任期经济责任审计理论与实务概述(83页PPT).pptx

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1、Copyright by Sun Tao 2013 Accounting Department of NUAA 2013年11月09日于苏州经济责任审计理论与实务（经济责任审计理论与实务（）Theory and Practice of Economic Responsibility Audit Department of Accounting2主讲人简介主讲人简介主讲人简介主讲人简介 孙孙 涛涛（1959-1959-），男男，山山东东泰泰安安市市人人，教教授授，管管理理学学博博士士，现现任任南南京京航航天天航航空空大大学学金金融融发发展展研研究究所所所所长长，金金融融工工程程专专业业博博士士生

2、生导导师师，会会计计学学和和金金融融学学专专业业硕硕士士生生导导师师；兼兼任任若若干干国国家家级级学学会会及及社社会会机机构构特特聘聘教教授授。先先后后在在山山东东科科技技大大学学、中中国国矿矿业业大大学学（北北京京）、青青岛岛大大学学及及南南京京航航空空航航天天大大学学任任教教并并担担任任会会计计学学系系主主任任合合计计达达2 28 8年年，在在企企业业工工作作 6 6年年，对对财财务务会会计计、审审计计、公公司司理理财财、内内部部控控制制、公公司司并并购购与与治治理理、证证券券市市场场等等均均有有较较深深入入研研究究。曾曾任任山山东东科科技技大大学学惠惠通通科科贸贸实实业业公公司司总总经经

3、理理，中中煤煤建建集集团团公公司司财财务务顾顾问问，北北京京光光和和集集团团公公司司投投资资顾顾问问，参参与与兖兖州州煤煤业业、新新汶汶矿矿业业、中中煤煤建建、胜胜利利油油田田、神神华华等等多多家家集集团团公公司司的的股股份份制制改改造造；主主持持锦锦州州内内燃燃机机密密封封垫垫公公司司收收购购；参参加加中中煤煤建建、华华晋晋焦焦煤煤等等多多家家公公司司的的内内部部审审计计设设计计。在在省省级级及及以以上上刊刊物物公公开开发发表表学学术术论论文文一一百百多多篇篇，出出版版专专著著、教教材材八八部部，主主持持、参参加加国国家家及及省省部部级级课课题题四四十十多多项项。其其中中六六项项分分获获省省

4、部部级级技技术术进进步步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。Department of Accounting3主主 讲讲 内内 容容vPart One 任期经济责任审计概述任期经济责任审计概述vPart Two 任期经济责任审计的对象与内容任期经济责任审计的对象与内容vPart Five 任期经济责任审计的审计前调查任期经济责任审计的审计前调查vPart Four 任期经济责任审计的项目选择任期经济责任审计的项目选择vPart Five 任期经济责任审计的计划编制任期经济责任审计的计划编制vPart Six 任期经济责任审计任期经济责任审计的基本程序的基本程

5、序vPart Seven 任期经济责任审计的主要方法任期经济责任审计的主要方法Department of Accounting4Part One 任期经济责任审计绪论任期经济责任审计绪论v一、内部审计及任期经济责任审计的概念一、内部审计及任期经济责任审计的概念v1、内内部部审审计计概概念念（IIA）：是是独独立立客客观观的的鉴鉴证证和和咨咨询询活活动动，用用于于增增加加价价值值和和改改善善组组织织的的经经营营。它它通通过过应应用用系系统统的的、受受过过训训练练的的方方法法，来来评评价价和和改改善善风风险险管管理理、控控制制及及治治理理过过程程的的效效果果，帮帮助助组组织织实实现现其目标。其目标

6、。v2 2、任任期期经经济济责责任任审审计计的的概概念念：是是指指对对省省部部级级以以下下党党政政领领导导干干部部和和企企业业主主要要领领导导人人员员及及内内部部业业务务部部门门负负责责人人在在任任职职期期间间对对本本部部门门、单单位位的的财财政政、财财务务收收支支、会会计计报报表表的的真真实实性性、合合法法性性、效效益益性性负负责责、决决策策效效果果及及财财经经纪纪律律执执行行情情况况，由由审审计计人人员员对对其其经经济济责责任任进进行行的的监监督、鉴证和评价的行为。督、鉴证和评价的行为。Department of Accounting5v二、经济责任审计的形式及经济责任分类二、经济责任审计

