商品流通企业会计-3.ppt

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1、商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算业务部门业务部门商品调拨账（只记数量，不记金额）商品调拨账（只记数量，不记金额）掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销仓库仓库商品保管账商品保管账（只记数量，不记金额）（只记数量，不记金额）作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门财会部门库库存存商商品品总总账账、类类目目账账、明明细细账账（总总账账和和明明细细账账记记数数量量、金金额额，类目账

2、只记金额）类目账只记金额）反映库存商品进、销、存情况反映库存商品进、销、存情况第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算1明细账的设置方法明细账的设置方法（1）三三账账一一卡卡：即即在在业业务务部部门门、仓仓库库、财财务务部部门门各各设设一一套套库库存存商商品品明明细细账账。同同时时在在堆堆放放商商品品处处，按按商商品品堆堆放放垛垛挂挂放放“商商品品数数量量卡卡片片“，通通过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。（2）两两

3、账账一一卡卡：即即业业务务部部门门和和财财务务部部门门合合设设一一套套库库存存商商品品明明细细账账，放放在在业业务务部部门门，通通常常见见于于两两部部门门在在同同一一场场所所办办公公的的情情况况。仓仓库库则则单单独独设设置置“商品保管账商品保管账”，同时在商品堆放处仍设，同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片商品数量卡片”。（3）一一账账一一卡卡：即即业业务务部部门门、仓仓库库、财财务务部部门门合合设设一一套套库库存存商商品品明明细细账账，通通常常见见于于三三部部门门在在同同一一场场所所办办公公的的情情况况。同同时时在在商商品品堆堆放放处处仍仍设设“商品数量卡片商品数量卡片”。第二讲第二讲 批发企

4、业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算2明细分类账的分户方法明细分类账的分户方法（1）一一品品一一户户：只只要要是是同同一一品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级的的商商品品，不不论论其其进进价价批批次次是是否否相相同同，都都在在同同一一分分户户账账页页上上连连续续登登记记。这这种种分分户户方方法法的的优优点点在在于于同同一一品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级的的商商品品进进、销销、存存情情况况能能在在一一个个账账户户中中得得到到集集中中、全全面面地地反反映映。缺缺点点是是计计算算商商品品销销

5、售售成成本本的的工工作作比比较复杂。较复杂。（2）一一价价一一户户：将将品品名名、编编号号、规规格格、等等级级和和进进货货单单价价相相同同的的商商品品，在在同同一一账账页页上上连连续续登登记记。这这种种分分户户方方法法的的优优点点在在于于便便于于计计算算和和结结转转商商品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。（3）一一批批一一户户：将将品品名名、编编号号、规规格格、等等级级相相同同的的商商品品，按按每每一一进进货货批批次次开开设设明明细细账账户户。这这种种方方法法适适用用于于整整批批进进，整整批批出出以以及及分分批批保保管

6、管的的商商品品。这这种种分分户户方方法法的的优优点点在在于于可可以以按按原原进进价价计计算算销销售售商商品品的的成成本本，计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算3库存商品类目账的设置库存商品类目账的设置对对经经营营品品种种较较多多的的企企业业，除除设设置置“库库存存商商品品总总账账”控控制制“库库存存商商品品明明细细账账”外外，还还需需按按商商品品大大类类设设置置“库库存存商商品品类类目目账账”，借

7、借以以反反映映某某一一大大类类商商品品的的进进、销销、存存情情况况。各各类类账账目目受受库库存存商商品品总总账账的的控控制制，同同时时对对所所属属明明细细账账起起控控制制作作用用。该该账账一一般般只只记记金金额额，不不记记数数量量。如如商商品品类类别别计计量量单位相同，也可增设数量栏登记数量。单位相同，也可增设数量栏登记数量。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记库存商品明细账的登记。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算

8、四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记库存商品明细账的登记（1）“收收入入”栏栏：“购购进进数数量量”栏栏登登记记购购进进并并验验收收入入库库的的商商品品的的数数量量；而而非非购购进进增增加加的的商商品品，如如已已结结转转销销售售成成本本后后又又退退回回的的（含含买买方方拒拒收收的的）、加加工工商商品品收收回回、商商品品溢溢余余等等，应应填填列列在在其其他他数数量量栏栏。购购进进商商品品的的单单价价和和金金额额分分别别记入记入“单价单价”、“金额金额”栏。栏。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四

