变动成本法与作业成本法.pptx
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1、成成 本本 会会 计计陕西财经职业技术学院陕西财经职业技术学院陕西财经职业技术学院陕西财经职业技术学院 会计系会计系会计系会计系.第九章第九章第九章第九章 变动成本法和作业成本法变动成本法和作业成本法变动成本法和作业成本法变动成本法和作业成本法 第九章第九章 变动成本法和作业成本法变动成本法和作业成本法 第一节第一节 变动成本法变动成本法 第二节第二节 作业成本法作业成本法 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 第一节第一节 变动成本法变动成本法 一、成本按其性态的分类一、成本按其性态的分类二、混合成本的分解二、混合成本的分解三、变动成本法
2、的特点三、变动成本法的特点四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的区别一、成本按其性态的分类一、成本按其性态的分类 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 成本性态又称成本习性,成本性态又称成本习性,是指是指在一定条件下在一定条件下成本的成本的变动变动与与业务业务量之量之间间的依存关系。按照成本的依存关系。按照成本性性态态,可以把成本分,可以把成本分为为固定成本、固定成本、变动变动成本和混成本和混合成本三合成本三类类。(一)固定成本:是指在一定时期和一定业务范(一)固定成本:是指在一定时期和一定业务范围内,其总额不随着产量
3、等业务量发生任何数额变化围内,其总额不随着产量等业务量发生任何数额变化而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两个而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两个特征:固定成本总额的不变性;单位固定成本的反比特征:固定成本总额的不变性;单位固定成本的反比例变动性。例变动性。一、成本按其性态的分类一、成本按其性态的分类 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (二二)变变动动成成本本:是是指指在在一一定定相相关关范范围围内内,其其总总额额随随着着产产量量等等业业务务量量成成正正比比例例变变化化的的那那部部分分成成本本。即即变变动动成成本本具具有
4、有两两个个特特征征:变变动动成成本本总总额额的的正正比比例例变动性;单位变动成本的不变性。变动性;单位变动成本的不变性。(三)混合成本:是指介于固定成本和变动成(三)混合成本:是指介于固定成本和变动成之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响,但那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响,但并不成严格的比例关系。可以分为半变动成本和半并不成严格的比例关系。可以分为半变动成本和半固定成本两类。固定成本两类。1.1.半变动成本(标准混合成本):其特征是通常有一个半变动成本(标准混合成本):其特征是通常有一个初始量,
5、类似于固定成本;在这个基础上,随着产量增加成初始量,类似于固定成本;在这个基础上,随着产量增加成本也会增加,这又类似于变动成本。本也会增加,这又类似于变动成本。一、成本按其性态的分类一、成本按其性态的分类 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 2.半半固固定定成成本本(阶阶梯梯式式混混合合成成本本):其其特特征征是是当当产产量量在在一一定定范范围围内内增增长长,其其发发生生额额固固定定不不变变;当当产产量量增增长长超超过过一一定定限限度度时时,其其发发生生额额就就会会突突然然跳跳跃跃上上升升,然然后后,又又在在产产量量增增长长的一定限度内保
6、持不变。的一定限度内保持不变。从理论上说,成本可分为固定、变动和混合三类,但可从理论上说,成本可分为固定、变动和混合三类,但可利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部分。所以,按成本属性分类,从根本上说,应该只有固定成分。所以,按成本属性分类,从根本上说,应该只有固定成本和变动成本。本和变动成本。(四)总成本习性模型:由于按成本性态企业(四)总成本习性模型:由于按成本性态企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类,所的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类,所以总成本的计算公式为:以总成本的计算公式为:一、成本按其性态的分类一、
7、成本按其性态的分类 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额=固定成本总额固定成本总额+单单位变动成本位变动成本业务量业务量 若若用用y y表表示示总总成成本本,a a表表示示固固定定成成本本总总额额,b b表表示示单单位位变变动动成成本本,x x表表示示业业务务量量,则则上上述述总总成成本本的的计计算算公公式式可可表表示示为为:y=a+bxy=a+bx,总成本习性的模型如图,总成本习性的模型如图9-19-1所示。所示。y=a+bxy=a+bxbxbxa aY Y总总成成本本业务
8、量业务量 x x图图9-1 总成本习性模型图总成本习性模型图 0 二、混合成本的分解二、混合成本的分解 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 对混合成本进行分解,就是将其分解为固定对混合成本进行分解,就是将其分解为固定成本和变动成本,常用的方法有高低点法、散布成本和变动成本,常用的方法有高低点法、散布图法和回归直线法几种。图法和回归直线法几种。(一)高低点法:根据一定期间的最高业务量及(一)高低点法:根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定成其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定成本和变动成本的一种成本分
