账项调整与财务报表精编版.ppt

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1、会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账Start the Start the next cyclenext cycle回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账

2、簿1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在必须把会计与企业经济活动结合起来，

3、在必须把会计与企业经济活动结合起来，在必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计会计会计会计。必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。的经济业务

4、开始的。的经济业务开始的。的经济业务开始的。p交易：交易：交易：交易：(Accounting transactions)(Accounting transactions)(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两个不同是指发生在两个不同是指发生在两个不同是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；公司的产品；公司的产品；公司的产品；p事项：事项：事项：事项：

5、(Accounting events)(Accounting events)(Accounting events)(Accounting events)主要指发生在主体内部各主要指发生在主体内部各主要指发生在主体内部各主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；p经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交

6、易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业经济业经济业经济业务务务务”。含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计账户反映。假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一笔经济业务，都笔经济业务，都笔经济业务，都笔经济业务，都要从来龙去脉两要

7、从来龙去脉两要从来龙去脉两要从来龙去脉两个方面分析其对个方面分析其对个方面分析其对个方面分析其对会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）请留意：本讲所请留意：本讲所说的现金包括银说的现金包括银行存款和库存现行存款和库存现金。金。（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）（4）20日，销售商品给白云公司600件，每

8、件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）应收账款应收账款 （资产）（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记账法会计分录，是指按照借贷记账法记账规则记账规则的要求，对交易或事的要求，对交易或事

9、项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运要素

10、的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编制会计分录。制会计分录。制会计分录。制会计分录。根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 500000知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账借贷记账法的记账规则：有借必有法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。贷，借贷必相等。（1）6日，股东可欢和可欣分别日，股东可欢和可欣分别投

11、入注册资本投入注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为：现金（资产）现金（资产）+实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）+根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 150000现实中，会计分录是现实中，会计分录是现实中，会计分录是现实中，会计分录是在在在在记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证上编制的上编制的上编制的上编制的（2 2）1010日，用现金购买汽车一部，买日，用现金购买汽车一部，买日，用现金购买汽车一部，买日，用现金购买汽

12、车一部，买价与各类费用共计价与各类费用共计价与各类费用共计价与各类费用共计1515万元，款项已经万元，款项已经万元，款项已经万元，款项已经支付；支付；支付；支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：的影响为：的影响为：的影响为：现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）-固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）+根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000 （3 33

13、）131313日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品100010001000件，每件，每件，每件，每件，每件，每件件件件件件505050元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计500005000050000元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔

14、业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 36000借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔分录与企业采用的存分录与企业采用的存分录与企

15、业采用的存分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍货盘存制度有关，稍货盘存制度有关，稍货盘存制度有关，稍后将详细讨论。后将详细讨论。后将详细讨论。后将详细讨论。（4 4）2020日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600600件，每件件，每件件，每件件，每件6060元，商品已经发出，货款元，商品已经发出，货款元，商品已经发出，货款元，商品已经发出，货款尚未收到。尚未收到。尚未收到。尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：的影响为：的影响为：

16、的影响为：主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）+应收账款应收账款应收账款应收账款 （资产）（资产）（资产）（资产）+同时：同时：同时：同时：库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）-主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）+根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用 5000 贷：现金 5000(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当

17、月租金日，支付当月租金500050005000500050005000元。元。元。元。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独

18、反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应付工资账户。付工资账户。付工资账户。付工资账户。根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用 4000 贷：应付工资 4000借：应付工资 4000 贷：现金 4000（6 6 6 66 6）313131313131日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资计

19、计计计计计400040004000400040004000元。元。元。元。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：账簿是由若干具有专门格式相互联结的账簿是由若干具有

20、专门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户核算内容的账户 1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记登记登记登记账簿账簿账簿账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账

21、结账登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（1 1）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金（1 1）500000500000（1 1）5000

22、00500000实收资本实收资本实收资本实收资本上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为“丁丁丁丁”字账户或字账户或字账户或字账户或“T”T”T”T”型账型账型账型账户。现实中，账簿中的账户通常为户。现实中，账簿中的账户通常为户。现实中，账簿中的账户通常为户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式三栏式三栏式三栏式或或或或多栏式多栏式多栏式多栏式。固定资产固定资产固定资产固定资产（2 2 2 2）150000150000150000150000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（2 2 2 2）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总

