动和视同提供应税服务兼营、混业经营的特别规定提供应税服务兼营、混业经营的特别规定3税收优惠政策及减免税税收优惠政策及减免税4申报事项的相关规定申报事项的相关规定56纳税人需特别关注事项纳税人需特别关注事项第50页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法第一部分第一部分 营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定纳税义务人和征收范围纳税义务人和征收范围纳税人的分类管理纳税人的分类管理第51页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务

42、人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内（以下简称“本市”）的单位和个人，即在上海市办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在本市的其他个人，包括向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人），自2012年1月1日起缴纳应税服务的增值税，不再缴纳应税服务的营业税。1.纳税义务人和征收范围纳税义务人和征收范围第52页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，在境内未设

43、有经营机构的，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方机构所在地或者居住地必须在本市，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。第53页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人本市的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。本市的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下

44、统称承包人）以本市的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为试点纳税人；以非本市的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，缴纳营业税；否则，以承包人为试点纳税人。第54页，共103页，编辑于2022年，星期二v交通运输业交通运输业v陆路运输服务v水路运输服务v航空运输服务v管道运输服务征收范围征收范围模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法注：研发和技术服务和文化创意服务实际覆盖了原营业税征收范围中“转让无形资产”税目中除“土地使用权”以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。第55页，共

45、103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法2.纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类纳税人的分类分类依据分类依据一般纳税人小规模纳税人应税服务年销售额会计核算制度是否健全增值税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，需要纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。第56页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法v增值税应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用注意注意：与营业税不同，增值税应税服务的计税依据与营业税不同，增值税应税服务的计

46、税依据销售额，不包括向购买方收取的销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即是以不含税价格作为计税依据的。增值税额，即是以不含税价格作为计税依据的。v应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。销售额销售额第57页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法小规模纳税人小规模纳税人v为了集中力量做好增值税改革试点的推进，根据本市服务经济较为发达的现状，暂将小规模纳税人提供应税服务的年增值税销售额确定在500万元

47、（含本数）以下。第58页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法一般纳税人一般纳税人v（一）一般纳税人销售额标准（一）一般纳税人销售额标准应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。v（二）一般纳税人资格认定（二）一般纳税人资格认定超过一般纳税人销售额标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第59页，共103页，编辑于2022年，星

48、期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法一般纳税人一般纳税人v（三）一般纳税人资格认定的特别规定（三）一般纳税人资格认定的特别规定1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（以下统称非企业性单位）、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。第60页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营

49、改增”的做法的做法一般纳税人一般纳税人3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。4.有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。第61页，共103页，编辑于2022年，星期二模块二模块二 上海上海“营改增营改增”的做法的做法一般纳税人一般纳税人v（四）本次增值税改革试点一般纳税人资格认定的特别规定（四）本次增值税改革试点一般纳税人资格认定的特别

50、规定1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定一般纳税人。在实际操作中，2011年年审合格的公路、内河货运自开票纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。2.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。3.试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第62页，共103页，编辑于2022年，星期二模