7、的形式及经济责任分类v1 1、经济责任审计的形式、经济责任审计的形式v（1 1）离离任任经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部任任期期届届满满，或或者者任任期期内内办办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；v（2 2）任任中中经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部任任职职期期间间进进行行的的经经济济责责任任审审计计，企企业业包包括括实实行行年年薪薪制制及及股股权权激激励励机机制制企企业业在在任任期期内内奖奖励励兑兑现现前前的的审审计计、任任期期届届满满连连任任时时的的审审计计以以及及任任职职时时间间较较长长、上上

8、级级企企业业根根据据规规定定和需要安排的审计；和需要安排的审计；v（3）专专项项经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部存存在在违违反反廉廉洁洁从从业业规规定定和和其其他他违违法法违违纪纪行行为为等等进进行行的的审审计计。企企业业包包括括任任职职单单位位发发生生债债务务危危机机、长长期期经经营营亏亏损损、资资产产质质量量较较差差等等重重大大财财务务异异常常状状况况，以以及及发发生生合合并并分分立立、破破产产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。Department of Accounting6v2 2、经济责任

9、审计的类型、经济责任审计的类型v（1 1）党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计：是是指指对对省省部部级级以以下下政政府府部部门门、行行政政单单位位、社社会会团团体体以以及及其其下下属属业业务务部部门门的的党党政政领领导导干干部部应应负负责责任任进进行行的的离离任任、在在任任及及专专项项审审计计。这这类类任任期期经经济济责责任任审审计计具具有有强强制制性性、遵遵循循性性、计计划性、全面性、规范性等特点；划性、全面性、规范性等特点；v（2 2）企企业业内内管管干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计：是是指指对对我我国国各各类类企企业业内内部部的的领导干部应负责任进行的离任、在

10、任及专项审计。领导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。v 国国家家全全资资或或控控股股企企业业的的经经济济责责任任审审计计具具有有两两面面性性，一一方方面面偏偏向向于于政政府府党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；v 非非国国有有获获国国家家参参股股企企业业内内管管干干部部的的任任期期经经济济责责任任审审计计。这这类类审审计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。Department of Accounting7v3 3、经济责任的分类、经济责任的分类v（1 1）直直接接责责任任：是是指指领领导导干干部部对对直直接

11、接行行为为所所导导致致结结果果应应负负有有的的责责任。包括：任。包括：v 直接违反过财经纪律应负有的责任；直接违反过财经纪律应负有的责任；v 授授意意、指指使使、强强令令、纵纵容容、包包庇庇下下属属人人员员违违反反国国家家财财经经纪纪律律应应负有的责任；负有的责任；v 对失职或渎职应负有的责任等。对失职或渎职应负有的责任等。v（2 2）管管理理责责任任：是是指指领领导导干干部部对对分分管管或或主主管管经经济济活活动动应应负负有有的的管管理理失误或不力的责任。包括：失误或不力的责任。包括：v 主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任;v 领导责任：对虽未直

12、接管理，但分工主管部门应负有的经济责任。领导责任：对虽未直接管理，但分工主管部门应负有的经济责任。Department of Accounting8v三、任期经济责任审计的由来和发展三、任期经济责任审计的由来和发展v1 1、任期经济责任审计的由来、任期经济责任审计的由来v（1 1）19821982年年宪法宪法确定实行审计制度；确定实行审计制度；v（2 2）19841984年进行厂长（经理）负责制的试点；年进行厂长（经理）负责制的试点；v（3 3）19851985年年4 4月月黑黑龙龙江江齐齐齐齐哈哈尔尔市市审审计计局局率率先先实实行行“场场站站任任期期经经济责任审计济责任审计”引起社会各界关注