9、、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记库存商品明细账的登记（2）“付付出出”栏栏：“销销售售数数量量”栏栏登登记记商商品品销销售售的的数数量量，是是否否要要同同时时登登记记单单价价和和金金额额，要要根根据据成成本本结结转转的的方方法法而而定定，如如随随时时结结转转销销售售成成本本，则则登登记记，若若月月末末集集中中销销售售成成本本的的，则则平平时时不不登登记记，而而在在月月末末将将销销售售进进价价汇汇总总记记入入付付出出的的“金金额额”栏栏；针针对对非非商商品品销销售售而而减减少少的的商商品品数数量量，如如商商品品损损耗耗和和损损失失、拨拨

10、出出委委托托代代销销的的商商品品和和委委托托加加工工的的物物资资、商商品品短短缺缺等等，则则登登记记在在“其其他他数数量量”栏栏并并同同时时登登记记单单价价和和金金额额；对对未未结结转转销销售售成成本本的的销销货货退退回回或或购购货货方方拒拒收收商商品品的的，则则在在“销销售售数数量量”栏栏用用红红字字登登记记注注销销，对对已已结结转转销销售售成成本本的的销销货货退退回回或或购购货货方方拒拒收收商商品品的的，除除在在“销售数量销售数量”栏用红字登记注销外，栏用红字登记注销外，“金额金额”需同时用红字注销。需同时用红字注销。注注“其其他他数数量量”单单价价登登记记的的方方法法有有两两种种：一一种

11、种是是采采用用逐逐日日结结转转商商品品销销售售成成本本的的，按按商商品品明明细细账账的的当当日日结结存存商商品品的的单单价价计计算算；另另一一种种是是采采用用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记库存商品明细账的登记（3）“结结存存”栏栏：根根据据“收收入入”栏栏和和“付付出出”栏栏登登记记的的数数量量，随随时时计计算算出出结结存存数数量量，记记入入该该栏栏。如如

12、随随时时结结转转销销售售成成本本的的，平平时时还还应应结结出出结结存存金金额额，如如月月末末集集中中结结转转销销售售成成本本的，则应在月末登记的，则应在月末登记“单价单价”栏和栏和“金额金额”栏。栏。（4）“存存放放地地点点及及数数量量栏栏“：根根据据商商品品存存放放的的地地点点和和数数量量随时登记。随时登记。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算商商品品流流通通企企业业应应当当定定期期或或至至少少于于每每年年年年末末，对对库库存存商商品品进进行行全全面面清清查查，发发现现溢溢缺缺

13、时时，填填制制“商商品品盘盘点点溢溢缺缺报报告告单单”，通通过过“待待处处理理财财产损溢产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户处理。帐户处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算 依据溢余金额调整帐存：依据溢余金额调整帐存：借：库存商品借：库存商品-落地扇落地扇9600元元贷：贷处理财产损益贷：贷处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益9600元元依据短缺金额调整帐存：依据短缺金额调整帐存：借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资

14、产损益5100元元贷：库存商品贷：库存商品-茶叶茶叶5100元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算 经经查查，溢溢余余的的电电扇扇属属供供货货方方错错发发所所致致，与与供供货货方方联联系系后后补补付付价价税税款款，记帐如下：记帐如下：借：物资采购借：物资采购-某电扇厂（落地扇）某电扇厂（落地扇）9600元元应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）632元元贷：银行存款贷：银行存款11232元元同时同时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

15、待处理流动资产损益9600元元贷：库存商品贷：库存商品落地扇落地扇9600元元注注若未能查明原因的，则处理时抵减若未能查明原因的，则处理时抵减营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算 短短缺缺的的茶茶叶叶查查明明原原因因，50千千克克为为保保管管员员责责任任，责责令令赔赔偿偿，1千千克克为为自然损耗。记帐如下。自然损耗。记帐如下。借：其他应收款借：其他应收款-xx保管员保管员5850元元营业费用营业费用100元元贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理

