第3章变动成本法修改.pptx

《第3章变动成本法修改.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章变动成本法修改.pptx（63页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章 变动成本法第一节 变动成本法概述第二节 完全成本法与完全成本法的比较第三节 两种成本计算法税前净利差异的原因及转换 第四节 两种成本计算法的优缺点及结合运用1导入案例导入案例 经理的困惑经理的困惑 20042004年年3 3月月1212日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门一个是专门生产输液原料的甲制药厂生产输液原料

2、的甲制药厂，另一个是，另一个是生产制药原料的乙制药厂生产制药原料的乙制药厂。甲。甲制药厂制药厂20022002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，频告急，20032003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润20032003年却比年却比20022002年下降。乙制药厂情况则相反，年下降。乙制药厂情况则相反，20032003年市场不景气，年市场不景气，销售量比销售量

3、比20022002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。外都比上年好。2 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。研究。甲制药厂的有关资料如表甲制药厂的有关资料如表3-13-1所示。所示。3表表3-1 甲制药厂利润表甲制药厂利润表 单位：元单位：元 工资和制造费用每工资和制造费用每年分别为年分别为288 000元和元和720 000元，销售成本元，销售成本采用

4、后进先出法。该厂采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。能得到充分摊销所致。4表表3-2 乙制药厂乙制药厂利润表利润表 单位：元单位：元 乙制药厂的有关资乙制药厂的有关资料如表料如表3-2所示。所示。工资工资和制造费用两年均约和制造费用两年均约为为180 000元，销售成元，销售成本也采用后进先出法。本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上该厂在分析其利润上升的原因时，认为这升的原因时，认为这是在市场不景气的情是在市场不景气的情况下，为多

5、交利润、况下，为多交利润、保证国家利润不受影保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能充分利用现有生产能力，增产节支的结果。力，增产节支的结果。5 通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为:1.1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么为什么?2.2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如如何向经理解释何向经理解释?6导入案例分析导入案例分析 因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企业应该因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企业应该重视销售过程，因而运用变动成本法更符

6、合企业的目标。如重视销售过程，因而运用变动成本法更符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如表果采用变动成本法核算，结果如表3-33-3和表和表3-43-4所示。所示。所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况。能准确地反映企业经营情况。7表表3-3 甲制药厂甲制药厂利润表利润表 单位：元单位：元表表3-4 乙制药厂乙制药厂利润表利润表 单位：元单位：元8存货类型存货类型p直接材料存货：库存的和生产过程中待用的直接材料直接材料存货：库存的和生产过程中待用的直接材料p在产品存货：部分完工但还没有全部完工的产品，

7、也叫半成品在产品存货：部分完工但还没有全部完工的产品，也叫半成品p产成品存货：全部完工但尚未售出的产品产成品存货：全部完工但尚未售出的产品9常用的生产成本分类常用的生产成本分类p直接材料成本：所有最终成本对象（在产品或产成品）的直接材料成本：所有最终成本对象（在产品或产成品）的一部分并且能以经济可行的方式追溯到成本对象的材取得一部分并且能以经济可行的方式追溯到成本对象的材取得成本。成本。p直接人工成本：包括所有能经济可行地追溯到成本对象直接人工成本：包括所有能经济可行地追溯到成本对象（在产品或产成品）的生产个人报酬。（在产品或产成品）的生产个人报酬。p间接生产成本：是所有与成本对象相关（在产品

8、和产成品）间接生产成本：是所有与成本对象相关（在产品和产成品）但不能经济可行地追溯到成本对象的生产成本。这一成本但不能经济可行地追溯到成本对象的生产成本。这一成本种类也称制造费用（种类也称制造费用（Manufacturing Overhead costsManufacturing Overhead costs）或）或车间费用（车间费用（Factory Overhead costsFactory Overhead costs）10存货性成本与期间成本的区别存货性成本与期间成本的区别p存货性成本存货性成本 是指发生时作为资产负债表上的资产，只在是指发生时作为资产负债表上的资产，只在销售时变为销售成

