《审计》课件(191页PPT).pptx

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1、江苏兴光会计师事务所江苏兴光会计师事务所第10-14章之一 各循环特性及内控和交易的实质性测试审计课件审计课件11购货与付款销售与收款筹资与投资货币资金第一部分：考试大纲要求第一部分：考试大纲要求oI考纲要求o一、基本要求o为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：o4熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同）II.三年考纲体现（三年考题分析）年份年份 题型题型分值分值考考 点点2003单选单选1货币资金内部控制货币资金内部控制多选多选3查找未入帐的应付帐款审计程序及审计目标查找未入帐的应付帐款审计程序及审计目标/短期短期借款审计证据可靠性借款审计证据可靠性/短期

2、借款利息的整体合理性短期借款利息的整体合理性2004单选单选2所有销售业务均已记录选择最有效的具体审计程序所有销售业务均已记录选择最有效的具体审计程序/测试难以实现所提折旧费用的整体合理性目标测试难以实现所提折旧费用的整体合理性目标简答简答5不相容职务：一人登记与销售业务相关的总账和明不相容职务：一人登记与销售业务相关的总账和明细账细账/在建工程在建工程/材料收发核算材料收发核算/投投资资的内控缺陷的内控缺陷/货货币资币资金支付金支付审审批批权权限限2005单选单选3主营业务收入的完整性主营业务收入的完整性/与借款活与借款活动相关的控制相关的控制测试程序的程序的选择/与现金相关的内部控制的建议

3、与现金相关的内部控制的建议简答简答4填表：销售业务计价认定的填表：销售业务计价认定的/外购固定资产所有权外购固定资产所有权认定中认定中/存存货货存在存在认认定定/长长期期债债券投券投资资与短期投与短期投资资分分类认类认定定的的审计目目标和和应当当实施的最常用的施的最常用的审计程序程序多选多选1与固定资产相关的内部控制的判断与固定资产相关的内部控制的判断综合综合16表表10-2/11-1/12-1-2/13-1-2/14-1及财政部内控规范及财政部内控规范审计实务之一各循环的特性及内控测试、实质性测试o各循环第一、二节的共同纲领：教材结构审计业务循环（1014章）（首先看看教材目录1、2节一样的

4、标题！）1.10-14章为审计实务，为本书的第三部分；2.以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例；3.以循环审计法为主线；4.包括14章节特殊项目的审计测试。一、循环审计法简介o业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：o.销售与收款循环o.购货与付款循环o.生产循环o.筹资与投资循环o第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其

5、他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第14章节中介绍。循环审计法优、缺点审计方法优点缺点分项审计法与账户设置体系相吻合与会计报表格式相吻合操作方便与按业务循环进行的内控测试严重脱节循环审计法与按业务循环进行的内控测试直接联系加深对经济业务的理解便于合理分工审计工作对不同会计报表项目进行交叉复核提高审计工作效率和效果操作不方便以企业会计制度为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表101所示。表101注意事项：此表的划分并不是绝对的；购货与付款循环一般与利润表项目无关；生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。表101业务循环129/137中国的传统会

6、计称之为供、产、销、钱与主要会计报表项目对照表：业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款循环循环应应收收账账款款、应应收收票票据据、坏坏账账准准备备、预预收收账账款款、应应交交税税金金、其其他他应应交交款款（结结算算类类、债债权权为为主）主）主主营营业业务务收收入入、主主营营业业务务税税金金及及附附加加、营营业业费费用用、其其他他业业务务利利润润（包包括括其其他他业业务务收收入入和和其其他他业务支出）业务支出）购购货货与与付付款款循环循环（结结算算类类、债债务务为为主主）预预付付、应应付付账账款款、应应付付票票据据、固固定定资资产产（包包括括清清理理