13、。引起社会各界关注。v（4 4）19861986年年全全面面推推行行厂厂长长（经经理理）负负责责制制，9 9月月中中央央及及国国务务院院颁颁布布全全民民所所有有制制工工业业企企业业厂厂长长工工作作条条例例规规定定实实行行“厂厂长长离离任任审审计计”，1212月月审审计计署署发发出出关关于于开开展展厂厂长长离离任任经经济济责责任任审审计计工工作作几几个个问问题题的的通通知知推行任期经济责任审计。推行任期经济责任审计。v（5 5）19861986年年1212月月审审计计署署发发布布的的通通知知标标志志着着我我国国任任期期经经济济责责任任审审计的产生。计的产生。Department of Accou

14、nting9v2 2、初步发展阶段（、初步发展阶段（1995-19981995-1998年）：年）：v（1 1）19981998年年1010月月山山东东九九届届人人大大4 4次次会会议议审审议议通通过过山山东东省省机机关关事事业业单单位位及及国国有有企企业业法法定定代代表表人人离离任任审审计计条条例例，这这是是国国内内第第一一部部省级立法的任期责任审计法规。省级立法的任期责任审计法规。v（2 2）黑黑龙龙江江等等地地相相继继颁颁布布实实施施任任期期经经济济责责任任的的省省级级法法规规，逐逐步步使使任期经济责任审计规范化。任期经济责任审计规范化。v3 3、全全面面发发展展阶阶段段（1998199

15、8年年20042004年年）：超超越越县县级级领领导导干干部部及及国有企业的界限。国有企业的界限。v（1 1）19991999年年5 5月月2424日日中中央央办办公公厅厅、国国务务院院办办公公厅厅颁颁布布县县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导导人人员员经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定，标标志志着着任任期期经经济责任审计的全面展开。济责任审计的全面展开。Department of Accounting10v（2 2）20002000年年6 6月月1 1日日中中央央纪纪委委、中中央央组

16、组织织部部、中中央央编编办办、监监察察部部、人人事事部部、审审计计署署关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发199920199920号号文文件件切切实实做做好好经经济济责责任审计工作的意见。任审计工作的意见。v（3 3）20002000年年6 6月月2828日日中中共共中中央央办办公公厅厅、国国务务院院办办公公厅厅关关于于转转发发中中央央纪纪委委等等部部门门关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发199920199920号号文文件件切切实实做好经济责任审计工作的意见做好经济责任审计工作的意见的通知。的通知。v（4 4）20002000年年1212月月2525日日审审计计署署印印发发县

17、县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定实实施施细细则则和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则的通知。的通知。v（5 5）20012001年年1 1月月2020日日中中共共中中央央纪纪委委、中中共共中中央央组组织织部部、监监察察部部人人事事部部、审审计计署署关关于于进进一一步步做做好好经经济济责责任任审审计计工工作作的的意意见见。要要求求加加强任期经济责任审计。强任期经济责任审计。Department of Accounting11v（6 6）20032003

18、年年6 6月月3 3日日发发布布关关于于党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计若若干干问问题题的的指指导导意意见见，将将任任期期经经济济责责任任审审计计的的范范围围扩扩大大到到县县级级以以上上，省省部部级级以以下下领领导导干干部部，审审计计署署并并对对5 5名名省省级级领领导导干干部部实实施施了离任审计的试点。了离任审计的试点。v（7 7）20042004年年8 8月月2323日日国国务务院院国国有有资资产产委委员员会会发发布布中中央央企企业业经经济济责责任任审审计计管管理理暂暂行行办办法法，将将国国有有企企业业的的审审计计范范围围扩扩展展到到企企业业内内部部对对主主要要业业

19、务务部部门门负负责责人人。至至此此，标标志志着着我我国国任任期期经经济济责责任审计已经基本趋于成熟。任审计已经基本趋于成熟。v（8 8）2000-20042000-2004年年，有有17.417.4万万党党政政和和国国有有企企业业负负责责人人接接受受了了经经济济责责任任审审计计,查查出出违违法法违违规规金金额额39123912亿亿元元,损损失失浪浪费费252252亿亿元元,管管理理不不规规范范金金额额33983398亿亿元元。全全国国利利用用审审计计结结果果选选拔拔任任用用领领导导干干部部1.41.4万万人人,降职降职17301730人人,撤职撤职983983人。人。Department of