9、本的销售时变为销售成本的所有产品成本所有产品成本。p期间成本期间成本 不会带来未来收益，发生时直接费用化。不会带来未来收益，发生时直接费用化。11成本流转成本流转p资产负债表中的存货性成本与利润表中的销售成本是生产成本资产负债表中的存货性成本与利润表中的销售成本是生产成本系统中成本流转在报表中的反映：系统中成本流转在报表中的反映：请注意下图存货性成本在资产负债表与成本流转图中的重请注意下图存货性成本在资产负债表与成本流转图中的重要性。要性。12成本流转示例图成本流转示例图13完工产品成本计算表完工产品成本计算表14多步利润表多步利润表15制造成本流程总分类账制造成本流程总分类账T T型账户型账

10、户2009.1.1余额余额 6 000耗用直接材料耗用直接材料 76 000直接人工直接人工 9 000制造费用制造费用 20 000完工产品完工产品成本成本104 0002009.12.312009.12.31余额余额 7 0007 000在产品账户产成品账户销售成本2009.1.1余额余额 22 000104 000104 0002009.12.31余额余额 18 000销售成本销售成本108 000108 00016Direct LaborFactory OverheadPRINTING PLANTPRINTING PLANTJob 73Work in Process Inventory

11、MATERIALS STOREROOMMATERIALS STOREROOMINKINKMaterials Inventory制造成本流转图例制造成本流转图例Finished Goods InventoryWAREHOUSEWAREHOUSEJob 69Job 70CAMPUS BOOKSTORECAMPUS BOOKSTORECost of Goods Sold17 Cost ofGoods SoldProduct CostsPeriod CostsCosts&ExpensesCosts&ExpensesBalance SheetDirectLaborDirectLaborFactory O

12、verheadFactory OverheadFinishedGoodsInventoryWork inProcessInventoryIncome StatementSelling andAdministrativeSelling andAdministrativePeriod costs flow directly to the income statement Overview of Job Order CostingMaterialsInventoryMaterialsPurchases18第三章主要内容脉络图第三章主要内容脉络图变动成本法完全成本法优点缺点固定性制造费用生产成本期间费

13、用优点缺点结合使用单轨制双轨制19 1.1.含义：含义：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。入中全部扣除。第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述一、变动成本法及其理论依据一、变动成本法及其理论依据20 2.2.变动成本法的理论依据：变动成本法的理论依据：固定

14、制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品的实际生产量没有数量上的直接联系，不会的费用，同产品的实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。它是随随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。它是随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，所以它会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，所以它与会计期间有直接联系，与会计期间有直接联系，当期发生的固定制造费用实际上是当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。所以，把，不应该递延到下一个会计期

15、间。所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，的减除项目，更符合更符合“收益与费用相配合收益与费用相配合”的会计原则的会计原则，更，更能准确地评价企业当期的经济效益。能准确地评价企业当期的经济效益。21 3.3.意义意义 变动成本法改变了全部成本计算法中把固定制造费用在变动成本法改变了全部成本计算法中把固定制造费用在本期销货和期末存货之间进行分配的传统做法，把产品成本本期销货和期末存货之间进行分配的传统做法，把产品成本和期间成本明确地区别开来，和期间成本明确地区别开来，以严格意义上的产品成本为基以严格意义上的产品

16、成本为基础础，能简明地揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际联，能简明地揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际联系，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握系，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，和使用，在企业内部的经营管理中可发挥重要的作用。在企业内部的经营管理中可发挥重要的作用。22 1.1.以成本性态分析为基础计算产品成本。以成本性态分析为基础计算产品成本。变变动动成成本本法法将将产产品品的的制制造造成成本本按按成成本本性性态态划划分分为为变变动动性性制制造造费费用用和和固固定定性性制制造造费费用用两两部部分分，认认为为只只有有变变动动性性制制造造费费用用才才