7、、折折旧旧、准准备备）、工工程程物物资资、在建工程在建工程无无 表未完转下页业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目生产循环生产循环存存货货类类、成成本本计计算算类类科科目目、跨跨期期摊摊配配账户、工资类科目账户、工资类科目主营业务成本主营业务成本筹筹资资与与投投资循环资循环长长短短投投资资、其其他他应应收收款款、应应收收补补贴贴款款、长长期期待待摊摊费费用用、其其他他应应付付款款、所所有有者者权益类科目权益类科目期期间间费费用用（除除营营业业费费用用）、投投资资收收益益、补补贴贴收收入入、营业外收支、所得税营业外收支、所得税经典例题o2000年单选题甲注册会计师审计公

8、司1999年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。o.销售与收款循环o.购货与付款循环o.生产循环o.筹资与投资循环o答案；o解析应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1。二、各业务循环之特性 循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查；二是本循环中的主要业务活动对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查。注意：1014章所有循环的特性均如此！（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表1014章主要凭证和会计记录对

9、比表(见下页)序序号号 销售与收销售与收款款175 175 购货与购货与付款付款206 206 生产循环生产循环233 233 筹资筹资259 259 投资投资260260货币资金货币资金2931 1顾客订货顾客订货单单请购单请购单 生产指令生产指令债券债券 股股 票票 或或债券债券现现金金盘盘点点表表2 2销售单销售单 订购单订购单领发料凭领发料凭证证 股票股票 经经 纪纪 人人通知书通知书 3 3发运凭证发运凭证 验收单验收单 产量和工产量和工时记录时记录 债券契债券契约约 债债 券券 契契约约 银银存存余余额额调节表调节表 4 4销售发票销售发票 卖卖 方方 发发票票 工资汇总工资汇总表

10、及人工表及人工费用分配费用分配表表 股东名股东名册册 企企 业业 的的章章 程程 及及有有 关关 协协议议 5 5商品价目商品价目表表 付付 款款 凭凭单单 材料费用材料费用分配表分配表 公司债公司债券存根券存根簿簿 表未完转下页序序号号 销售与收销售与收款款175 175 购货与购货与付款付款206 206 生产循环生产循环233 233 筹资筹资259 259 投资投资260260货币资货币资金金2936 6贷项通知贷项通知单单 制造费用制造费用分配汇总分配汇总表表 承销承销或包或包销协销协议议 投资协议投资协议 7 7应收账款应收账款明细账明细账 应付账应付账款明细款明细账账 存货明细存

11、货明细账账 借款借款合同合同或协或协议议 有关会计有关会计科目科目的明细账的明细账或总账或总账 有关会有关会计账簿计账簿 8 8主营业务主营业务收入明细收入明细账账 成本计算成本计算单单 9 9折扣与折折扣与折让明细账让明细账 1010汇款通知汇款通知书书 表未完转下页序序号号 销售与收销售与收款款175 175 购货与付购货与付款款206 206 生产循生产循环环233 233 筹资筹资259 259 投资投资260260货币资金货币资金2931111现金和银现金和银行存款日行存款日记账记账现金和银现金和银行存款日行存款日记账记账 1212坏账审批坏账审批表表 1313顾客月末顾客月末对账单

12、对账单 卖卖方方对对账账单单 银行对账单银行对账单 1414转账凭证转账凭证 转账凭证转账凭证 有关有关记账记账凭证凭证 有有 关关记记 账账凭证凭证 有有关关科科目目的的记账凭证记账凭证 1515收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 如何出题？（二）各循环中的主要业务活动1014章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表参见文本课件：注：“”是指教材中未能指明 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-1的货币资金与业务循环的关系。1010章：销售与收款章：销售与收款循环中主要业务活动循环中主要业务活动 注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活注意：学

13、习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合动应结合10141014章共同学习章共同学习，此符号为重点，此符号为重点，下同下同 销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动 附：各循环中主要业务活动、对应的凭证及记附：各循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系录、相关的认定的关系 (见下页见下页)主要业务活动主要业务活动176-178 176-178 对应的凭证及记录对应的凭证及记录 相关的认定相关的认定 1.1.接受顾客订单接受顾客订单 顾客订货单顾客订货单 存在或发生存在或发生 2.2.批准赊销信用批准赊销信用 销售单销售单 估价或分摊估价或分摊 3.3.按销