16、流动资产损溢待处理流动资产损溢5100元元应交税金应交税金-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）850元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（三）库存商品串号调整的核算由由于于库库存存商商品品在在收收发发过过程程中中的的差差错错，而而导导致致同同一一类类商商品品货货号号、规规格格、等等级级之之间间此此多多彼彼少少，即即为为库库存存商商品品串串号号。因因串串号号，可可能能使使这这一一种种库库存存商商品品金金额额增增加加，而而另另一一种种库库存存商商品品金金额额减减少少。对对此此，会会计计人人员员

17、需需根根据据原因及时调整记录。原因及时调整记录。（1）因因串串号号导导致致库库存存商商品品金金额额增增加加的的处处理理。通通过过待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢帐帐户户进进行行处处理理，未未查查明明原原因因前前，记记录录该该帐帐户户的的贷贷方方，同同时时调调整整库库存存商商品品帐帐户户记记录录。查查明明原原因因作作出出处处理理：增增加加的的金金额额（能能分分清清具具体体商商品品），若若为为供供货货方方错错发发的的，应应补补付付价价税税款款；若若为为出出售售商商品品时时错错发发了了商商品品，应应将将多多收收的的价价税税款款退退还还给给买买方方；若若无无法法查查清

18、清原原因或金额不大的，经批准后调整因或金额不大的，经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（三）库存商品串号调整的核算（2）因因串串号号导导致致库库存存商商品品金金额额减减少少的的处处理理。通通过过待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢帐帐户户进进行行处处理理，为为查查明明原原因因前前，记记入入该该帐帐户户的的借借方方，同同时时调调整整库库存存商商品品帐帐户户记记录录。查查明明原原因因作作出出处处理理：减减少少的的金金额额（能能分分清清具具体体

19、商商品品），若若为为供供货货放放错错发发的的，应应向向供供货货方方索索取取价价税税款款；若若为为出出售售商商品品时时错错发发了了商商品品，应应向向买买方方索索取取价价税税款款；若若无无法法查查清清原原因因或或金额不大的，经批准后调整金额不大的，经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（三）库存商品串号调整的核算举举例例：盘盘点点商商品品，浴浴巾巾实实存存520条条，帐帐存存500条条，进进价价20元元/条条，售售价价30元元/条条；毛毛巾巾实实存存480条条，帐帐存存50

20、0条条，进进价价15元元/条条，售售价价28元元/条条。增值税率增值税率17%。原因待查，以有关凭证记帐时原因待查，以有关凭证记帐时借：库存商品借：库存商品-浴巾浴巾400元元贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢400元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢300元元贷：库存商品贷：库存商品-毛巾毛巾300元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（三）库存商品串号调整的核算查查明明原原因因，为为销销售售商商品品时时错错发发，当当即即

21、与与购购货货方方联联系系，签签发发支支票票补补付付价价税款。税款。借：主营业务收入借：主营业务收入40元元应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.8元元贷：银行存款贷：银行存款46.8元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元元贷：主营业务成本贷：主营业务成本100元元若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元元应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（

22、进项税额）17元元贷：银行存款贷：银行存款117元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算商商品品流流通通企企业业在在对对库库存存商商品品进进行行全全面面清清查查时时，对对遭遭受受毁毁损损的的商商品品、全全部部或或部部分分陈陈旧旧过过时时或或销销售售价价格格低低于于成成本本的的商商品品，因因其其可可变变现现净净值值低低于于了了库库存存商商品品的的成成本本，故故应应提提取取存存货跌价准备金，通过货跌价准备金，通过存货跌价准备存货跌价准备帐户进行处理。帐户进行处理。注注可可变变现现净净值值指指

23、在在正正常常的的生生产产经经营营过过程程中中，以以存存货货的的估估计计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算举举例例：公公司司2003年年末末某某库库存存商商品品成成本本为为1800000元元，由由于于市市场场价价格格下下跌跌，该该批批商商品品的的可可变变现现净净值值为为1500000元元，应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为300000元元，后后该该商商品品价价格格上上扬扬，200