17、构构成成产产品品成成本本，而而固固定定性性制制造造费费用用应应作作为为期间成本处理期间成本处理。2.2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而获得补偿，而固定性制造费用固定性制造费用由于只与企业的经营有关，由于只与企业的经营有关，与经营的与经营的“状况状况”无关，所以应该无关，所以应该在其发生的同期收入在其发生的同期收入中获得补偿中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。，与特定产品的销售行为无关。二、变动成本法的特点二、变动成本法的特点23 3.强

18、调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。4.4.成本信息主要服务于企业内部管理。成本信息主要服务于企业内部管理。但但

19、尽尽管管变变动动成成本本法法具具有有它它的的优优越越性性，由由于于现现行行会会计计准准则则和和税税收收法法规规均均要要求求企企业业以以全全部部成成本本计计算算为为基基础础确确定定利利润润和和对对外外报报告告，因因此此它它不不能能取取代代全全部部成成本本计计算算法法，变变动动成成本本法法下下的的各种成本信息仅限于企业内部管理部门使用。各种成本信息仅限于企业内部管理部门使用。24一、产品成本的构成内容不同（主要区别）第二节 变动成本法与完全成本法的比较管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完全完全成本成本法成法成本构本构成成产品产品成本成本期间期间成本成本变动变动成本成本

20、法成法成本构本构成成直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。25例例3-1基础资料成本资料项 目数 量项 目金额(元)明细项目金额(元)本年产量2000件直接材料70 000期初存货0直接人工40 000期末存货200件制造费用40 000变动费用10 000固定费用30 000本年销售量 1800件推销费用30 000变动费用10 000固定费用20 000销售单价100元管理费用10 00

21、0变动费用1 000固定费用9 000 假定假定A A公司只生产一种产品，某年有关资料如表公司只生产一种产品，某年有关资料如表3.33.3所示。所示。现要求按两种成本计算法计算产品成本。现要求按两种成本计算法计算产品成本。表表3.3 A公司有关资料公司有关资料26 根据表根据表3.3的有关资料，分别运用两种成本计算法计的有关资料，分别运用两种成本计算法计算产品成本，并编制成本计算单，如表算产品成本，并编制成本计算单，如表3.4所示。所示。成本项目变动成本法全部成本计算法总 成 本单位成本总 成 本单位成本直接材料70 0003570 00035直接人工40 0002040 00020变动制造费

22、用10 000510 0005变动生产成本120 00060120 000固定制造费用30 00015全部生产成本150 00075表表3.4 A公司产品成本计算单公司产品成本计算单 单位：元单位：元27二、对存货的估价不同 如前所述，采用变动成本法，只在产品成本中归集变动生产成本，如前所述，采用变动成本法，只在产品成本中归集变动生产成本，而不包括固定制造费用。若采用全部成本计算法，则由于在已销产品、而不包括固定制造费用。若采用全部成本计算法，则由于在已销产品、库存产品以及在产品之间进行固定制造费用的分配。这样，库存产品以及在产品之间进行固定制造费用的分配。这样，全部成本全部成本计算法下的期末

23、存货成本就会高于变动成本法的存货成本。计算法下的期末存货成本就会高于变动成本法的存货成本。【例例3-23-2】依例依例3-13-1中的中的A A公司有关资料，我们可以计算出两种方法公司有关资料，我们可以计算出两种方法下的期末存货成本，如表下的期末存货成本，如表3.53.5所示。所示。摘 要变动成本法全部成本计算法单位产品成本/元6075期末产成品数量/件200200期末产成品成本/元12 00015 000表表3.5 A公司期末存货成本计算单公司期末存货成本计算单 单位：元单位：元28三、分期损益不同 由于两种成本计算法所确定的产品成本不同，导致与当期收入配比的由于两种成本计算法所确定的产品成

24、本不同，导致与当期收入配比的产品销售成本、期末存货成本不同，产品销售成本、期末存货成本不同，并使得当期损益也不同并使得当期损益也不同。同时，由于。同时，由于期末存货中所吸收的固定生产成本实际上递延到了以后的会计期间，期末存货中所吸收的固定生产成本实际上递延到了以后的会计期间，从而从而产生了分期损益差异。产生了分期损益差异。在在全部成本计算法下，利润表全部成本计算法下，利润表把成本项目按照生产、销售、管理等不把成本项目按照生产、销售、管理等不同经济职能进行排列，主要满足企业外界的报表使用者的需要，故亦称为同经济职能进行排列，主要满足企业外界的报表使用者的需要，故亦称为“职能式收益表职能式收益表”

