审计重要性和审计风险概述(PPT 34页)cepd.ppt

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1、第第7 7章章 审计重要性和审计重要性和 审计风险审计风险第一节第一节 审计重要性审计重要性一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义重要性：是指被审计单位会计报表中错报或重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。可能会影响会计报表使用者的判断或决策。理解重要性的概念，须注意以下几点：理解重要性的概念，须注意以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报；重要性概念中的错报包含漏报；2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；3.重要性概念是针对财务报表使用者决

2、策的信息重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；需求而言的；4.重要性的确定离不开具体环境；重要性的确定离不开具体环境；5.对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性的运用二、重要性的运用(一一)运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求(二二)金金额额和和性性质质的的考考虑虑(数数量量、质质量量两两项项特特征征)(三三)两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑(四四)重要性和审计风险之间的关系重要性和审计风险之间的关系(一一)运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求1、对重要性的评估需要运用专业判断对重要性的评估需要运用专业判断2、C

3、PA在在审审计计过过程程中中应应当当运运用用重重要要性性原原则则一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。3、在在审审计计过过程程中中，需需要要运运用用重重要要性性原原则则的的情形情形有两种有两种：确定审计程序的性质、时间和范围时确定审计程序的性质、时间和范围时;评价审计结果时。评价审计结果时。(二二)金额和性质的考虑金额和性质的考虑(数量、质量两项特征数量、质量两项特征)1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；2、可能引起履行合同义务的错报或漏报；、可能引起履行合同义务的错报或漏报；3、影响收益趋势的错报或漏报；、影响收

4、益趋势的错报或漏报；4、不期望出现的错报或漏报、不期望出现的错报或漏报。(三三)两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑1、会计报表层次、会计报表层次2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次(四四)重要性和审计风险之间的关系重要性和审计风险之间的关系1、CPA应应当当考考虑虑重重要要性性和和审审计计风风险险之之间间的的关关系系2、重要性与审计风险之间成、重要性与审计风险之间成反向反向关系关系3、CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平定重要性水平关系三、编制审计计划时对重要性三、编制审计计划时对重要性的评估的评估(一一)对重要

5、性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求(二二)对对重重要要性性水水平平做做出出初初步步判判断断时时应应考考虑虑的的因素因素(三三)会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定(四四)帐户或交易层次的重要性水平帐户或交易层次的重要性水平 (一一)对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求在编制审计计划时，在编制审计计划时，CPA应当对重要性水应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量，数量，重要性水平越低，应当获取的审计重要性水平越低，应当获取的审计证据越多证据越多，这是对重要性评估所做的总体，这是对重要性评估所做的总体性要求

6、。性要求。(二二)对对重重要要性性水水平平做做出出初初步步判判断断时时应应考考虑虑的的因素因素1、以往的审计经验、以往的审计经验2、有关法规对财务会计的要求、有关法规对财务会计的要求3、被审计单位的经营规模及业务性质、被审计单位的经营规模及业务性质4、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果5、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系6、会计报表各项目的余额及其波动幅度、会计报表各项目的余额及其波动幅度(三三)会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法判判断断基基础础通通常常包包括括：净净利利润

7、润(5%-10%)、资资产产总总额额(0.5%-1%)、净净资资产产(1%)、营营业业收收入入(0.5%-1%)。计算方法：固定比率法、变动比率法。计算方法：固定比率法、变动比率法。2、会会计计报报表表层层次次重重要要性性水水平平的的选选取取(最最低低的的重重要要性水平性水平)3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定(应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或作必要修正推算或作必要修正)(四四)帐户或交易层次的重要性水平帐户或交易层次的重要性水平1、分配方法、分配方法2、不不分分配配方方法法(会会计计报报

8、表表层层次次重重要要性性水水平平的的20%-50%；会会计计报报表表层层次次重重要要性性水水平平的的1/61/3)四、评价审计结果时对重要性四、评价审计结果时对重要性的考虑的考虑(一一)评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平(二二)错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总(尚未调整的尚未调整的)(三三)汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理(四四)汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理(一一)评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平1、评评价价审审计计结结果果时时所所运运用用的的重重要要性性水水平平可可能能不不同同于于编编制

9、制审审计计计计划划时时确确定定的的重重要要性性水水平。平。2、如如果果评评价价审审计计结结果果时时所所运运用用的的重重要要性性水水平平大大大大低低于于编编制制审审计计计计划划时时确确定定的的重重要要性性水水平平，CPA应应当当重重新新评评估估所所执执行行的的审审计计程程序是否充分。序是否充分。(二二)错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总(尚未调整的尚未调整的)1、已发现的错报或漏报。、已发现的错报或漏报。2、通通过过审审计计抽抽样样或或执执行行分分析析性性复复核核程程序序推推断断的的错错报报或或漏漏报报(也也可可能能包包括括前前期期尚尚未未调调整整的的)，在在汇汇总总时时CPA应应考考虑虑期期后后

10、事事项项和和或或有有事项是否已进行适当处理。事项是否已进行适当处理。(三三)汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理一一是是扩扩大大实实质质性性测测试试范范围围，以以进进一一步步确确认认汇总数是否重要汇总数是否重要二是提请被审计单位调整会计报表，以使二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应应当发表保留意见或否定意见。当发表保留意见或否

11、定意见。(四四)汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理1、CPA应当实施追加审计程序应当实施追加审计程序；2、或提请被审计单位进一步调整会计报表、或提请被审计单位进一步调整会计报表(已发现的错报或漏报已发现的错报或漏报)。第二节第二节 审计风险审计风险一、审计风险的组成要素及其一、审计风险的组成要素及其相互关系相互关系 审审计计风风险险：是是指指会会计计报报表表存存在在重重大大错错报报或或漏漏报报，而而审审计计人人员员审审计计后后发发表表不不恰恰当当审审计计意见的可能性。意见的可能性。审审计计风风险险取取决决于于：重重大大错错报报风风险险；检检查查风风险险。重重大大错错报报风风险

12、险：指指财财务务报报表表在在审审计计前前存存在重大错报的可能性在重大错报的可能性。分为两个层次：分为两个层次：1、财务报表层次（、财务报表层次（通常与控制环境有关）通常与控制环境有关）2、认定层次：、认定层次：细分为固有风险和控制风险细分为固有风险和控制风险固有风险：指假设不存在相关的内部控制，固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑错报单独考虑，还是连同其他错报构成重，还是连同其他错报构成重大错报。大错报。控制风险：指某项认定发生了重大错报控制风险：指某项认定发生了重大错报，无，无论论该错报单独考虑该错报单独考

13、虑，还是连同其他错报构，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制及时防止、发现和纠正的可能性。取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。例例：如如果果某某一一审审计计项项目目的的审审计计风风险险为为5，固固有有风风险险为为80，控控制制风风险险为为95，则则可可接接受受的的 检检 查查 风风 险险 应应 为为（）。A、6.6B、12C、8.

14、92D、13二、评估固有风险应考虑的因二、评估固有风险应考虑的因素素评评估估与与各各类类交交易易、帐帐户户余余额额、列列报报认认定定层层次次有有关关的固有风险时，的固有风险时，CPA应着重考虑以下因素：应着重考虑以下因素：(1)容易产生错报的会计报表项目容易产生错报的会计报表项目(2)需需要要利利用用专专家家工工作作结结果果予予以以佐佐证证的的重重要要交交易易或或事事项项的复杂程度的复杂程度(3)确定帐户余额时，需要运用估计和判断的程度确定帐户余额时，需要运用估计和判断的程度(4)容容易易遭遭受受损损失失或或被被挪挪用用的的资资产产(现现金金、有有价价证证券券、存存货货)(5)会会计计期期间间

15、，尤尤其其是是临临近近会会计计期期末末发发生生的的异异常常及及复复杂杂交易交易(收入、关联方交易收入、关联方交易)(6)在正常的会计处理程序中容易被漏报的交易和事项在正常的会计处理程序中容易被漏报的交易和事项三、控制风险的初步评估三、控制风险的初步评估CPA应应当当遵遵循循稳稳健健原原则则，宁宁可可高高估估控控制制风风险，不可低估控制风险。险，不可低估控制风险。四、符合性测试与控制风险的四、符合性测试与控制风险的进一步评估进一步评估CPA如拟信赖企业的内部控制如拟信赖企业的内部控制,应当实施符合性测应当实施符合性测试程序试程序,以评估控制风险。初步评估的控制风险水以评估控制风险。初步评估的控制