23、分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金（1 1 1 1）500000500000500000500000（2 2 2 2）150000150000150000150000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（3 3）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000应付账款应付账款应付账款应付账款（3 3）5000050000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（4 4）的会计分录过入总分类账如

24、下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：应收账款应收账款应收账款应收账款（4 4）3600036000（4 4）3600036000主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（4 4）3000030000库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000（4 4）3000030000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（5 5）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：管理费用管理费用管理费

25、用管理费用（5 5）50005000现现现现 金金金金（1 1）500000500000（2 2）150000150000 (5)5000 (5)5000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（5 5）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000 (6)4000管理费用管理费用管理费用管理费用(5)5000(5)5000(6)4000(6)4000应付工资应付工资应付工资应付工资（6 6）40004000现现现现 金金金金(1)500000(1)500000(2)150000(2)150000(5)

26、5000(5)5000(6)4000(6)4000知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据的基本原理。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3

27、.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否后，为了检查过账是否后，为了检查过账是否后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡表。表。表。表

28、。试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：所有账户所有账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有账户所有账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有账户所有账户期末借方余额合计期末借方余额合计所有账户所有账户期末贷方余额合计期末贷方余额合计将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用：确认收入和费用：确认收入和费用：确认收入和费用：凡是收

29、取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；项收入上的现金，都应该要确认；项收入上的现金，都应该要确认；项收入上的现金，都应该要确认；只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为

30、费用。的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成予以调整，

31、以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。分录。会计分期假设与收入与费用配比 会计分期计算盈利收付实现制（现金制）以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生 权责发生制（应计制）以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用 收付实现制收付实现制：它是以现金收到或付它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的出为标准来记录收入的实现或费用的发生。发生。例：企业于例：企业于19

32、991999年年7 7月出租一台设备，月出租一台设备，租期半年，但到租期半年，但到20002000年年1 1月才收到租金，月才收到租金，按收付实现制的要求，这笔租金收入按收付实现制的要求，这笔租金收入应记入应记入20002000年年1 1月那一期间的收入，而月那一期间的收入，而不管赚取收入的活动是在什么时候完不管赚取收入的活动是在什么时候完成的。成的。权责发生制权责发生制：它是以权利或责任的：它是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，发生与否为标准来确认收入和费用，凡是收到一项收入的权利已经具凡是收到一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的备，不论企业是否取得这项收入上的现

33、金，都应该确认；现金，都应该确认；只要主体已承担某项费用的义务，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。为尚未发生，也应入账并确认为费用。比如前例：企业于1999年7月出租一台设备，租期半年，租金6000元,但到2000年1月才收到租金。按照权责发生制，在1999年末就确认这笔租金。而不管是否收到。含义：应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues)。指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账

34、的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应计未计的利息。计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。同时调整增加企

35、业的负债。设置“预提费用”“其他应付款”账户。预提的费用额实际支出额余：预提而尚未实际支出额 “预提费用预提费用”是负债类账户，用以核算和监督企业预提但尚未实际支出的各项费用。各月末计提借款利息各月末计提借款利息250元元 借：财务费用借：财务费用 250 贷：预提费用贷：预提费用 250季末支付借款利息季末支付借款利息750元元 借：预提费用借：预提费用 750 贷：银行存款贷：银行存款 750现金收支行为的现金收支行为的现金收支行为的现金收支行为的发生，在时间上发生，在时间上发生，在时间上发生，在时间上晚于经济业务的晚于经济业务的晚于经济业务的晚于经济业务的发生。也就是说发生。也就是说发生

36、。也就是说发生。也就是说先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服务，后收取或支务，后收取或支务，后收取或支务，后收取或支付现金。付现金。付现金。付现金。含义：已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。实

37、现的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。调整计入当期销售收入。预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设置“预收账款”账户 预收账款余：预收款总额提供商品或劳务已实现的收入预收款项例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金40004000元。元。1 1月份收到半年租金。月份收到半年租金。收到租金时：收到租金时：借：银行存款借：银行存款 24 00024 000 贷：预收账款贷：预收账款 24 00024 000各月末进行账项调整时：各月末进行账项调整时：借：预收账款借：