25、；而而变动成本法下的利润表变动成本法下的利润表则将全部成本项目按其习性划分为变动成本、则将全部成本项目按其习性划分为变动成本、固定成本两大类排列，主要目的在于获取贡献毛利信息，以适应企业内部固定成本两大类排列，主要目的在于获取贡献毛利信息，以适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要，因此也被称为管理当局规划与控制经济活动的需要，因此也被称为“贡献式收益表贡献式收益表”。29例例3-33-3 【例例3-33-3】仍依例仍依例3-13-1的资料，分别采用两种成本计算法计算当期损益，结果如表的资料，分别采用两种成本计算法计算当期损益，结果如表3.63.6、表、表3.73.7所示。所示。项项 目目

26、金金 额额销售收入销售收入(1800100)(1800100)180 000180 000销售成本：销售成本：期初存货成本期初存货成本0 0 本期生产成本本期生产成本150 000150 000 可供销售的产品生产成本可供销售的产品生产成本150 000150 000 减：期末存货成本减：期末存货成本15 00015 000 销售成本销售成本135 000135 000销售毛利销售毛利45 00045 000减：减：推销费用推销费用30 00030 000 管理费用管理费用10 00010 000期间费用总额期间费用总额40 00040 000税前净利税前净利5 0005 000表表3.6 按

27、全部成本计算法编制按全部成本计算法编制 单位：元单位：元项项 目目金金 额额销售收入销售收入(1800100)(1800100)180 000180 000变动成本：变动成本：变变 动动 生生 产产 成成 本本(180060)(180060)108 000108 000 变动推销成本变动推销成本10 00010 000变动管理成本变动管理成本1 0001 000变动成本总额变动成本总额119 000119 000贡献毛利总额贡献毛利总额61 00061 000减：期间成本减：期间成本 固定制造费用固定制造费用30 00030 000 固定推销费用固定推销费用20 00020 000固定管理费用

28、固定管理费用9 0009 000期间成本总额期间成本总额59 00059 000税前净利税前净利2 0002 000表表3.7 按变动成本法编制按变动成本法编制 单位：元单位：元30第三节 两种成本计算法税前净利差异的原因及转换 根据上节的讨论，我们知道，两种成本计算法下的税前根据上节的讨论，我们知道，两种成本计算法下的税前净利是不相同的。为了全面了解这种差异及其原因，现结合净利是不相同的。为了全面了解这种差异及其原因，现结合一个连续各期的损益计算实例说明。一个连续各期的损益计算实例说明。一、成本计算法对损益的影响：连续各期销售量变动，生产量不变的情况 前面关于两种方法对损益影响的讨论都是假设

29、期初没有存货的条件下进行的。但如果放宽这个假设，在连续几个会计期间内，销售量变动，产量维持不变，那么必然出现这样的情况：既有期初存货，又有期末存货。这时，前述两种方法对损益影响的结论是否依然成立呢？现举例作进一步的分析和比较。31 【例例3-43-4】假定假定ABCABC公司只生产一种产品，表公司只生产一种产品，表3.83.8给出的是给出的是最近最近3 3年生产该产品的有关资料。若业务量在相关范围内，年生产该产品的有关资料。若业务量在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制3 3年的利年的利润表。润表。例3-4 32摘摘 要要第一年第

30、一年第二年第二年第三年第三年合合 计计期初存货量期初存货量(件件)5005005005001 5001 500500500本期生产量本期生产量(件件)8 0008 0008 0008 0008 0008 00024 00024 000本期销售量本期销售量(件件)8 0008 0007 0007 0009 0009 00024 00024 000期末存货量期末存货量(件件)5005001 5001 500500500500500销售单价销售单价(元元)12121212生产成本生产成本(元元)变动生产成本变动生产成本5 5固定成本总额固定成本总额24 00024 000推销及管理费用推销及管理费用

