资产减值准则培训课件.pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。

2、因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。的账面价值减记至可收回金额。 教学目标：教学目标：掌握认定资产可能发生减值的迹象；掌握认定资产可能发生减值的迹象；掌握资产可收回金额的计量；掌握资产可收回金额的计量；掌握资产减值损失的确认原则及会计处理。掌握资产减值损失的确认原则及会计处理。掌握资产组的认定与减值处理掌握资产组的认定与减值处理了解商誉减值测试与处理了解商誉减值测试与处理教学重点：教学重点：资产可收回金额的计量

3、；资产减值损失的确定原则及资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则及会计处理会计处理教学难点：教学难点：资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产组的认定与减值处理资产组的认定与减值处理第一节第一节资产减值概述资产减值概述本准则主要掌握内容第四节第四节 资产组的认定与减值处理资产组的认定与减值处理第三节第三节 资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济

4、利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现第一节资产减值概述第一节资产减值概述u 资产减值准则涉及的资产范围资产减值准则涉及的资产范围资产项目资产项目适用准则适用准则经济利益的衡量经济利益的衡量非流动资产非流动资产CAS8 CAS8 资产减值资产减值可收回金额可收回金额v投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）v长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）v固定资产固定资产v生产性生物资产（采用成本模式后续计量）生产性生物资产（采用成本模

5、式后续计量）v油气资产（探明矿区权益和井及相关设施）油气资产（探明矿区权益和井及相关设施）v无形资产无形资产v商誉商誉 二、资产可能发生减值的迹象二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产可能发生减值的迹象，主要可资产可

6、能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内从外部信息来源和内部信息来源部信息来源两方面加以判断。两方面加以判断。企业企业外部外部信息信息来源来源2、企业经营所处的经济、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响从而对企业产生不利影响3、市场利率或者其他市市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降

7、低收回金额大幅度降低1、资产的市价当期大幅度下跌，资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌者正常使用而预计的下跌企业企业内部内部信息信息来源来源2、资产已经或者将被资产已经或者将被闲置、终止使用或者闲置、终止使用或者计划提前处置计划提前处置3、企业内部报告的证企业内部报告的证据表明资产的经济绩据表明资产的经济绩效已经低于或者将低效已经低于或者将低于预期于预期 1、有证据表明资产已经陈有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏旧过时或者其实体已经损坏如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算如资产所创造的净现金流

8、量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等 资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提，但是，但是，因企业因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论，无

9、论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。也至少应当每年进行减值测试。此外，此外，采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利

10、润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。在确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商包括相关商誉誉)账面价值的份额等类似情况。账面价值的份额等类似情况。根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比

11、较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。础确定资产组的可收回金额。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确

12、认。资产减值的确认不是交易，而是事项。资产减值的确认不是交易，而是事项。即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。资产减值损失的确认标准主要有三种：资产减值损失的确认标准主要有三种：（1）永久性标准。）永久性标准。（2）可能性标准。）可能性标准。（3）经济性标准。）经济性标准。定义定义评价评价永久性标准永久性标准只有永久性的（在可只有永久性的（在可以预见的未来期间内以预见的未来期间内不可能恢复）资产减不可能恢复）资产减值损失才能予

13、以确认值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失可能导致管理层拖延减值损失的确认的确认可能性标准可能性标准（美、日）（美、日）对可能的资产减值损对可能的资产减值损失予以确认失予以确认由于确认与计量基础不同导致由于确认与计量基础不同导致的资产高估的资产高估经济性标准经济性标准（其他国家）（其他国家）只要资产发生减值，只要资产发生减值，就应当予以确认就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点能性标准的缺点

14、（一）确定资产可收回金额的步骤（一）确定资产可收回金额的步骤1、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2、计算确定资产预计未来现金流量的现值；、计算确定资产预计未来现金流量的现值；3、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。额。要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但