14、售单供货按销售单供货 销售单销售单 完整性完整性 4.4.按销售单装运按销售单装运货物货物 发运凭证发运凭证 存在或发生、完存在或发生、完整性整性 5.5.向顾客开具账向顾客开具账单单 商品价目表、销售商品价目表、销售发票发票 存在或发生、估存在或发生、估价或分摊、完整价或分摊、完整性性 6.6.记录销售记录销售 转账凭证、应收账转账凭证、应收账款明细账、主营业款明细账、主营业务收入明细账务收入明细账 存在或发生、完存在或发生、完整性、估价或分整性、估价或分摊摊 未完待续主要业务活动主要业务活动 对应的凭证及记对应的凭证及记录录 相关的认定相关的认定 7.7.办理和记录现办理和记录现金及银行存

15、款收金及银行存款收入入 顾客月末对账单、顾客月末对账单、汇款通知书、收汇款通知书、收款凭证、现金日款凭证、现金日记账、银行存款记账、银行存款日记账日记账 存在或发生、完存在或发生、完整性、估价或分整性、估价或分摊摊 8.8.办理和记录销办理和记录销货退回及折扣折货退回及折扣折让让 贷项通知单、折贷项通知单、折扣折让明细帐扣折让明细帐存在或发生、估存在或发生、估价或分摊价或分摊、完整、完整性性9.9.注销坏帐注销坏帐 坏帐审批表坏帐审批表估价或分摊估价或分摊 10.10.提取坏帐准备提取坏帐准备 董事会（或管理董事会（或管理当局）决议当局）决议估价或分摊估价或分摊1111章：购货与付收款循环中主

16、要业务活动章：购货与付收款循环中主要业务活动主要业务活动主要业务活动207-209对对应应的的凭凭证证及及会会计计记记录录相关的管理当局认定相关的管理当局认定1.请购商品和劳务请购商品和劳务请购单请购单存在或发生存在或发生2.编制订购单编制订购单订购单订购单完整性完整性3.验收商品验收商品验收单是、卖方发票验收单是、卖方发票完整性完整性、存在或发生、存在或发生4.储存已验收商品储存已验收商品入库单入库单存在或发生存在或发生5.编制付款凭单编制付款凭单付款凭单付款凭单存存在在或或发发生生、估估价价或或分分摊摊、完整性完整性6.确认与记录负债确认与记录负债应应付付账账款款明明细细账账、卖卖方对账单

17、、转账凭证方对账单、转账凭证存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价或分摊价或分摊7.付款付款付款凭证、付款凭单付款凭证、付款凭单存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价或分摊价或分摊8.记记录录现现金金、银银行行存款支出存款支出现现金金日日记记账账、银银行行存存款日记账款日记账存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价或分摊价或分摊业务活动业务活动关键控制点关键控制点 可能的控制测试可能的控制测试认定认定1 1、请请购购商商品品和和劳劳务务由由经经授授权权的的专专门门机机构构或或人人员员填填制制请请购购单单；每每张张请请购购单单应应经经过过对对这这类类支支出负预算责任的主管人员签字批准出

18、负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况检查授权和批准的情况存在或发生存在或发生2 2、编制订购单、编制订购单 订订购购单单一一式式多多联联，并并预预先先连连续续编编号号、经授权的采购人员签名经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号抽查订购单连续编号完整性完整性3 3、验收商品、验收商品 收收到到货货物物时时，应应由由独独立立于于采采购购、仓仓储储、运运输输职职能能的的验验收收部部门门或或人人员员点点收收，根根据据订订购购单单验验收收商商品品，并并编编制制一式多联的验收报告单一式多联的验收报告单 检检查查验验收收报报告告单单后后附附有有的的请请购购单单、订订购购单单 存存在在或或发发生