20、 Accounting12v4 4、成熟阶段（、成熟阶段（20042004年以后至今）年以后至今）v（1 1）2004-20072004-2007年年加加强强对对国国有有资资产产审审计计，同同时时对对省省部部级级以以下下领领导导干干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；v（2 2）20042004年年以以后后国国家家要要求求国国有有企企业业在在董董事事会会下下建建立立审审计计委委员员会会，内内部部审审计计参参与与决决策策，并并可可以以接接受受国国家家有有关关部部门门授授权权对对董董事事长长、党委书记及总经理等领导人员实施离任审计；党委书记及总经

21、理等领导人员实施离任审计；v（3 3）20102010年年2 2月月1111日日修修订订我我国国审审计计法法；20112011年年7 7月月，中中国国内内部部审审计计协协会会发发布布了了内内部部审审计计实实务务指指南南第第5 5号号企企业业内内部部经经济济责责任任审审计计指指南南，规范企业内部经济责任审计工作；，规范企业内部经济责任审计工作；v（4 4）内内部部审审计计队队伍伍规规模模不不断断扩扩张张，到到20112011年年底底，全全国国内内部部审审计计人人员员超百万，在三大审计中人员规模最大。超百万，在三大审计中人员规模最大。Department of Accounting13v四、任期经

22、济责任审计制度的长期性四、任期经济责任审计制度的长期性v（1 1）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项制度，在全部普遍展开；制度，在全部普遍展开；v（2 2）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形成一）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形成一个完整的体系；个完整的体系；v（3 3）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；任审计已经被理论和实践界所认同；v（4 4）我国的经济体制改

23、革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国）我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；个时期内只会加强，不会减弱；v（5 5）进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一项）进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一项重要的监督制度。重要的监督制度。Department of Accounting14v五、任期经济责任审计发展的动因及必要性五、任期经济责任审计发展的动因及必要性v1 1、任期经济责任审计的发展动因、任期经济责任审计的发展动

24、因v（1 1）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；v（2 2）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；v（3 3）离职领导干部要求通过审计分清责任；）离职领导干部要求通过审计分清责任；v（4 4）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；v（5 5）分清任其责任，正确考核和评价干部。）分清任其责任，正确考核和评价干部。v2 2、实行任期经济责任审计的必要性、实行任期经济责任审计的必要性v（1 1）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；）适应社会主义市场

25、经济条件下干部制度改革的需要；v（2 2）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；v（3 3）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要;v（4 4）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；v（5 5）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。Department of Accounting15v六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别v1 1、任期经济责任审计的特点、任期经济责任

26、审计的特点v（1 1）直接对人的监督；）直接对人的监督；v（2 2）时限较长；）时限较长；v（3 3）内容广、评价事项多；）内容广、评价事项多；v（4 4）审计结果报送政府级干部任免机关；）审计结果报送政府级干部任免机关；v2 2、主要区别：、主要区别：v（1 1）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及责任）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及责任;v（2 2）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）;v（3 3）审计立项的依据不同（委托；自行）审计立项的依据不同（委托；自行）;v（4 4）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经

27、济责任，提供任）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）;v（5 5）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）.Department of Accounting16v七、任期经济责任审计的主要职能七、任期经济责任审计的主要职能v1 1、基基本本含含义义：是是任任期期经经济济责责任任审审计计的的内内在在功功能能，即即能能够够适适应应经经济济活活动和社会发展的需要所具有的能力。动和社会发展的需要所具有的能力。v2 2、一般职能：、一般职能：v（1 1）

28、经经济济监监督督:是是指指监监察察和和督督促促被被审审计计单单位位的的经经济济活活动动按按预预定轨道正常进行；定轨道正常进行；v（2 2）经经济济鉴鉴证证：采采用用特特定定程程序序及及方方法法对对被被审审计计人人负负责责单单位位全全部部经经济济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。活动实施审计并作出书面证明的法律行为。v（3 3）经经济济评评价价：审审计计机机关关及及人人员员通通过过对对审审计计项项目目的的分分析析与与评评价价，以以对对评价对象作出结论的活动；评价对象作出结论的活动；v3 3、辅助职能、辅助职能 v（1 1）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：）预防职能：预防领导干部经济