24、4年年末末该该库库存存商商品品成成本本为为1800000元，可变现净值为元，可变现净值为1700000元，记帐如下。元，记帐如下。计提时准备时计提时准备时借：管理费用借：管理费用-计提的存货跌价计提的存货跌价300000元元贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300000元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算注注存存货货跌跌价价准准备备应应当当按按照照单单个个存存货货项项目目计计提提，对对具具有有类类似似目目的的或或最最终终用用途途并并在在同同一一地地区区生生产产和和销销售售的的产产品品系

25、系列列相相关关，且且难难以以将将其其与与该该产产品品系系列列的的其其他他项项目目区区分分开开来来进进行行估估价价的的企企业业会会计计准准则则-存存货货规规定定可可以以合合并并计计提提存存货货跌跌价价准准备备。另另对对于于数数量量繁繁多多、单单价价较较多多的的存存货货，企企业业会会计计准准则则-存存货货也也规规定定可可以以按按存存货货类类别别计计提提存存货货跌跌价价准准备备。对对已已计计提提了了存存货货跌跌价价准准备备的的商商品品，如如果果其其中中有有部部分分销销售售的的，则则在在结结转转销销售售成成本本的的同同时时，应应结结转转对对其其已已计计提提的的存存货货跌跌价价准备金。结转的存货跌价准备

26、金冲减当期的管理费用。准备金。结转的存货跌价准备金冲减当期的管理费用。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算转回时转回时借：存货跌价准备借：存货跌价准备200000元元贷：管理费用贷：管理费用-计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备200000元元注注已已计计提提存存货货跌跌价价准准备备的的库库存存商商品品的的价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复的的，其其中中减减少少的的存存货货跌跌价价准准备备金金额额，应应以以存存货货跌跌价价准准备备帐户余额减至零为限。帐户余额减至零为限。第二讲第二讲 批

27、发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（五）活畜禽储存的核算原则（1）在在活活畜畜禽禽数数量量不不变变的的情情况况下下，发发生生增增重重或或减减重重时时，只只调调整整库库存存商商品品明明细细帐帐中中的的重重量量、单单价价，而而不不调调整整进进价价总总金额。金额。（2）针针对对饲饲养养过过程程中中支支付付的的饲饲养养费费（周周转转性性饲饲养养）、防防疫疫费费，应应作作为为营营业业费费用用列列支支。若若为为非非周周转转性性饲饲养养的的，则则饲饲养费一般进入养费一般进入库存商品库存商品帐户，以增加其成本。帐户，以增加其成本。（3）在

28、在一一般般情情况况下下发发生生的的零零星星死死亡亡及及个个别别因因病病急急宰宰发发生生的的售价低于原进价的差额，也记入售价低于原进价的差额，也记入营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 四、商品储存的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（五）活畜禽储存的核算原则（4）因因短短缺缺、走走失失的的，在在未未查查明明原原因因或或未未经经批批准准处处理理前前，记记入入待待处处理理财财产产损损溢溢帐帐户户，查查明明原原因因后后，依依据据不不同同的的情情况作出不同的处理。况作出不同的处理。（5）因因疫疫病病流流行行、自自然然灾灾害害等等情情况况发

29、发生生大大量量死死亡亡或或急急宰宰发发生生的的售售价价低低于于原原进进价价的的差差额额，若若承承保保的的，处处理理时时应应扣扣除除保保险险公公司司赔赔偿偿的的部部分分，余余额额列列入入营营业业外外支支出出-非非常常损损失失帐帐户。户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法1个别计价法个别计价法概概念念：分分批批实实际际法法、个个别别认认定定法法、具具体体辨辨认认法法。个个别别计计价价法法是是以以商商品品成成本本的的流流转转与与实实物物的的流流转转一一致致为为假假