19、生、完整性完整性4 4、存储已验收的、存储已验收的商品存货商品存货 将将保保管管与与采采购购的的其其他他职职责责相相分分离离；只只有有经经过过授授权权的的人人员员才才能能接接近近保保管管的资产的资产 检查入库单；检查入库单；观察接近资产的情况观察接近资产的情况存在或发生存在或发生5 5、编制付款凭、编制付款凭 确认与记录负债确认与记录负债 每每张张凭凭单单应应与与订订购购单单、验验收收单单和和供供应应商商发发票票相相配配合合；独独立立检检查查每每日日的的凭凭单单汇汇总总表表和和有有关关记记账账凭凭证证上上的的金金额的一致性额的一致性（1 1）确确定定供供应应商商发发票票的的内内容容与与相相关关

20、的的验收单、订购单的一致性；验收单、订购单的一致性；（2 2）确定供应商发票计算的正确性；）确定供应商发票计算的正确性；（3 3）编编制制有有预预先先编编号号的的付付款款凭凭单单，并并附附上上支支持持性性凭凭证证（如如订订购购单单、验验收收单单和和供供应应商商发发票票等等），这这些些支支持持性性凭凭证证的的种种类因交易对象的不同而不同；类因交易对象的不同而不同；（4 4）独立检查付款凭单计算的正确性；）独立检查付款凭单计算的正确性；（5 5）在在付付款款凭凭单单上上填填入入应应借借记记的的资资产产或费用账户名称；或费用账户名称；（6 6）由由被被授授权权人人员员在在凭凭单单上上签签字字，以以示

21、批准照此凭单要求付款。示批准照此凭单要求付款。存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价或分摊价或分摊（转下页）（转下页）续表续表业务活动业务活动关键控制点关键控制点 可能的控制测试可能的控制测试认定认定6 6、确确认认与与记录负债记录负债核核查查购购置置财财产产并并记记录录核核对对相相关关原原始始资资料料记记录录现现金金支支出出的的人人员员不不得得经经手手现现金金、有有价价证证券券和和其其他他资资产产恰恰当当的凭证、记录、记帐手续的凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查重新执行独立检查存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊7 7、付款付款支支票票签签署署人人应应复复核核支支付

22、付性性凭单的完整性和批准情况；凭单的完整性和批准情况；（1 1）独独立立检检查查已已签签发发支支票票的的总总额额与与所所处处理理的的那那批批付付款款凭凭单单的的总总额额的的一一致致性性；（2 2）应应由由被被授授权权的的财财务务部部门门的的人人员员负负责责签签署署支支票票；（3 3）被被授授权权签签署署支支票票的的人人员员应应确确定定每每张张支支票票都都附附有有一一张张已已经经适适当当批批准准的的未未付付款款凭凭单单，还还应应确确定定支支票票受受款款人人姓姓名名和和金金额额与与凭凭单单内内容容的的一一致致性性；（4 4）支支票票一一经经签签署署就就应应在在其其凭凭单单和和支支持持性性凭凭证证上

23、上用用加加盖盖印印戳戳或或打打洞洞等等方方式式将将其其注注销销，以以免免重重复复付付款款；（5 5）支支票票签签署署人人不不应应签签发发无无记记名名甚甚至至空空白白的的支支票票；（6 6）支支票票应应预预先先连连续续编编号号，保保证证支支出出支支票票存存根根的的完完整整性性和和作作废废支支票票处处理理的的恰恰当当性性；（7 7）应应确确保保只只有有被被授授权权的的人人员员才才能能接接触触未未经经使使用用的的空空白白支支票票。注注意意：分分析析性简答题性简答题 存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊8 8、记记录录现现金金银银行行存存款款支出支出 支支票票签签发发后后应应立立即