29、犯罪，保护干部：v（2 2）服务：为加强对领导干部监督管理服务；）服务：为加强对领导干部监督管理服务；Department of Accounting17v八、任期经济责任审计的原则八、任期经济责任审计的原则v1 1、依法审计原则：、依法审计原则：v（1 1）20102010年修订的审计法；年修订的审计法；v（2 2）2003.62003.6指导意见指导意见和和2004.82004.8暂行办法暂行办法；v（3 3）20112011年年7 7月月中中国国内内部部审审计计协协会会颁颁布布的的内内部部审审计计实实务务指指南南第第5号号企业内部经济责任审计指南。企业内部经济责任审计指南。v（4 4）其

30、他有关法律、法规及规定；）其他有关法律、法规及规定；v2 2、客观公正的原则：、客观公正的原则：v（1 1）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；v（2 2）证据要充分并且要真实；）证据要充分并且要真实；v（3 3）审计机构和人员要独立地实施审计；）审计机构和人员要独立地实施审计；v（4 4）贯彻回避等相关制度。）贯彻回避等相关制度。Department of Accounting18v3 3、重要性原则：、重要性原则：v（1 1）要抓住重要问题实施任其责任审计；）要抓住重要问题实施任其责任审计；v（2 2）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责

31、任审计）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计;v（3 3）合理确定重要问题，并分清主次关系。）合理确定重要问题，并分清主次关系。v4 4、谨慎性原则：、谨慎性原则：v（1 1）审计评价要准确；）审计评价要准确；v（2 2）分清任期经济责任的性质；）分清任期经济责任的性质；v（3 3）要功过分明，慎重下审计结论；）要功过分明，慎重下审计结论；v5 5、实事求是原则：、实事求是原则：v（1 1）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；v（2 2）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；v（3 3）从份考虑环境、

32、目的、动机等重要因素。）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。Department of Accounting19v九、任期经济责任审计的重要作用九、任期经济责任审计的重要作用l1 1、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；u（1 1）对所有离任领导干部进行审计；）对所有离任领导干部进行审计；u（2 2）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；u（3 3）可以发现萌芽状态的经济问题；）可以发现萌芽状态的经济问题；u（4 4）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；l

33、2 2、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；u（1 1）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；u（2 2）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；l3 3、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；u（1 1）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；u（2 2）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；Department of A

34、ccounting20v一、任期经济责任审计对象的概念与界定一、任期经济责任审计对象的概念与界定v（1 1）审审计计对对象象的的概概念念：是是指指审审计计监监督督的的客客体体，是是责责任任人人所所涉涉及及特特定定范范围围的的经经济济活活动动。以以财财务务收收支支及及经经营营效效果果为为主主，全全面面审审计计，综综合评价。合评价。v（2 2）特特点点：以以责责任任人人所所涉涉及及的的经经济济业业务务活活动动为为审审计计对对象象；具具有有对对人人及及资资产产双双重重审审计计的的特特点点；具具有有领领导导导导向向性性；审审计计过过程程的复杂性与审计结果的简单性并存；的复杂性与审计结果的简单性并存；复

35、杂性与主观性并存。复杂性与主观性并存。v二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）v1 1、党政领导干部任期经济责任审计对象、党政领导干部任期经济责任审计对象见附件见附件v2 2、企业内部领导干部经济责任审计对象、企业内部领导干部经济责任审计对象见附件见附件Part Two 任期经济责任审计对象和内容任期经济责任审计对象和内容l 党政领导干部任期经济责任审计对象：党政领导干部任期经济责任审计对象：l（1 1）省级到乡级党政一把手；）省级到乡级党政一把手；l（2 2）省级到乡级主持工作或具有相对独立权利的副职；）省级到乡级主持工作或具有相对独立权

36、利的副职；l（3 3）省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；）省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；l（4 4）特殊或具有特权的党政管理部门。）特殊或具有特权的党政管理部门。l 企业企业内部任期经济责任审计对象：内部任期经济责任审计对象：l（1 1）企业高层经理人及主持工作的副职；）企业高层经理人及主持工作的副职；l（2 2）主要业务部门的负责人；）主要业务部门的负责人；l（3 3）下属全资或控股公司负责人或主持工作）下属全资或控股公司负责人或主持工作1 1年以上副职；年以上副职；l（4 4）其他需要进行审计的有关人员。）其他需要进行审计的有关人员。Department of Accounti