16、风险水平越低平越低,CPA就应获取越多的关于内部控制设计合就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。理和运行有效的证据。进行了符合性测试后进行了符合性测试后,CPA应当根据符合性测试的应当根据符合性测试的结果结果,评估内部控制的设计和运行是否与控制风险评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差的初步评估结论相一致。如果存在偏差,应当修正应当修正对控制风险的评估对控制风险的评估,并据以修改实质性测试程序的并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。五、实质性测试与控制风险的五、实质性测试与控制风险的最终评估最终评估 对对控控制制风风险险进

17、进行行最最终终评评估估，并并检检查查其其是是否否与与控控制制风风险险的的初初步步评评估估结结论论相相一一致致。如如果果不不一一致致，若若前前者者高高于于后后者者，CPA应应当当考考虑虑是否追加相应的审计程序。是否追加相应的审计程序。六、检查风险的评估基础六、检查风险的评估基础重重大大错错报报风风险险和和控控制制风风险险的的综综合合评评估估，固固有有风风险险和和控控制制风风险险的的水水平平越越高高，CPA就就应应实实施施越越详详细细的的实实质质性性测测试试程程序序，并并着着重重考考虑其性质。虑其性质。七、检查风险对确定实质性测七、检查风险对确定实质性测试性质时间和范围的影响试性质时间和范围的影响

18、 CPA实实施施的的实实质质性性测测试试的的性性质质、时时间间和和范范围围的的确确定定，最最终终取取决决于于根根据据固固有有风风险险和和控控制制风风险险的的综综合合水水平平所所确确定定的的可可接接受受的的检检查查风险。风险。检查风险与实质性测试的性质时间和范围的关系检查风险与实质性测试的性质时间和范围的关系实实质质性性测测试试可可接接受受的的检检查风险查风险 性质性质 时间时间 范围范围 高高分分析析性性复复核核和和交交易易测测试试为主为主期期中中审审计计为为主主 较小样本较小样本较少证据较少证据 中中分分析析性性复复核核、交交易易测测试试及及余余额额测测试试结结合运用合运用期期 中中 审审

19、计计、期期末末审审计计和和期期后后审审计计结结合运用合运用适中样本适中样本适量证据适量证据低低余余额额测测试试为为主主期期末末审审计计和和期期后后审审计计为为主主较大样本较大样本较多证据较多证据八、检查风险和审计意见的类八、检查风险和审计意见的类型型经经过过实实施施有有关关实实质质性性测测试试后后，CPA仍仍认认为为与与某某一一重重要要帐帐户户或或交交易易类类别别的的认认一一相相关关的的检检查查风风险险不不能能降降至至可可接接受受的的水水平平，那那么么，他应当发表他应当发表保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见。例例：下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。vA、重要性水平越高，

20、审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低vB、重重要要性性水水平平越越低低，应应当当获获取取的的审审计计证证据据越越多多vC、可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大vD、样本量越大，抽样风险越大样本量越大，抽样风险越大练习题练习题1、A和和B注册会计师对注册会计师对C公司公司2006年度会计报表进年度会计报表进行审计，其未经审计有关会计报表项目金额如下：行审计，其未经审计有关会计报表项目金额如下：单位：万元单位：万元判断基础判断基础金额金额资产总额资产总额18000净资产净资产88000营业收入营业收入240000净利润净利润24720要求：要求：（1）如果采用固

21、定比率法）如果采用固定比率法，以资产总额的，以资产总额的0.5%、净资产的、净资产的1%、主营业务收入的、主营业务收入的0.5%、净利润的、净利润的5%作为判断基础，请代作为判断基础，请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定C公司公司2006年度会年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）程）（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系关系2、注册会计师、注册会计师A在确定在确定C公司的会计报表时，公司的会计报表时，基于所了解的具体情况，决定从严确定短基于所了解的具体情况，决定从严确定短期投资项目的重要性水平。请回答：期投资项目的重要性水平。请回答：（1）这一决定对短期投资项目的审计风险）这一决定对短期投资项目的审计风险有何种影响有何种影响？为什么？为什么？（2）针对（）针对（1）中情况）中情况，A应采取何种相应应采取何种相应的对策？这种对策在审计证据的数量、审的对策？这种对策在审计证据的数量、审计程序的种类方面是如何具体表现的？计程序的种类方面是如何具体表现的？演讲完毕，谢谢观看！