38、预收账款 4 0004 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 0004 000含义：预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待摊费用”账户特例：企业的企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。实际支付额分期摊销额余：尚未摊销的数额 “待摊费用待摊费

39、用”是资产类资产类账户，核算企业已经支出但应由本期和以后各期分摊的各项费用，摊销期在一年内。摊销期在一年内。摊销期在一年以上记入“长期待摊费用长期待摊费用”。实际预付各项费用款时：实际预付各项费用款时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：贷：银行存款银行存款各期末摊销时：各期末摊销时：借：管理费用借：管理费用(厂部摊销厂部摊销)制造费用制造费用(车间摊销车间摊销)贷：待摊费用贷：待摊费用 企业于2003年12月11日用银行存款支付下年度财产保险费6 000元。实际支付款时：实际支付款时：借：待摊费用借：待摊费用 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000下年度各月末摊销时：

40、下年度各月末摊销时：借：管理费用借：管理费用 500500 贷：待摊费用贷：待摊费用 500500（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50,000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25,000元，使用15,000元存货假设公司假设公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款白云公司白云公司白云公司白云公司 25,00025,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25,00025,000调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营

41、业务成本 15,00015,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 15,00015,000提示：提示：1010月份签订合同时，因月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记变动，因此不需作任何会计记录。录。（调2）11月1日向银行贷款100,000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 833.33833.33 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 833.33833.33调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：100,0000.

42、052/12100,0000.052/12=833.33=833.33（调3）11月5日收取的20,000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，货物成本12,000元可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收账款”的分录；调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 20,00020,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 12,00012,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品

43、12,00012,000（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3,000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未摊销；调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 500500 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 5005003,00063,0006500500（调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7,500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 21,37521,375 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计

44、折旧 21,37521,375知识点：累计折旧账户是固定知识点：累计折旧账户是固定知识点：累计折旧账户是固定知识点：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户，计提固资产账户的备抵账户，计提固资产账户的备抵账户，计提固资产账户的备抵账户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减定资产折旧时，不能直接冲减定资产折旧时，不能直接冲减定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过固定资产的价值，而是要通过固定资产的价值，而是要通过固定资产的价值，而是要通过累计折旧账户反映固定资产价累计折旧账户反映固定资产价累计折旧账户反映固定资产价累计折旧账户反映固定资产价值的转移。值的转移。值的转移。值的转移。(150,

45、000-7,500)/5/12*9=21,375(150,000-7,500)/5/12*9=21,375（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报

46、表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账编制完调整分录之编制完调整分录之后，应将调整分录后，应将调整分录登记入账，为了检登记入账，为了检查登账是否正确无查登账是否正确无误，需要编制调整误，需要编制调整后的试算平衡表。后的试算平衡表。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报

47、表8.8.结账结账结账结账期末调整并试算平衡后，期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表、利润表和现金流量表。表。资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的

48、报表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表或称时点报表或称时点报表或称时点报表在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底稿。工作底稿由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资

49、产负债表项目三部分组成。这仅仅是这仅仅是这仅仅是这仅仅是一张简化一张简化一张简化一张简化的利润表，的利润表，的利润表，的利润表，详细的详细的详细的详细的利利利利润表润表润表润表及其及其及其及其编制将在编制将在编制将在编制将在后面的章后面的章后面的章后面的章节讨论。节讨论。节讨论。节讨论。这仅仅是这仅仅是这仅仅是这仅仅是一张简化一张简化一张简化一张简化的资产负的资产负的资产负的资产负债表，详债表，详债表，详债表，详细的细的细的细的资产资产资产资产负债表负债表负债表负债表及及及及其编制方其编制方其编制方其编制方法将在后法将在后法将在后法将在后面的章节面的章节面的章节面的章节讨论。讨论。讨论。讨论。

50、1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表8.8.结账结账结账结账基本财务报表编制完成以后，基本财务报表编制完成以后，基本财务报表编制完成以后，基本财务报表编制完成以后，这一会计期间的会计工作已基这一会计期间的会计工作已基这一会计期间的会计工作已基这一会计期间的会计工作已基本完成。