15、值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：优先采用，有时采用其他方法 以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时 以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时 以最佳信息的估计数作为公允价值（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入; ;企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在

16、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行：企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。（三）三）资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量预计未来现金流量，选，选择恰当的

17、折现率对其进行择恰当的折现率对其进行折现折现后的金额加以确定。后的金额加以确定。应当应当综合考虑以下因素：综合考虑以下因素：（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵最多涵盖盖5 5年年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期

18、一致1 1、预计资产未来现金流量的基础、预计资产未来现金流量的基础预计资产预计资产未来现金未来现金流量的构流量的构成内容成内容2、为实现资产持续使用过为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所程中产生的现金流入所必需必需的预计的现金流出的预计的现金流出，包括为，包括为使资产达到预定可使用状态使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。所发生的现金流出。3、资产使用寿命结束时，资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。1、资产持续使用过程中预计资产持续使用过程中预计产生的现金流入。产生的现金流入。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础

19、分该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计接费用。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。状态而发生的全部现金流出数。 预计资产未预计资产未来现金流量来现金流量应当考虑的应当考虑的因素因素1、以资产的当前状况为基、以资产的当前状况为基础预计资产

20、未来现金流量础预计资产未来现金流量2、预计资产未来现金流量、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量得税收付产生的现金流量3、对通货膨胀因素的考、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致虑应当和折现率一致4、内部转移价格应当予、内部转移价格应当予以调整以调整(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，在预计资产未来现金流量时，企业应当

21、以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，资产改良有关的预计未来现金流量， 企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，

22、通常应当根据中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据企业会计准则第导致的估计未来现金流出数应当根据企业会计准则第13号号或或有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。 企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产常产出水平而必要的支出或者属于资产

23、维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。未来现金流量时将其考虑在内。 (2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量收付产生的现金流量 企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。其原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，量。其原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且

24、所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础之上，这样可以有效避免在资产未来现金流量现值的计之上，这样可以有效避免在资产未来现金流量现值的计算过程中可能出现的重复计算等问题，以保证现值计算算过程中可能出现的重复计算等问题，以保证现值计算的正确性。的正确性。

25、(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础。如果折现率考虑了因导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础。如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应予以考虑；反之，如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致也应予以考虑；反之，如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应当剔除这

26、一影响的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应当剔除这一影响因素。总之，在考虑通货膨胀因素的问题上，资产未来现金流量的因素。总之，在考虑通货膨胀因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当保持一致。预计和折现率的预计，应当保持一致。(4)内部转移价格应当予以调整内部转移价格应当予以调整 在一些企业集团里，出于集团整体战略发展的考虑，某些资产生产在一些企业集团里，出于集团整体战略发展的考虑，某些资产生产的产品或者其他产出可能是供其集团内部其他企业使用或者对外销的产品或者其他产出可能是供其集团内部其他企业使用或者对外销售的，所确定的交易价格或者结算价格基于内部转移价格，而内部售的，

27、所确定的交易价格或者结算价格基于内部转移价格，而内部转移价格很可能与市场交易价格不同，在这种情况下，为了如实测转移价格很可能与市场交易价格不同，在这种情况下，为了如实测算企业资产的价值，就不应当简单地以内部转移价格为基础预计资算企业资产的价值，就不应当简单地以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中能够达成的最佳的未来产未来现金流量，而应当采用在公平交易中能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。价格估计数进行预计。 预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法传统法传统法根据资产未来每期最有可能根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。产生的现金流量进行预测

28、。使用单一的未来每期预计现使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。资产未来现金流量的现值。期望现金流量法期望现金流量法根据资产未来每期现金流量根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权量与其发生的概率进行加权计算。计算。预计资产未来现金流量，通常根据资产未来每期最有可预计资产未来现金流量，通常根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫做传统法，能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫

29、做传统法，它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。算资产未来现金流量的现值。A企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，年，企业根据预算预计未来企业根据预算预计未来3年内，该资产每年可为企业产生年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第的净现金流量分别为：第1年年100万元，第万元，第2年年50万元，第万元，第3年年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产

30、的现值。企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 例题例题在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，使用单一的现金流量可能并不会如实地反映带有很大的不确定性，使用单一的现金流量可能并不会如实地反映资产创造现金流量的实际情况。这样，企业应当采用期望现金流量资产创造现金流量的实际情况。这样，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。法预计资产未来现金流量。 假定利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未假定利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来来3 3年

31、每年的现金流量情况如下表所示（单位：万元）。年每年的现金流量情况如下表所示（单位：万元）。 年度年度产品行情好产品行情好(30%(30%的可能性的可能性) ) 产品行情一般产品行情一般(60%(60%的可能性的可能性) ) 产品行情差产品行情差(10%(10%的可能性的可能性) ) 第第1 1年年1501501001005050第第2 2年年808050502020第第3 3年年202010100 0 例题例题在本例中，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金在本例中，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预流量法下，资

32、产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。按照表概率加权计算。按照表91提供的情况，企业应当计算资产每年的提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：预计未来现金流量如下：第第1年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)15030100605010110(万元万元) 第第2年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)80305060201056(万元万元)第第3年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流

33、量)2030lO600l012(万元万元) 企业在预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的企业在预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及发生时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。 （四）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率币时间价值和资产特定风险的税前利率。是企业在购置或投资资产。是企

34、业在购置或投资资产时所要求的时所要求的必要报酬率。必要报酬率。（如果在预计资产的未来现金流量时已经如果在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致。）税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致。） 实务中，折现率的确定通常应当以该资产的实务中，折现率的确定通常应当以该资产的市场利率市场利率为依据。该为依据。该资产的

35、利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。（在估计替代利率时，企业应当充分考虑资产剩余寿命期间的货币在估计替代利率时，企业应当充分考虑资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，比如资产未来现金流量金额及其时间的时间价值和其他相关因素，比如资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等，如果资产预计未来现预计离散程度、资产内在不确定性的定价等，如果资产预计未来现金流量已经对这些因素作了有关调整的，应当予以剔除。金流量已经对这些因素作了有关调整的，应当予以剔除。）替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本

36、、增量借款利替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。币风险和价格风险等。 企业在估计资产未来现金流量现值时，企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应

37、敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。同的折现率。（五）资产未来现金流量现值的预计（五）资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。其计算公式如下：期限内加以折现即可确定。其计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示资产持续使用过程

38、中资产持续使用过程中预计产生的现金流入预计产生的现金流入为实现现金流入所必为实现现金流入所必需的预计现金流出需的预计现金流出资产使用寿命结束时资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支处置资产所收到或者支付的净现金流量付的净现金流量资产预计未资产预计未来现金流量来现金流量折现率折现率资产预计未资产预计未来现金流量来现金流量的现值的现值资产的使用资产的使用寿命寿命甲航运公司于甲航运公司于20102010年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为面价值为1.61.6亿元，预计尚可使用年限为亿元，预计尚可使用年限为8 8年。该船舶的公允价值减去年。

39、该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为是银行长期借款资金，借款年利率为1515，公司认为，公司认为1515是该资产的是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用因此在计算其未来现金流量现值时，使用1515作为其折现率作为

40、其折现率( (税前税前) )。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20152015年更新船舶的发动机年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出系统，预计为此发生资本性支出15001500万元，这一支出将降低船舶运输万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在为了计算船舶在20102010年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的未来现金流量。假定公司管理层批准的20102010年末的

41、该船舶预计未来现年末的该船舶预计未来现金流量如下表金流量如下表所示（单位：万元）所示（单位：万元）年度年度预计未来现金流量预计未来现金流量( (不包括改良的影响金额不包括改良的影响金额) ) 预计未来现金流量预计未来现金流量( (包括改良的影响金额包括改良的影响金额) ) 2011250020122460201323802014236020152390201624703290201725003280201825103300根据资产减值准则的规定，在根据资产减值准则的规定，在2010年末预计资产未来现年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与金流量时，应当以资产当时的状况