30、设设前前提提，按按照照各各种种商商品品，诼诼一一辨辨认认各各批批发发出出商商品品和和期期末末商商品品所所属属的的购购进进批批次次，分分别别按按其其购购入入时时所所确确定定的的单单位位成成本本作作为为计计算算各各批批销售商品成本的方法。销售商品成本的方法。优点：优点：采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。缺缺点点：因因对对不不同同批批次次购购进进的的商商品品要要分分别别保保管管，故故实实务务操操作作的工作量较为繁重，困难较大。的工作量较为繁重，困难较大。适用范围：适用范围：经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。第二讲第二讲 批发

31、企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法2加权平均法加权平均法概概念念：全全月月一一次次加加权权平平均均法法，指指以以本本月月全全部部进进货货数数量量加加月月初初库库存存商商品品的的数数量量（若若有有本本期期其其他他付付出出应应予予减减除除）作作为为权权数数，去去除除本本月月全全部部进进货货成成本本加加上上月月初初库库存存商商品品的的成成本本（若若有有本本期期其其他他付付出出应应予予减减除除），计计算算出出库库存存商商品品的的加加权权平平均均单单位位成成本本，从从而而确确定定销销售

32、售商商品品成成本本的的方方法法。其计算公式为：其计算公式为：加权平均单价加权平均单价=商品销售成本商品销售成本=本期销售商品的数量加权平均单价本期销售商品的数量加权平均单价在在加加权权平平均均单单价价未未除除尽尽有有尾尾数数时时，则则需需先先确确定定期期末末库库存存商商品品金金额额，后在倒挤出商品的销售成本后在倒挤出商品的销售成本第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法2加权平均法加权平均法公式如下：公式如下：期末库存商品金额期末库存商品金额=期末库存商品的数量加

33、权平均单价期末库存商品的数量加权平均单价商品销售成本商品销售成本=月初库存商品的成本月初库存商品的成本+本月全部进货成本本月全部进货成本（非商品销售减少成本（非商品销售减少成本+期末库存商品金额）期末库存商品金额）第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法优优点点：采采用用该该方方法法，平平时时核核算算工工作作量量小小，且且在在物物价价上上涨涨或或下下跌跌时时，所所计算出来的单位成本平均化，对库存商品成本的分摊较为折中。计算出来的单位成本平均化，对库存商品成本的分摊

34、较为折中。缺点：平时无法从帐上了解库存商品发出和结存的单价及金额。缺点：平时无法从帐上了解库存商品发出和结存的单价及金额。适用范围：不利于加强对库存商品的管理。适用范围：不利于加强对库存商品的管理。注注其其他他付付出出是是指指出出售售商商品品以以外外的的减减少少，如如盘盘亏亏商商品品、拨拨付付代代销销商商品品、进货退出等。进货退出等。举例：举例：公司某年九月份库存商品的购、销、存资料如上例。公司某年九月份库存商品的购、销、存资料如上例。加权平均单价加权平均单价=月末结存商品成本月末结存商品成本=90010.74=9666（元）（元）本月销售商品的成本本月销售商品的成本=4000+22850-9

35、666=17184（元）（元）第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法概概念念：在在每每次次收收入入商商品品后后，就就根根据据本本批批商商品品的的数数量量，实实际际成成本本和和原原帐帐面面结结存存商商品品的的数数量量、成成本本，重重新新计计算算一一个个加加权权平平均均单单价价作作为为发发出出商商品品的的单单价价，并并据据此此计计算算每每次次商商品品销销售售成成本本及及每每次次结结存存商商品品成成本本的的方方法法。计算公式如下：计算公式

36、如下：移动加权平均单价移动加权平均单价=本次发出后结存商品成本本次发出后结存商品成本=本次发出后结存商品数量本次发出后结存商品数量X移动加权平均单价移动加权平均单价本次销售商品成本本次销售商品成本=本次发出前账面结存成本本次发出前账面结存成本本次发出后结存商品的成本本次发出后结存商品的成本第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法优优点点：采采用用该该方方法法，在在商商品品发发出出时时，可可直直接接以以新新确确定定的的移移动动加加权权平