24、即盖盖章章注注销销已已付付款款凭凭单单和和支支持持性性凭凭证证仍仍以以支支票票结结算算方方式式为为例例，在在手手工工系系统统下下记记录录现现金金、银银行行存存款款支支出出的的有有关关控控制制包包括括：注注意意结结合合第第1414章章（1 1）会会计计主主管管应应独独立立检检查查记记入入银银行行存存款款日日记记账账和和应应付付账账款款明明细细账账和和金金额额的的一一致致性性,以以及及与与支支票票汇汇总总记记录录的的一一致致性性;（2 2）通通过过定定期期比比较较银银行行存存款款日日记记账账记记录录的的日日期期与与支支票票副副本本的的日日期期,独独立立检检查查入入账账的的及时性及时性;（3 3）独

25、立编制银行存款余额调节表。）独立编制银行存款余额调节表。存存在在或或发发生生、完完整整性性、估估价价或分摊或分摊12章：生产循环中主要业务活动章：生产循环中主要业务活动235o1.1.计划和安排生产计划和安排生产o2.2.发出原材料发出原材料o3.3.生产产品生产产品o4.4.核算产品成本核算产品成本o5.5.储存产成品储存产成品o6.6.发出产成品发出产成品1313章章:筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 （一一）筹筹资资所所涉涉及及的的主主要要业业务活动务活动260（二二）投投资资所所涉涉及及的的主主要要业业务活动务活动2611审批授权。审批授权。1审批授

26、权。审批授权。2签订合同或协议。签订合同或协议。3取得资金。取得资金。2取得证券或其他投资。取得证券或其他投资。4计算利息或股利。计算利息或股利。3取得投资收益。取得投资收益。5偿还本息或发放股利。偿还本息或发放股利。4转让证券或收回其他投资。转让证券或收回其他投资。货币资金销售与收款循环 筹资与投资循环 购货与付款循环 筹资与投资循环 生产循环 293,注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-1的货币资金与业务循环的关系。三、各循环内控测试和交易的实质性测试概述各章表格的共同特征10-14章179表10-2、210表11-1、235表12-1、2

27、36表12-2、261表13-1、261表13-2、29414-2的共同特征以表10-2为重点理解对象，其他表依此类推1第一栏，“内控目标”。5、8章节列示了企业各业务循环内控的目标，即注师实施相应的控制测试和实质性测试所要达到的审计目标；各种业务的基本目标是相同的，但具体目标则有所不同；某些控制固然可以实现几个目标，但分别考虑每一个目标更有助于增加对各业务循环审计全过程的了解。10章章:179/10-2内部控制和测试概述内部控制和测试概述2第二栏，“关键内控”（8章）。列示了与上述各项内控目标相对应的一项或数项主要的内部控制；关键的设计各业务循环的内部控制，应达到第八章所述的四个保证的内部控

28、制目标；其他控制目标的影响不如关键控制目标的影响。3第三栏，“常用的内部控制测试”（8章）。列示了注师针对上述关键内控所实施的测试程序；控制测试与内部控制之间有着直接联系；注师对每项关键内控至少要执行一项控制测试以核实其效果；通常，根据内部控制的性质确定控制测试的性质大都比较容易。4第四栏，“常用的交易实质性测试”。列示了注师常用的交易实质性测试程序；交易实质性测试与第一栏所列的控制目标有着直接的联系，它是证明第一栏所列的具体审计目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是否正确；(转下页)交易实质性测试虽然与第二、三栏所列的关键控制和控制测试没有直接的关系，但交易实质性测试的

29、范围，在一定程度上取决于关键内控是否存在和控制测试的结果。在确定交易实质性测试程序时，有些程序是必须的，有些要视内部控制的健全性、控制测试的结果、审计的重要性、以前期间的审计结果等因素而定。5理解10-14章节上述表的注意事项：图表列示方法的目的：帮助注师根据具体审计情况和审计条件设计能够实现审计目标的审计方案。图表列示方法的局限性：未能包含各业务循环所有的内部控制、控制测试和交易的实质性测试；也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。在审计实务中的运用：根据上述图表的精神实质，将其转换为更为实用、高效的审计计划。本书所讨论的内控测试和交易实质性测试的特点：只是定性的而非定量的。具体审