42、为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2015年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在资产未来现金流量，但是在2010年末对其进行减值测试年末对其进行减值测试时，则不应将其包括在内。即在时，则不应将其包括在内。即在2010年末计算该资产未年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体如下表所示（单的未来现金流量为基础加以计算。具体如下表所示（单位：万

43、元）。位：万元）。 年度年度预计未来现金流量预计未来现金流量( (不包括改良的影响金额不包括改良的影响金额) ) 以折现率以折现率15%的折现系数的折现系数 预计未来现金预计未来现金流量现值流量现值 201125000.86962174201224600.75611860201323800.65751565201423600.57181394201523900.49721188201624700.43231068201725000.3759940201825100.3269821合计合计10965由于在由于在2010年末，船舶的账面价值年末，船舶的账面价值(尚未确认减值损失尚未确认减值损失)为

44、为16000万元，而其可收回金额为万元，而其可收回金额为10965万元，账面价值高万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应的资产减值准备。应确认的减值损失应确认的减值损失16000-109655035(万元万元) 假定在假定在2011至至2014年间该船舶没有发生进一步减值的迹年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。象，因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。2015年发生了年发生了1500万元的资本性支出，改良了资产绩效，万元的资本性支出，改良了资产绩效

45、，导致其未来现金流量增加，但由于导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。 【单选题单选题】2009年年12月月31日，乙公司预计某生产线在未日，乙公司预计某生产线在未来来4年内每年产生的现金流量净额分别为年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、万元、300万元、万元、400万元、万元、600万元，万元，2014年产生的现金流量净额年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现

46、金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为合计为400万元；假定按照万元；假定按照5的折现率和相应期间的时的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知万元。已知部分时间价值系数如下：部分时间价值系数如下：1年年2年年3年年4年年5年年5%的复利现的复利现值系数值系数0.95240.90700.86380.82270.7835 该生产线该生产线20092009年年1212月月3131日的可收回金额为（日的可收回金额为

47、（ ）万元。）万元。A A1615.12 B1615.12 B1301.72 C1301.72 C1500 D1500 D115.12 115.12 【答案答案】A 【解析解析】该生产线未来现金流量现值该生产线未来现金流量现值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+4000.78351615.12（万元），而公允价值减去（万元），而公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额1500（万元），所以，该生产线可（万元），所以，该生产线可收回金额收回金额1615.12（万元）（万元）（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计随着

48、我国企业日益融入世界经济体系和国际贸易的大幅度增加，企随着我国企业日益融入世界经济体系和国际贸易的大幅度增加，企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 首先应当以该资首先应当以该资产所产生的未来产所产生的未来现金流量的结算现金流量的结算货币为基础预计货币为基础预计其未来现金流量，其未来现金流量，并按照该货币适并按照该货币适用的折现率计算用的折现率计算资产的现值。资产的现值。 然后将该外币现然后将该外币现值按照计算资产值按照

49、计算资产未来现金流量现未来现金流量现值当日的即期汇值当日的即期汇率进行折算，从率进行折算，从而折现成按照记而折现成按照记账本位币表示的账本位币表示的资产未来现金流资产未来现金流量的现值。量的现值。 最后在该现值基础最后在该现值基础上，将其与资产公上，将其与资产公允价值减去处置费允价值减去处置费用后的净额相比较，用后的净额相比较，确定其可收回金额，确定其可收回金额，根据可收回金额与根据可收回金额与资产账面价值相比资产账面价值相比较，确定是否需要较，确定是否需要确认减值损失以及确认减值损失以及确认多少减值损失。确认多少减值损失。 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量如果资

50、产的如果资产的可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。产账面价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资