37、平均均单单价价确确定定发发出出商商品品成成本本，并并可可以以随随时时转转帐帐，核核算工作量可以分散在平时进行。算工作量可以分散在平时进行。缺缺点点：因因没没收收进进一一批批商商品品，就就要要进进行行一一次次单单价价，每每发发出出依依次次商商品品也也要要按按当当时时的的平平均均单单价价计计算算其其发发出出成成本本，所所以以计计算算的工作量较大。的工作量较大。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法举举例例：仍仍依依以以上上资资料料，9月

38、月10日日入入库库的的一一批批商商品品，单单价价为为11元元/件件，与与原结存单价原结存单价10元元/件不同，则在件不同，则在10日入库时，就应计算加权平均单价。日入库时，就应计算加权平均单价。移动加权平均单价移动加权平均单价=这这样样，9月月12日日销销售售300件件，结结存存500件件，就就应应以以上上述述计计算算的的移移动动移移动动加权平均单价计算销售商品的成本与结存成本。加权平均单价计算销售商品的成本与结存成本。结存商品的成本结存商品的成本=500X10.75=5357（元）元）本次销售商品的成本本次销售商品的成本=300X10.75=3225（元）元）或者：或者：本次销售商品的成本本

39、次销售商品的成本=86005375=3225（元）（元）第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法4先进先出法先进先出法概概念念：以以先先购购入入（或或先先收收入入）的的商商品品先先销销售售（或或先先发发出出或或先先消消耗耗）为为假假定定前前提提，也也即即在在每每次次确确定定发发出出商商品品的的成成本本时时，应应以以最最先先购购入入（或或收收入入）的审判单价计算，然后依以后一购入（或收入）的商品单价计算。的审判单价计算，然后依以后一购入（或收入）的商品单价计算。优优

40、点点：采采用用该该方方法法，可可以以减减少少月月末末核核算算的的工工作作量量，有有助助于于加加快快月月末末结结帐帐的速度，并且在库存商品明细帐可随时提供结存金额。的速度，并且在库存商品明细帐可随时提供结存金额。缺点：缺点：计算比较麻烦。计算比较麻烦。举举例例：仍仍依依以以上上资资料料，9月月12日日销销售售300件件商商品品，而而可可供供销销售售的的商商品品计计800件件，其其中中期期初初结结存存尚尚有有200件件，单单价价为为10元元/件件；9月月10日日入入库库商商品品600件，单价为件，单价为11元元/件；这样件；这样9月月12日销售日销售300件商品的成本应为件商品的成本应为200X1

41、0+10X11=3100（元）元）第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法5毛利率法毛利率法概概念念：是是根根据据本本期期销销售售净净额额乘乘以以前前实实际际（或或本本月月计计划划）毛毛利利率率而而匡匡算算出本期销售毛利，并计算销售商品成本的一种方法。计算公式如下：出本期销售毛利，并计算销售商品成本的一种方法。计算公式如下：毛利率毛利率=销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额X毛利率毛利率销售成本销

42、售成本=销售净额销售净额销售毛利销售毛利或或销售成本销售成本=销售净额（销售净额（1上季实际毛利率或本季计划毛利率）上季实际毛利率或本季计划毛利率）优点：优点：采用该方法计算手续较为简便。采用该方法计算手续较为简便。缺点：缺点：计算的结果不够准确。计算的结果不够准确。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法5毛利率法毛利率法举举例例：公公司司服服装装部部月月初初库库存存商商品品成成本本为为146000，本本月月购购进进850000元元，销销货货取取得得的的收收入入

43、为为1200000元元，销销货货退退回回与与折折让让合合计计10000元元，上上季季度度该该类类商商品品的的销销售售毛毛利利率率为为12%，计计算算已已经经销销售售的的商商品品成成本本和和库库存存商商品品的的成本。成本。本月销售净额本月销售净额=120000010000=1190000（元）（元）本月销售毛利本月销售毛利=1190000X25%=297500（元）元）本月商品销售成本本月商品销售成本=1190000297500=892500（元）（元）本月库存商品的成本本月库存商品的成本=146000+8500000892500=103500（元）（元）注注以以上上六六种种方方法法各各有有特特