30、计时样本量的确定依据：被审计单位情况；运用职业判断；运用审计抽样；审计成本效益原则。经典例题o2003年判断题年判断题（一）（一）A注册会计师是注册会计师是R公司公司2002年度会计报表年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。o1.助理人员在检查助理人员在检查期末期末发生的一笔发生的一笔大额赊销大额赊销时，要求时，要求R公司提公司提供由购货单位签收的收货单，供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。

31、公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售底稿，并据以确认该笔销售“未见异常未见异常”。（。（）o解析解析根据本章根据本章“第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性二、销售与二、销售与收款循环中的主要业务活动收款循环中的主要业务活动表表10-2”常用交易实质性测试常用交易实质性测试方方法法是：追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副是：追查主营业务收

32、入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。批核对。o生产循环的内部控制包括三项内容：生产循环的内部控制包括三项内容：o1 1、存货的内部控制、存货的内部控制 o2 2、成本会计制度、成本会计制度 o3 3、工薪的内部控制、工薪的内部控制 o有关存货的内部控制及其测试在购货与付款有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，在此不做介绍。循环审计中做了介绍，在此

33、不做介绍。11章章:210/表表11-1内部控制和测试概述内部控制和测试概述与与10章相似章相似12章章:235-236/表表12-1/2内部控制和测试概述内部控制和测试概述有其特点如下页有其特点如下页（一一）成成 本本 会会 计计 制制 度度 的的 控控 制制 目目 标标、内内 部部 控控 制制 及及 测测 试试 程程 序序 一一 览览 表表 表121/235内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试常用控制测试程序程序常用的实质性常用的实质性测试程序测试程序生产业务是根生产业务是根据管理当局一据管理当局一般或特定的授般或特定的授权进行的权进行的（存（存在或发生、估在或

34、发生、估价或分摊）价或分摊）对以下三个关对以下三个关键点，应通过键点，应通过恰当手续，经恰当手续，经过特别审批或过特别审批或一般审批：一般审批：（1）生产指）生产指令的授权批准；令的授权批准；（2）领料单）领料单的授权批准；的授权批准；（3）工资的）工资的授权批准授权批准审查凭证中是审查凭证中是否包括这三个否包括这三个关键点的恰当关键点的恰当审批审批审查生产指令、审查生产指令、领料单、工资领料单、工资等是否经过授等是否经过授权权转下页记录的成记录的成本为实际本为实际发生的而发生的而非虚构的非虚构的（真实性）（真实性）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的生产经过审核的生产通知单、领发料通知单、

35、领发料凭证、产量和工凭证、产量和工时记录、人工费时记录、人工费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制费用分配表、制造费用分配表为造费用分配表为依据的依据的审查有关成本的记审查有关成本的记账凭证是否附有生账凭证是否附有生产通知单、领发料产通知单、领发料凭证、产量和工时凭证、产量和工时记录、人工费用分记录、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表，以及这些原配表，以及这些原始凭证的顺序编号始凭证的顺序编号是否完整是否完整对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将成本明细复核；将成本明细账与生产通知单、账与生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录

36、、人工和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表相核对费用分配表相核对所有耗费所有耗费和物化劳和物化劳动均已反动均已反映在成本映在成本中中（完整（完整性）性）生产通知单、领生产通知单、领发料凭证、产量发料凭证、产量和工时记录、人和工时记录、人工费用分配表、工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表制造费用分配表均事先编号并已均事先编号并已经登记入帐经登记入帐审查生产通知单、审查生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、人工和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表的顺