37、ng21v三、任期经济责任审计对象的基本条件三、任期经济责任审计对象的基本条件v（1 1）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考虑任期期）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考虑任期期间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况等，实施全面、综间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况等，实施全面、综合评价；合评价；v（2 2）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常原因）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常原因对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；v（3 3）审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工

38、作或具有财权审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工作或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人的副职以及内部主要业务部门的领导人；v（4 4）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总经理、）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总经理、党委书记及部门主要负责人；党委书记及部门主要负责人；v（5 5）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。v（6 6）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支业务）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支业务的财会及管理人员也要实施任期及离任审计。的财会及管理人员也要实施任

39、期及离任审计。Department of Accounting22v四、任期经济责任审计内容四、任期经济责任审计内容v（一）资产的真实性和保值性审计（一）资产的真实性和保值性审计v1 1、核实当期资产：、核实当期资产：v（1 1）资资产产反反映映不不真真实实的的表表现现：隐隐瞒瞒收收益益，少少报报资资产产；多多报报收收益益和资产；隐瞒或虚夸负债等。和资产；隐瞒或虚夸负债等。v（2 2）审审查查企企业业资资产产的的真真实实性性。企企业业资资产产包包括括：流流动动资资产产和和非非流流动动资资产产两两部部分分。其其中中流流动动资资产产包包括括：货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收

40、票票据据、应应收收帐帐款款、预预付付帐帐款款、应应收收利利息息、应应收收股股利利、其其他他应应收收款款、存存货货、一一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产、其其他他流流动动资资产产等等；非非流流动动资资产产包包括括：可可供供出出售售的的金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、长长期期应应收收款款、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产、固固定定资资产产、生生产产性性生生物物资资产产、油油气气资资产产、无无形形资资产产、商商誉誉、长长期期待待摊摊费费用用、递递延延所所得得税税资资产产以以及及其其他非流动资产等。他非流动资产等。Department of Accountin

41、g23v（3 3）审审查查行行政政、事事业业单单位位资资产产和和支支出出的的真真实实性性。行行政政、事事业业单位资产负债表的会计等式为：单位资产负债表的会计等式为：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 上式中资产加支出被称为上式中资产加支出被称为“资产部类资产部类”，其中：，其中：v（a a）行行政政、事事业业单单位位资资产产包包括括：流流动动资资产产、对对外外投投资资、固固定定资产、无形资产四项。资产、无形资产四项。v（b b）行行政政、事事业业单单位位支支出出：拨拨出出经经费费、拨拨出出专专款款、专专款款支支出出、事事业业支支出出、经经营营支支出出、成成本本费费用用、销销售

42、售税税金金、上上缴缴上上级级支支出出，对附属单位补助、结转自筹基建等。对附属单位补助、结转自筹基建等。v（4 4）资资产产质质量量的的考考核核通通常常使使用用财财务务指指标标法法。常常用用资资产产保保值值增增值值率率，是是指指离离任任或或到到期期年年度度的的期期末末总总资资产产（或或净净资资产产）与与上上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。任时对应指标的比值，目前主张综合评价。Department of Accounting24v2 2、核实组织的资金来源：、核实组织的资金来源：v（1 1）企企业业单单位位主主要要是是负负债债和和所所有有者者权权益益。其其中中负负债债包包括括：流动负债和非流

43、动负债：流动负债和非流动负债：v（a a）流流动动负负债债：短短期期借借款款、交交易易性性金金融融负负债债、应应付付票票据据、应应付付帐帐款款、预预收收帐帐款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付利利息息、应应付付股股利利、其其他他应应收收款款、一一年年内内到到期期非非流流动动负负债债、其其他他流流动动负债；负债；v（b b）非非流流动动负负债债：长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付付款款、专专项项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他流动负债等应付款、预计负债、递延所得税负债、其他流动负债等v（c c）股股东东权权益益：股股本本、资资本本公公积积（减减库库存存

44、股股）、盈盈余余公公积积、未分配利润等。未分配利润等。Department of Accounting25v（2 2）行行政政事事业业单单位位主主要要是是：负负债债、净净资资产产和和收收入入。负负债债与与企企业业基基本本相相同同，净净资资产产与与收收入入相相当当于于企企业业的的所所有有者者权权益益。资资产产负负债债表的平衡关系：表的平衡关系：v 资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入v（3 3）负负债债。主主要要包包括括：借借入入款款项项、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专

45、户款、应交税金等。v（4 4）净净资资产产。主主要要包包括括：事事业业基基金金、投投资资基基金金、固固定定基基金金、专专项基金、事业结余、经营结余等；项基金、事业结余、经营结余等；v（5 5）收收入入。主主要要包包括括：财财政政补补助助收收入入、上上级级补补助助收收入入、拨拨入入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款以及其他收入等。专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款以及其他收入等。Department of Accounting26v3 3、资产保值增的审计：、资产保值增的审计：v（1 1）计算资产保值增值率：）计算资产保值增值率：资产保值率资产保值率=所有者权益期末余额所有者权益期末余额

46、/所有者权益期初余额所有者权益期初余额v（2 2）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，如：对比）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。法、因素分析法、指标法、综合评价法等。v（3 3）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。v（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）v 1 1、利用健全性或符合性测试检查内部控制情况；、利用健全性或符合性测试检查内部控制情况；v 2 2、利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性；、利用审计抽样的方法检查经

47、济管理活动的合法性；v 3 3、对重要的审计事项实行进一步审计程序；、对重要的审计事项实行进一步审计程序；v 4 4、通过综合评价确定审计结论。、通过综合评价确定审计结论。Department of Accounting27v（三）主要经济业务指标完成情况审计（三）主要经济业务指标完成情况审计v1 1、指指标标的的确确定定。不不同同单单位位任任期期经经济济责责任任审审计计指指标标不不同同，党党政政领领导导干干部部的的考考核核指指标标与与企企业业领领导导干干部部的的考考核核指指标标差差异异很很大大。为为简简化化内内容容，针针对对金金融融行行业业的的特特点点，仅仅考考虑虑企企业业单单位位和和行行政

48、政事事业业单单的的领领导导干干部部审审计计，以以企企业业领领导导干干部部的的经经济济责责任任审审计计为为主（下同）。主（下同）。v2 2、审审计计程程序序。采采用用规规范范的的审审计计程程序序和和方方法法对对不不同同单单位位的的主主要要经经济业务指标的完成情况实施审计济业务指标的完成情况实施审计：v（1 1）选择抽样方法：）选择抽样方法：v（2 2）进行审计样本的抽样；）进行审计样本的抽样；v（3 3）实施指标计算并进行对比分析；）实施指标计算并进行对比分析；v（4 4）进行审计总结和综合评价。）进行审计总结和综合评价。Department of Accounting28v（四）重大经营决策审

49、计（四）重大经营决策审计v（1 1）决决策策程程序序的的合合理理性性。审审计计决决策策前前是是否否进进行行投投资资规规划划、计计划划以及可行性研究；以及可行性研究；v（2 2）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；v（3 3）审计决策实施效果的状况，主要进行）审计决策实施效果的状况，主要进行3E3E审计；审计；v（4 4）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；v（5 5）综合评价决策效果及被审计人的责任。）综合评价决策效果及被审计人的责任。v（五五）管管理理状状况况审审计计：是是对对

50、管管理理人人员员、组组织织机机构构、职职能能、过过程程及及结结果果的的审计。审计。v（1 1）检查、测评管理控制制度的健全性；）检查、测评管理控制制度的健全性；v（2 2）检查、测评管理活动的符合性；）检查、测评管理活动的符合性；v（3 3）检查、测评管理活动的效果性；）检查、测评管理活动的效果性；v（4 4）进行综合评价和审计工作的自我评价。）进行综合评价和审计工作的自我评价。Department of Accounting29v五、任期经济责任审计内容分类（按责任人）五、任期经济责任审计内容分类（按责任人）v（一）党政群机关、事业单位领导干部任期经济责任审计的主要内（一）党政群机关、事业单