9、解方法。即利用公式本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式y=a+bx,求出求出a、b两个常数,并建立相应的成本模两个常数,并建立相应的成本模型。其计算公式为:型。其计算公式为:单单位位变变动动成本(成本(b)=业务量最高期混合成本业务量最高期混合成本-业务量最低期混合成本业务量最低期混合成本 最高业务量最高业务量-最低业务量最低业务量 固定成本(固定成本(a)=业务业务量最高期混合成本量最高期混合成本-最高最高业务业务量量单单位位变动变动成本成本 或或:固定成本(固定成本(a)=业务量最低期混合成本业务量最低期混合成本-最低业务量最低业务量单位变动成本单位变动成本 二、混合成本的分解二、混
10、合成本的分解 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (二)散布(二)散布图图法法:是根据若干期的业务量及成本:是根据若干期的业务量及成本资料,在坐标图中标出各期的成本点,再用目测的资料,在坐标图中标出各期的成本点,再用目测的方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线,方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线,并在图上确定直线的截距即固定成本,然后据以计并在图上确定直线的截距即固定成本,然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法。算单位变动成本的一种成本分解方法。(三)回(三)回归归直直线线法法:是根据若干期是根据若干期业务业务量和成本量和
11、成本的的历历史史资资料,运用最小平方法原理料,运用最小平方法原理计计算固定成本算固定成本(或混合成本中的固定成本)和或混合成本中的固定成本)和单单位位变动变动成本(或成本(或混合成本中混合成本中变动变动部分的部分的单单位位额额)的一种成本性)的一种成本性态态分分析方法。析方法。二、混合成本的分解二、混合成本的分解 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 化简后,即得化简后,即得 y=na+bxy=na+bx根据基本公式根据基本公式y=a+bx y=a+bx 推出:推出:xy=ax+bx.xxy=ax+bx.xy-by-bx nnxy-y-xy
12、 y nxx-x.xa=b=三、变动成本法的特点三、变动成本法的特点 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (一)(一)产品成本的构成与特点产品成本的构成与特点 产产品品成成本本包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变变动动制制造造费用。费用。特点:产品成本与产品产量成正比例变动。特点:产品成本与产品产量成正比例变动。(二)期间成本的构成与特点(二)期间成本的构成与特点 期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业费用,还包括生产过程中发生的固定制造费用。费用,还包括生产过程中发生的固定制造费用。
13、特点:特点:发发生生额额的大小的大小销销售数量无关。售数量无关。三、变动成本法的特点三、变动成本法的特点 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (三)(三)营业营业利利润润的确定程序及的确定程序及计计算特点算特点 营营业业利利润润是是根根据据贡贡献献毛毛益益和和固固定定成成本本计计算算的的。其其计计算特点算特点为为:首首先先,计计算算企企业业产产品品的的贡贡献献毛毛益益,确确定定产产品品的的盈利能力。盈利能力。即即:贡贡献毛益献毛益=销销售收入售收入-变动变动成本成本 =单单位位贡贡献毛益献毛益销销售量售量 =销销售收入售收入贡贡献毛益率献
14、毛益率 其次,其次,确定企确定企业业的的营业营业利利润润。即:。即:营业营业利利润润=贡贡献毛益献毛益-固定成本固定成本 只只有有当当产产品品贡贡献献毛毛益益大大于于固固定定成成本本时时,企企业业才才会有利润,否则企业将出现亏损。会有利润,否则企业将出现亏损。四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的区别 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (一)(一)应用的前提条件不同应用的前提条件不同 变变动动成成本本法法,把把全全部部成成本本划划分分为为变变动动成成本本和和固固定定成成本本;完完全全成成本本法法,把把全全部部成成本
15、本分分为为生生产产成成本本和和非生产成本非生产成本 。(二)(二)产产品成本及期品成本及期间间成本的构成内容不同成本的构成内容不同 变动成本法,产品成本全部由变动生产成本构变动成本法,产品成本全部由变动生产成本构成,期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成,期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成;成本之和构成;完全成本法,完全成本法,产产品成本包括全部生品成本包括全部生产产成本,包括:直接材料、直接人工、制造成本,包括:直接材料、直接人工、制造费费用,用,期期间间成本成本则仅则仅包括全部非生包括全部非生产产成本。成本。四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的