37、序费用分配表的顺序编号是否完整编号是否完整对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将生产通知复核；将生产通知单、领发料凭证、单、领发料凭证、产量和工时记录、产量和工时记录、人工费用分配表、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与制造费用分配表与成本明细帐相核对成本明细帐相核对成本以正确成本以正确的金额，在的金额，在恰当的会计恰当的会计期间及时记期间及时记录于适当的录于适当的账户账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的成本核采用适当的成本核算方法，并且前后算方法，并且前后各期一致；采用适各期一致；采用适当的费用分配方法，当的费用分配方法，并且前后各期一致；并且前后各期一致

38、；采用恰当的成本核采用恰当的成本核算流程和帐务处理算流程和帐务处理流程；内部核查流程；内部核查选取样本测试各选取样本测试各种费用的归集和种费用的归集和分配以及成本的分配以及成本的计算；测试是否计算；测试是否按照规定的成本按照规定的成本核算流程和帐务核算流程和帐务处理流程进行核处理流程进行核算和账务处理算和账务处理对成本进行分析性对成本进行分析性复核；抽查成本计复核；抽查成本计算单，检查各种费算单，检查各种费用的归集和分配以用的归集和分配以及成本的计算是否及成本的计算是否正确；对重大在产正确；对重大在产品项目进行计价测品项目进行计价测试试对存货实施对存货实施保护措施，保护措施，保管人员与保管人员

39、与记录、批准记录、批准人员相互独人员相互独立立（存在或（存在或发生、完整发生、完整性、估价或性、估价或分摊）分摊）存货保管人员与记存货保管人员与记录、保管人员职务录、保管人员职务相分离相分离询问和观察存货询问和观察存货和记录的接触以和记录的接触以及相应的批准程及相应的批准程序序对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将生产通知复核；将生产通知单、领发料凭证、单、领发料凭证、产量和工时记录、产量和工时记录、人工费用分配表、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与制造费用分配表与成本明细帐相核对成本明细帐相核对转下页账面存账面存货与实货与实存存货存存货定期核定期核对相符对相符

40、（机械（机械准确性）准确性）定期进行存货定期进行存货盘点盘点询问和观察询问和观察存货盘点程存货盘点程序序询问和观察存货询问和观察存货盘点程序盘点程序 （二）工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序一览表（二）工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序一览表 表122 内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试程常用控制测试程序序 常用的实质常用的实质性测试程序性测试程序 工薪账项均经工薪账项均经正确批准正确批准（存（存在或发生、估在或发生、估价或分摊）价或分摊）对以下五个关键点，对以下五个关键点，应通过恰当手续，应通过恰当手续，经过特别审批或一经过特别审批或一般审批；批

41、准上工；般审批；批准上工；工作时间，特别是工作时间，特别是加班时间；工资、加班时间；工资、薪金或佣金；代扣薪金或佣金；代扣款项；工资结算表款项；工资结算表和工资汇总表和工资汇总表 审查人事档案；审查人事档案；检查工时卡的有检查工时卡的有关核准说明；检关核准说明；检查工薪记录中有查工薪记录中有关内部检查标记；关内部检查标记；检查人事档案中检查人事档案中的授权；检查工的授权；检查工薪记录中有关核薪记录中有关核准的标记准的标记 将工时卡同将工时卡同工时记录等工时记录等进行比较进行比较 转下页内部控制内部控制目标目标 关键控制关键控制程序程序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性测试程序常用

42、的实质性测试程序 记录的工记录的工薪为实际薪为实际发生的而发生的而非虚构的非虚构的（真实性）（真实性）工时卡经工时卡经领班核准；领班核准；用生产记用生产记录钟记录录钟记录工时工时检查工时卡的检查工时卡的核准说明；检核准说明；检查工时卡；复查工时卡；复核人事政策、核人事政策、组织结构图组织结构图对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将有关费用明细帐与工将有关费用明细帐与工资费用分配表、工资汇资费用分配表、工资汇总表、工资结算表相核总表、工资结算表相核对对所有已发所有已发生的工薪生的工薪支出已作支出已作记录记录（完（完整性）整性）工资分配工资分配表、工资表