31、25 00025 000表表3.8 ABC3.8 ABC公司计算损益的有关资料公司计算损益的有关资料33根据表根据表3.83.8的资料，我们可以计算出单位产品成本。的资料，我们可以计算出单位产品成本。在全部成本计算法下，由于各年的生产量相等，因此单位产品在全部成本计算法下，由于各年的生产量相等，因此单位产品成本不变，即成本不变，即 单位产品成本单位产品成本=5+24 000/8 000=8(=5+24 000/8 000=8(元元)而在变动成本法下，单位产品成本为而在变动成本法下，单位产品成本为5 5元。元。按照两种成本计算法编制的利润表如表按照两种成本计算法编制的利润表如表3.93.9所示。

32、所示。34 表表3.9 ABC3.9 ABC公司利润表公司利润表 单位：元单位：元项项 目目第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年合合 计计按全部成本计算法编制按全部成本计算法编制销售收入总额销售收入总额96 00096 00084 00084 000108 000108 000288 000288 000减：销售成本减：销售成本 期期初初存存货货成成本本4 0004 0004 0004 00012 00012 0004 0004 000 本本期期生生产产成成本本64 00064 00064 00064 00064 00064 000192 000192 000可可供供销销售售的的生

33、生产成本产成本68 00068 00068 00068 00076 00076 000196 000196 000 减减：期期末末存存货成本货成本4 0004 00012 00012 0004 0004 0004 0004 000本期销售成本本期销售成本64 00064 00056 00056 00072 00072 000192 000192 000销售毛利销售毛利32 00032 00028 00028 00036 00036 00096 00096 000 减减：推推销销及及管理费用管理费用25 00025 00025 00025 00025 00025 00075 00075 000税

34、前净利税前净利7 0007 0003 0003 00011 00011 00021 00021 000项项 目目第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年合合 计计按变动成本法编制按变动成本法编制销销售售收收入入总额总额96 00096 00084 00084 000108 000108 000288 000288 000变变动动成成本本总额总额 变变动动生生产成本产成本40 00040 00035 00035 00045 00045 000120 000120 000贡贡献献毛毛利利总额总额56 00056 00049 00049 00063 00063 000168 000168 0

35、00 减减：期期间成本间成本 固固定定生生产成本产成本24 00024 00024 00024 00024 00024 00072 00072 000 推推销销及及管理费用管理费用25 00025 00025 00025 00025 00025 00075 00075 000期期间间成成本本总额总额49 00049 00049 00049 00049 00049 000147 000147 000税前净利税前净利7 0007 0000 014 00014 00021 00021 00035 分析比较表分析比较表3.93.9中各年的税前净利，可以发现：中各年的税前净利，可以发现：(1)(1)第一

36、年两种方法计算的税前净利相等。第一年两种方法计算的税前净利相等。(2)(2)第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本法第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本法3 0003 000元元(3 000-0)(3 000-0)。(3)(3)第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本法第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本法3 3000000元元(14(14000-11000-11000)000)。(4)(4)从连续从连续3 3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的考察期内，固定生产成本全部随同已经销的，在一个较长的考察

37、期内，固定生产成本全部随同已经销售的产品计入了损益，两种方法计算的税前净利总和也必然售的产品计入了损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。相等。36 假定在连续几个会计期间内，生产量变动，销售假定在连续几个会计期间内，生产量变动，销售量维持不变。这时两种方法对损益的影响又是怎样？量维持不变。这时两种方法对损益的影响又是怎样？现再举一例进行分析。现再举一例进行分析。【例例3-53-5】假定假定DEFDEF公司只生产一种产品，表公司只生产一种产品，表3.103.10给给出的是最近出的是最近3 3年生产该产品的有关资料。若业务量在相年生产该产品的有关资料。若业务量在相关范围内，要求根据这些资料分

38、别按两种成本计算法关范围内，要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制连续编制3 3年的利润表。年的利润表。二、成本计算法对损益的影响：连续各期生产量变动，销售量不变的情况37表表3.11 DEF3.11 DEF公司单位产品成本计算表公司单位产品成本计算表 单位：元单位：元表表3.10 DEF公司计算损益的有关资料公司计算损益的有关资料摘摘 要要第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年合合 计计期初存货量期初存货量(件件)0 00 02 0002 0000 0本期生产量本期生产量(件件)6 0006 0008 0008 0004 0004 00018 00018 000本期销售量本期

39、销售量(件件)6 0006 0006 0006 0006 0006 00018 00018 000期末存货量期末存货量(件件)0 02 0002 0000 00 0销售单价销售单价(元元)10101010生产成本生产成本(元元)变动生产成本变动生产成本4 4固定成本总额固定成本总额24 00024 000推销及管理费用推销及管理费用6 0006 000项项 目目全部成本计算法全部成本计算法变动成本法变动成本法第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年变动生产成本变动生产成本4 44 44 44 44 44 4固定生产成本固定生产成本4 43

40、 36 6单位生产成本单位生产成本8 87 710104 44 44 438表表3.12 DEF3.12 DEF公司利润表公司利润表 单位：元单位：元项项 目目第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年合合 计计按全部成本计算法编制按全部成本计算法编制销销售售收收入入总总额额60 00060 00060 00060 00060 00060 000180 000180 000减减：销销售售成成本本 期期初初存存货货成本成本0 00 014 00014 0000 0 本本期期生生产产成本成本48 00048 00056 00056 00040 00040 000144 000144 000可

41、可供供销销售售的的生生产产成成本本48 00048 00056 00056 00054 00054 000144 000144 000 减减：期期末末存存货货成成本本0 014 00014 0000 00 0本本期期销销售售成成本本48 00048 00042 00042 00054 00054 000144 000144 000销售毛利销售毛利 12 00012 00018 00018 0006 0006 00036 00036 000 减减：推推销销及及管管理理费用费用6 0006 0006 0006 0006 0006 00018 00018 000税前净利税前净利6 0006 0001

42、2 00012 0000 018 00018 000项项 目目第第 一一 年年第第 二二 年年第第 三三 年年合合 计计按变动成本法编制按变动成本法编制销售收入总额销售收入总额60 00060 00060 00060 00060 00060 000180 000180 000变动成本总额变动成本总额 变变动动生生产产成成本本24 00024 00024 00024 00024 00024 00072 00072 000贡献毛利总额贡献毛利总额36 00036 00036 00036 00036 00036 000108 000108 000 减减：期期间间成成本本 固固定定生生产产成成本本24

43、 00024 00024 00024 00024 00024 00072 00072 000 推推销销及及管管理理费用费用6 0006 0006 0006 0006 0006 00018 00018 000期间成本总额期间成本总额30 00030 00030 00030 00030 00030 00090 00090 000税前净利税前净利6 0006 0006 0006 0006 0006 00018 00018 00039 分析比较表分析比较表3.123.12中各年的税前净利，可以发现：中各年的税前净利，可以发现：(1)(1)第一年两种方法计算的税前净利相等。第一年两种方法计算的税前净利相

44、等。(2)(2)第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本法法6 6000000元元(12(12000-6000-6000)000)。(3)(3)第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本法法6 0006 000元元(6 000-0)(6 000-0)。(4)(4)从连续从连续3 3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的考察期内，固定生产成本全部随同已经衡的，在一个较长的考察期内，固定生产成本全部随同已经销售的产品计入损益，两种方法计算的税

45、前净利总和也必然销售的产品计入损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。相等。40两种成本计算方法对利润的影响比较两种成本计算方法对利润的影响比较利润表销售收入销售成本销售费用管理费用直接材料存货直接人工变动性制造费用固定性制造费用产品销售成本印刷车间印刷车间在产品存货材料仓库材料仓库INKINK完工产品存货仓库仓库校园书店校园书店（含固定性制造费用）销售收入销售成本销售费用管理费用直接人工变动性制造费用印刷车间印刷车间在产品存货材料仓库材料仓库INKINK完工产品存货仓库仓库校园书店校园书店固定性制造费用（含固定性制造费用）41三、两种方法计算税前净利差异产生的原因及其转换 1.两种方法计

46、算税前净利差异产生的原因 通过上述实例可以看出，按照两种成本计算法计算的税前净利之所以会产生差异，关键在于期初和期末存货中所包含的固定生产成本数额变动及其对比关系变化。根据这一原因，我们可以对两种方法下税前净利变化的规律总结如下。42(1)如果既无期初存货，也无期末存货，或者虽然有期初、期末存货，但存货中包含的固定成本数额没有变化，两种成本计算法扣除的固定成本总额相等。因此，两种方法计算的税前净利也必然是相同的。(2)如果期末存货中包含的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，则全部成本计算法所扣除的固定成本总额要大于变动成本法所扣除的固定成本总额。因此，按全部成本计算法计算出来的税前净利就

47、会大于变动成本法下的税前净利。(3)如果期末存货中包含的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本，则全部成本计算法所扣除的固定成本总额要小于变动成本法所扣除的固定成本总额。因此，按全部成本计算法计算出来的税前净利就会小于变动成本法下的税前净利。43 2.两种方法计算的税前净利通过差额的调整进行相互转换两种方法计算的税前净利通过差额的调整进行相互转换 根据上述规律，我们可以将两种方法计算的税前净利通根据上述规律，我们可以将两种方法计算的税前净利通过差额的调整进行相互转换。如果企业存货计价采用先进先过差额的调整进行相互转换。如果企业存货计价采用先进先出法，两种方法下的税前净利差额可通过下式计算：出

48、法，两种方法下的税前净利差额可通过下式计算：差额差额=(=(期末存货单位固定生产成本期末存货单位固定生产成本期末存货量期末存货量)(期初存货单位固定生产成本期初存货单位固定生产成本期初存货量期初存货量)差额差额=0=0，说明两种方法计算的税前净利相等；，说明两种方法计算的税前净利相等；差额差额0 0，说明期末存货递延了本期固定生产成本，全部成本计算法下，说明期末存货递延了本期固定生产成本，全部成本计算法下的税前净利大于变动成本法下的税前净利；的税前净利大于变动成本法下的税前净利；差额差额0 0 ，说明期末存货减少并释放了上期转入的固定生产成本，全，说明期末存货减少并释放了上期转入的固定生产成本

49、，全部成本计算法下的税前净利小于变动成本法下的税前净利。部成本计算法下的税前净利小于变动成本法下的税前净利。因此，两种方法税前净利之间存在下列关系：因此，两种方法税前净利之间存在下列关系：全部成本计算法下的税前净利全部成本计算法下的税前净利=变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利+差差额额44 第四节 两种成本计算法的优缺点及结合运用 目前，财务会计领域仍然广泛采用全部成本计算法(制造成本法)，美国执业会计师协会(AICPA)、美国证券交易委员会(SEC)、国内税务局(IRS)等机构都主张采用全部成本计算法计算产品成本，并据以确定存货成本和利润。我国会计准则、财务通则亦采取了同样的立场。

50、其理由是：变动成本与固定成本都是产品生产所必须支付的费用，而存货成本主要反映一种物品达到可使用状态所发生的一切适当支出，其中包括直接、间接支出。所以，变动成本与固定成本均应列入产品成本中。由于一系列为数众多的权威机构的主张，使得目前企业对外编报会计报表，还必须采用全部成本计算法，这也说明这一方法仍然具有现实意义。一、全部成本计算法的优缺点45(一一)全部成本计算法的优点全部成本计算法的优点 1.1.有利于调动、刺激企业提高产品生产积极性。有利于调动、刺激企业提高产品生产积极性。2.2.符合公认会计原则的要求，有利于企业按照统一标准对外报告。由于符合公认会计原则的要求，有利于企业按照统一标准对外