16、区别 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 完完全全成成本本法法,期期末末存存货货不不为为零零时时,本本期期发发生生的的固固定定性性制制造造费费用用需需要要在在本本期期销销货货和和期期末末存存货货之之间间分分配配,被被销销货货吸吸收收的的固固定定性性制制造造费费用用计计入入本本期期损损益益,被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。(三)销货成本及存货成本水平不同(三)销货成本及存货成本水平不同 变变动动成成本本法法,固固定定制制造造费费用用作作为为期期间间成成本本直直接接计入当期损益,计入当期损益
17、,不转化为销货成本或存货成本。不转化为销货成本或存货成本。四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的区别 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (四)常用的(四)常用的销货销货成本成本计计算公式不同算公式不同 变变动动成成本本法法,本本期期销销货货成成本本=单单位位变变动动生生产产成成本本本期本期销货销货量量 完完全全成成本本法法,本本期期销销货货成成本本=期期初初存存货货成成本本+本本期发生产品成本期发生产品成本期末存货成本期末存货成本 。(五)损益确定程序不同(五)损益确定程序不同 变动成本法,按贡献式损益确定程序计量
18、营业变动成本法,按贡献式损益确定程序计量营业损益,利润表格式采用贡献式利润表;损益,利润表格式采用贡献式利润表;完全成本法,按传统式损益确定程序计量营业完全成本法,按传统式损益确定程序计量营业损益,利润表格式采用传统式利润表。损益,利润表格式采用传统式利润表。四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的区别 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 (六)所提供信息的用途不同(六)所提供信息的用途不同 这这是是变变动动成成本本法法和和完完全全成成本本法法之之间间最最本本质质的的区区别。别。变变动动成成本本法法主主要要满满足足内内
19、部部管管理理的的需需要要,利利润润与与销售量之间有一定规律性联系;销售量之间有一定规律性联系;完完全全成成本本法法主主要要满满足足对对外外提提供供报报表表的的需需要要,利利润与销售量之间的联系缺乏规律性。润与销售量之间的联系缺乏规律性。四、变动成本法与完全成本法的区别四、变动成本法与完全成本法的区别 第九章第一节第九章第一节第九章第一节第九章第一节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 总总之之,在在各各期期单单位位变变动动成成本本、固固定定制制造造费费用用相相同同的的情情况况下下:当当生生产产量量等等于于销销售售量量时时,两两种种成成本本法法所所确确定定营营业业净净利利润润相相等等;当当
20、生生产产量量小小于于销销售售量量时时,采采用用完完全全成成本本法法所所确确定定营营业业净净利利润润小小于于采采用用变变动动成成本本法法所所确确定定营营业业净净利利润润;当当生生产产量量大大于于销销售售量量时时,采采用用完完全全成成本本法法所所确确定定营营业业净净利利润润大大于于采采用用变变动动成成本法所确定本法所确定营业净营业净利利润润。第九章第二节第九章第二节第九章第二节第九章第二节 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法 第二节第二节 作业成本法作业成本法 一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点 二、作业成本法的基本程序二、作业成本法的基本程序 三、作业成本法计算举例三、作业成本法计算
21、举例 四、与传统成本法的区别四、与传统成本法的区别 一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点 第九章第二节第九章第二节第九章第二节第九章第二节 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法(一一)作业成本法含义作业成本法含义 作业成本法作业成本法(简称简称ABCABC法法),是以作业为核心,确,是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。成本分配给产品的一种成本计算方法。核心问题核心问题:制造费用归集和分配。
22、:制造费用归集和分配。一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点 第九章第二节第九章第二节第九章第二节第九章第二节 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法 1.1.作业及作业中心作业及作业中心 作业:是企业为了提供产品或劳务所消耗作业:是企业为了提供产品或劳务所消耗的的人力、人力、技术、原材料、方法和环境等资源集合体。技术、原材料、方法和环境等资源集合体。(二二)作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念 (1)(1)单单位位作作业业。是是指指使使单单位位产产品品受受益益的的作作业业,这这类类作作业业每每生生产产一一个个单单位位产产品品需需要要作作业业一一次次,而而且且所所消消耗耗的的资资源源大
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- 变动 成本 作业
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