43、、工资汇总表完汇总表完整反映已整反映已发生的工发生的工薪支出薪支出审查工资分配审查工资分配表、工资汇总表、工资汇总表、工资结算表、工资结算表、并核对员表、并核对员工工资手册、工工资手册、员工手册等员工手册等对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将工资费用分配表、工将工资费用分配表、工资汇总表、工资结算表资汇总表、工资结算表与有关费用明细帐相核与有关费用明细帐相核对对转下页内部控制目标内部控制目标 关键控制程关键控制程序序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性测试常用的实质性测试程序程序 工薪以正确的工薪以正确的金额，在恰当金额，在恰当的会计期

44、间及的会计期间及时记录于适当时记录于适当的账户的账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的采用适当的工资费用分工资费用分配方法，并配方法，并且前后各期且前后各期一致；采用一致；采用适当的内务适当的内务处理流程处理流程选取样本测试选取样本测试工资费用的归工资费用的归集和分配；测集和分配；测试是否按照规试是否按照规定的账务处理定的账务处理流程进行帐务流程进行帐务处理处理对对本本期期工工资资费费用用进进行行分分析析性性复复核核；检检查查工工资资的的计计提提是是否否正正确确，分分配配方方法法是是否与上期一致否与上期一致人人事事、考考勤勤、工工薪薪发发放放、记记录录之之间间相相互互分分离离（存存在在或或

45、发发生生、完完整整性性、估价或分摊）估价或分摊）人事、考勤、人事、考勤、工薪发放、工薪发放、记录等职务记录等职务相互分离相互分离询问和观察各询问和观察各项职责执行情项职责执行情况况13章：261-263表表13-1/2内部控制和测试概述内部控制和测试概述与与10章相似章相似14章：294表表14-1内部控制和测试概述内部控制和测试概述与与10章章相似相似经典例题o2000年多选题注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入帐进行审计时，常用的控制测试程序有（）。o.检查发运凭证连续编号的完整性o.检查赊销业务是否经过授权批准o.检查销售发票连续编号的完整性o.观察已经寄出的对帐单的完整

46、性o答案o解析表10-2；、在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入帐不完整。明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对帐单是根据“帐”填制的，因此无助于入帐的完整性目标的测试。四、各循环的内部控制及控制测试规律（参见10章文本课件财政部内部控制规范比较表）10章：章：1010章：章：180-183180-183销货业务的内部控制和控制测销货业务的内部控制和控制测试试（一）适当的职责分离一）适当的职责分离 1.1.控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的控制目的。适当的职责

47、分离有助于防止各种有意的或无意的错误。错误。2.2.关键内部控制。关键内部控制。主营业务收入与应收账款明细账分离；主营业务收入与应收账款明细账分离；记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细账；记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细账；赊销批准与销货职能分离。赊销批准与销货职能分离。3.3.控制测试方法。观察法，讨论法。控制测试方法。观察法，讨论法。职务职务 分工分工 功能功能 1 1编制销货编制销货通知书通知书 销售部门销售部门 作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据责任的依据 2 2批准赊销批准赊销 信用部门信用部门

48、通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销询，批准是否向顾客赊销 3 3发货发货 仓库部门仓库部门 根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货销售单发货 4 4运货运货 货运部门货运部门 货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证持有出门证 5 5开票开票 会计部门会计部门 核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票商品价目表后开票 6 6 收款收款 出纳部门出纳部门 由

49、独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款 7 7坏帐处理坏帐处理 高层管理部高层管理部门门 坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后追索追索 8 8内部审计内部审计 内审部门内审部门 定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分析析 销售与收款循环适当职责分离销售与收款循环适当职责分离 4财财政政部部内内部部会会计计控控制制规规范范-销销售售与与收收款款(试试行行)规定规定财政部于财政部于2002年年12月月23日发布的财会日发布的财会200221号内部号内部会计控制规范会

50、计控制规范-销售与收款销售与收款(试行试行)中规定中规定,单位应当单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相互分离；销售人员应当避免接触销售