44、点点，企企业业应应根根据据自自身身情情况况选选用用，但计算方法一经确定，便不得随意变更。但计算方法一经确定，便不得随意变更。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转1结转方法：结转方法：（1）随销售随结转即在商品销售的同时计算并结转销售商品的成本。）随销售随结转即在商品销售的同时计算并结转销售商品的成本。（2）定定期期结结转转一一般般在在月月末末一一次次计计算算并并结结转转销销售售商商品品的的成成本本，平平时时销销售售时时不不结结转转。实实际际工工作作中中，为为简简化化核

45、核算算手手续续，商商品品销销售售成成本本的的计计算算和和结结转一般采用此法。转一般采用此法。注注：对对非非商商品品销销售售而而减减少少的的商商品品成成本本的的计计算算和和结结转转，采采用用随随销销售售结结转转的的方方法法。对对其其计计算算的的单单价价确确定定有有两两种种方方法法：一一种种是是采采用用逐逐日日结结转转商商品品销销售售成成本本的的，按按商商品品明明细细账账的的当当日日结结存存商商品品的的单单价价计计算算;另另一一种种是是采采用定期结转商品销售成本的用定期结转商品销售成本的,按期初结存商品的单价计算按期初结存商品的单价计算.第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算

46、五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转2.结转方式结转方式（1）分分散散结结转转方方式式是是按按照照库库存存商商品品明明细细账账户户逐逐一一计计算算商商品品销销售售成成本本逐逐笔笔登登记记结结转转的的方方式式。采采用用这这种种方方式式能能提提供供每每个个品品种种商商品品销销售售成成本本的的详详细资料，但计算的工作量较大。细资料，但计算的工作量较大。（2）集集中中结结转转方方式式是是按按照照每每一一库库存存商商品品明明细细账账户户的的其其摸摸结结存存数数量量诚诚意意进进货货单单价价，计计算算出出期期末末结结存存金金额额，然然后后按

47、按大大类类汇汇总总，在在商商品品类类目目账账上上倒倒算算出出商商品品销销售售成成本本，并并进进行行集集中中结结转转，不不再再逐逐笔笔计计算算和和结结转转每每个个品品种种的的商商品品的的销销售售成成本本的的方方式式。采采用用该该方方法法计计算算的的工工作作量量较较小小，但但只只能能按商品大类反映商品的销售成本。按商品大类反映商品的销售成本。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转3.结转分录结转分录借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品-商品商品第二讲第二

48、讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 六六加工、出租和代销商品的核算加工、出租和代销商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算1委托加工委托加工例：例：公司与某制衣厂签订加工合同，委托其加工运动服一批。公司与某制衣厂签订加工合同，委托其加工运动服一批。（1）业业务务部部门门按按照照合合同同规规定定拨拨出出布布料料计计价价5000元元，财财会会部部门门以以有有关关凭证记帐如下：凭证记帐如下：借：委托加工物资借：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂50000元元贷：库存商品贷：库存商品50000元。元。（2）签签发发转转帐帐支支票票支支付付加加工工费费5000元元，增增值值税税额额8

49、50元元。以以有有关关凭凭证证记帐如下：记帐如下：借：委托加工物资借：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂5000元元应交税金应交税金-应交增值额（进项税额）应交增值额（进项税额）850元元贷：银行存款贷：银行存款5850元元注：注：若需交纳消费税的，则由委托方代收代缴时借记若需交纳消费税的，则由委托方代收代缴时借记委托加工物资委托加工物资帐户。帐户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 六六加工、出租和代销商品的核算加工、出租和代销商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算1委托加工委托加工（3）以现金）以现金200元支付运费，以有关凭证记账如下：元支付运费，以有关凭

50、证记账如下：借：委托加工物资借：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂186元元应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14元元贷：现金贷：现金200元元（4）完完工工商商品品收收回回入入库库，以以业业务务部部门门转转来来的的委委托托加加工工物物资资收收货货单单，记帐如下：记帐如下：借：库存商品借：库存商品-运动服运动服55186元元贷：委托加工物资贷：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂55186元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 六六加工、出租和代销商品的核算加工、出租和代销商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算2.自行加工自行加工举例举例: