资产评估第3-4章.pptx
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1、 第三章第三章 资产评估程序资产评估程序一、资产评估程序的定义一、资产评估程序的定义资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。狭义的资产评估程序是从资产评估机构和人员接受委托开始,到向委托人或相关当事人提交资产评估报告书结束。广义的资产评估程序是从承接资产评估业务前的明确资产评估业务基本事项开始,到资产评估工作档案归档结束。2022-3-11 1、明确资产评估业务基本事项;2、签订资产评估业务约定书;3、编制资产评估计划;4、资产勘察与现场调查;5、收集资产评估资料;6、评定估算;7、编制和提交资产评估报告书;8、资产评估工作档案归档。 202
2、2-3-11二、资产评估程序的重要性二、资产评估程序的重要性(一)资产评估程序是规定资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证(二)资产评估程序是相关当事方评价自查评估服务的重要依据(三)恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。 2022-3-11三、资产评估程序的内容三、资产评估程序的内容(一)明确资产评估业务基本事项1、委托方和相关当事方基本状况。2、资产评估目的。3、评估对象基本状况。4、价值类型及定义。5、资产评估基准日。(评估资产价值对应的时点)6、资产评估限制条件和重要假设。7、其他需要明确的重要因素
3、。2022-3-11资产评估机构和人员在明确上述资产评估基本事项的基础上,应当分析下列因素,确定是否承接资产评估项目:(1)评估项目风险。(2)专业胜任能力。(3)独立性分析。 (二)签订资产评估业务约定书(相当于委托合同)1、资产评估机构和委托方名称;2、资产评估目的;3、资产评估对象;4、资产评估基准日;5、出具资产评估报告的时间要求;6、资产评估报告使用范围;7、资产评估收费;8、双方的权利、义务及违约责任;9、签约时间;10、双方认为应当约定的其他重要事项。 2022-3-11(三)编制资产评估计划编制资产评估工作计划应当重点考虑以下因素:1、资产评估目的、资产评估对象状况;2、资产评
4、估业务风险、资产评估项目的规模和复杂程度;3、评估对象的性质、行业特点、发展趋势;4、资产评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况;5、相关资料收集状况;6、委托人或资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和相关性;7、资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。 2022-3-11(四)资产勘查与现场调查(五)收集资产评估资料(六)评定估算(七)编制和提交资产评估报告书(八)资产评估工作档案归档2022-3-11四、履行资产评估程序的基本要求(简)四、履行资产评估程序的基本要求(简) 1、资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内,
5、建立、健全资产评估程序制度。 2、资产评估机构和人员执行资产评估业务,应当根据具体资产评估项目的情况和资产评估程序制度,确定并履行适当的资产评估程序,不得随意简化或删减资产评估程序。 3、资产评估机构应当建立相关工作制度,指导和监督资产评估项目经办人员及助理人员实施资产评估程序。2022-3-114、如果由于资产评估项目的特殊性,资产评估机构和人员无法或没有履行资产评估程序中的某个基本环节。应当考虑这种状况是否会影响到资产评估结论的合理性,并在资产评估报告书中明确披露这种状况及其对资产评估结论可能具有的影响,必要时应当拒绝接受委托或终止资产评估工作。 5、资产评估机构和人员应当将资产评估程序的
6、组织实施情况记录于工作底稿,并将主要资产评估程序执行情况在资产评估报告中予以披露。 2022-3-11 第四章:机器设备的评估 第一节:机器设备评估的特点一、机器设备及其分类(一 )机器设备的特点 1、主要劳动手段,属于固定资产 评估时注意:功能的适用性和可能的风险性 2、动产类资产 评估值的高低与所处地域不具有直接关系 3、有形资产 评估时要考虑附着于机器设备中的无形资产 4、更新换代比较快、经济性贬值2022-3-11(二)评估时应注意的问题1、机器设备与土地房屋及构筑物的关系(1)机器设备评估时要考虑其对土地房屋及构筑物的影响(2)评估具有独立功能的物业时,应附属配套设备列入评估范围内(
7、3)除大型设备的基础要单独作为构筑物评估外,机器设备的基础可含在其价值中2、机器设备与无形资产的关系(1)对单台设备或通用性较强的无形资产应单独评估(2)成套设备、机组和负载的检测设备中含有的无形资产与设备一同评估2022-3-113、机器设备与流动资产的关系 构成机器设备价值的原材料、配件及技术培训费与机器设备一同评估(三)机器设备的分类 1、按(GB/T14885-94)标准分类 (1)通用设备 (2)专用设备 (3)交通运输设备 (4)电气设备 (5)电子及通信设备 (6)仪器仪表 2、按会计制度规定(使用特性)分类 (1)生产经营用机器设备 (2)非生产经营用机器设备 (3)租出机器设
8、备 (4)未使用机器设备 (5)不需用机器设备 (6)融资租入机器设备2022-3-113、按机器设备的组合程度分类(1)单台设备(独立设备)(2)机组(3)成套设备(包括生产线)4、按机器设备的来源分类(1)自制设备(2)外购设备(国内购置、国外购置)二、机器设备评估的特点1、一般不具有独立的获利能力:市场法、成本法2、对整体性的机器设备的评估,整体价值不是单台设备价值的简单加总3、确定实体性贬值确定需要逐台检查、鉴定4、除存在实体性贬值外,还存在功能性贬值和经济性贬值2022-3-11三、机器设备评估的程序1、明确评估目的;2、检查机器设备,明确评估对象;3、进行必要的鉴定,确定其适用性、
9、可用度、 重要技术参数;4、研究确定评估方法、搜集和处理有关信息资料 第二节:机器设备的核查与鉴定一、机器设备的核查(一)逐项清查 (风险性较小,核查工作量大)(二)抽样核查 对机器设备的一般采用分层(类型)抽样 1、归类分组 按规格型号、使用条件及环境、购置年代等作为样本标志值,把标志值相同或相似的归为一组2022-3-112、根据抽样要求确定抽样比例3、确定抽样调查指标4、随机抽样5、抽样结果分析 在评估报告中应说明:抽样方法、抽样比例 抽样误差、抽样风险二、机器设备的鉴定 机器设备的鉴定按其工作阶段分为统计性鉴定和判断性鉴定(一)统计性鉴定 是按照资产类别预先设计一套能够反映资产现时及历
10、史状况的项目或指标,进行逐项登记,属于调查摸底。2022-3-111、宏观鉴定 对机器设备在整个生产过程中的状况进行调查摸底,对整体型机器设备的评估,宏观鉴定都是非常必要的。(1)生产的产品;(2)产品怎么生产;(3)企业生产能力 2、微观鉴定 是识别设备个性调整的过程,主要是针对单台设备。(二)判断性鉴定 是指由专业工程技术人员在现场勘察的基础上对机器设备的有关指标进行分析判断。 1、新旧程度: 总体鉴定新旧程度和分结构鉴定新旧程度 2、剩余经济寿命2022-3-11 第三节:机器设备评估的成本法机器设备评估值=重置成本-实体性贬值 -功能性贬值 -经济性贬值一、机器设备的重置成本的构成(一
11、)国内设备的成本构成 1、现行购置成本:买价 2、设备运杂费:采购、运输、保管、装卸等费用 3、设备基础费: 4、设备安装费: 5、建设单位管理费: 6、建设单位临时设施费: 7、工程监理费:2022-3-11 8、研究实验费: 9、勘察设计费: 10、工程保险费: 11、联合试运转费: 12、施工单位迁移费: 13、建设期资金成本:(二)进口设备的重置成本 除上述内容外,还包括进口从属费用 (1)海外运费 (2)海外保险费 (3)进口关税 (4)增值税 (5)公司代理手续费 (6)银行手续费 (7)海关监管手续费 (8)商检费 2022-3-11二、机器设备重置成本的估算(一)重置核算法1、
12、外购设备的重置成本(1)外购单台不需要安装的国内设备的重置成本 =基准日的公开市场交易价格+运杂费 =基准日的公开市场交易价格(1+运杂费率)(2)外购单台需要安装的国内设备的重置成本=基准日的公开市场交易价格+运杂费+安装调试费=基准日的公开市场交易价格(1+运杂费率+安装调试费率)(3)外购国内车辆的重置成本=车辆买价+购置附加费+证照费2022-3-11(4)外购单台不需要安装的进口设备的重置成本=(FOB价格+途中保险费+国外运杂费即CIF价格) 基准日外汇汇率+进口关税+增值税+手续费+国内运杂费 例1:2005年底评估某合资企业的一台汽流纺机。该机2002年从德国进口,进口合同中的
13、FOB价格是20万马克,评估人员在询价过程中,了解到该型号的汽流纺机已不再生产,取代它的是新型号的数控汽流纺机,现行FOB价格为35万马克,实际成交价为FOB的80%,旧型号汽流纺机的生产能力仅为新型号生产线的70。评估基准日德国马克对美元的汇率为1.7:1,人民币对美元的汇率为5.81。境外运杂费按FOB价格的5计,保险费按FOB的0.5计,免征增值税和关税。银行手续费按CIF价格的0.8计算,2022-3-11国内运杂费按(CIF价格+银行手续费)的3计算。安装调试费已包含在价格中,由厂方派人安装调试,不另付,计算汽流纺机的重置成本。(1)FOB价格=3580%70%1.7=11.53(万
14、美元)(2)境外运杂费=11.535%=0.58(万美元)(3)保险费= 11.530.5%=0.058(万美元)(4)CIF=11.53+0.58+0.058=12.168(万美元)(5)银行手续费=12.1680.8%=0.097(万美元)(6)国内运杂费=(12.168+0.097)3%=0.368(万美元)(7)汽流纺机重置成本=(12.168+0.097+0.368)5.8=73.271(万元人民币)2022-3-11(5)外购单台需要安装的进口设备的重置成本=单台未安装进口设备重置成本+安装调试费 +人员培训费+其他费用(6)外购成套需要安装的进口设备的重置成本=单台未安装进口设备
15、重置成本总和 +单台未安装国产设备重置成本总和 +工器具重置成本+安装工程成本+工程监理费 +软件重置成本+设计费+贷款利息(6)进口车辆的重置成本=车辆价格(CIF)+关税+消费税+增值税+证照费2022-3-11进口设备(含车辆)从属费用的确定(1)国外运杂费(海运费)=货价海运费率 费率标准:远洋5%-8%;近洋3%-4%(2)国外运输保险费=(货价+海运费)保险费率 费率标准:0.4%(3)进口关税=关税完税价格(CIF)关税税率(4)进口环节应缴纳的消费税 =关税完税价格+关税/(1-消费税税率) 消费税税率或=关税完税价格)+关税+消费税消费税税率(5)进口环节应缴纳的增值税 =关
16、税完税价格+关税/(1-消费税税率) 增值税税率或=关税完税价格+关税+消费税增值税税率2022-3-11(6)银行财务费用=货价费率 费率标准:0.4%-0.5%(7)外贸手续费=到岸价外贸手续费率 费率标准:1%-1.5%(8)海关监管手续费(费率标准:3%)免税设备海关监管手续费 =到岸价人民币费率减税设备海关监管手续费 =到岸价人民币费率 减税百分率(9)车辆购置附加费 =(到岸价人民币+关税+消费税+增值税)费率2022-3-11 例2:某企业对一辆进口汽车进行评估,已知评估基准日相同规格的汽车的到岸价5万美元,当日美元对人民币的汇率为1:7.7,该汽车适用的进口关税税率为30%,消
17、费税税率为8%,增值税税率为17%,国内运杂费2000元,证照费为800元。该汽车的重置成本是多少?(1)关税完税价格=57.7=38.5(万元)(2)进口关税=38.530%=11.55(万元)(3)组成计税价格=(57.7+11.55)/(1-8%) =71.5(万元)(4)进口环节消费税=71.58%=5.72(万元)(5)进口环节增值税=71.517%=12.155(万元)(6)汽车重置成本 =38.5+11.55+5.72+12.155 +0.2+0.08 =68.205(万元)2022-3-112、自制设备的重置成本(1)自制标准通用设备重置成本 运用替代原理合理确定(2)自制非标
18、准通用设备重置成本 P=(Cm1Km+Cm2)(1+Kp)(1+Kt)(1+Kdn) 其中: Cm1:主材费 Cm1 =(某主材净耗量该主材利用率) 不含税市场价格 Cm2:主要外购件费 Cm2 =(某外购件数量不含税市场价格) Km:成本主材费率 Kp:成本利润率 Kt:销售税金率 Kd:非标准设备设计费率2022-3-11 例3:某非标准三室清洗机,其主材为钢材,净耗量为3.8吨,评估基准日钢材的不含税市价为3800元/吨,主要外购件不含税费用为21470元,成本主材费率为47%,成本利润率为16%,设计费率为15%,产量2台,销售税金率为18.7%。 计算该设备的重置成本。 (1)Cm1
19、= 3.890%3800=16044(元) (2)设备的评估值=(1604447%21470) (1+16%)(1+ 18.7%) (1+15%2)=82037(元)3、大型复杂设备的重置成本 采用概算方法估算2022-3-11 采用重置核算法评估机器设备时应考虑的因素(1)市场价格的多样性(2)报价与成交价的差异(3)折扣因素(4)市场价格的时间性与地域性(5)替代产品与评估对象品质、性质的差异(6)同类型设备的品质差异2022-3-11(二)物价指数法 1、国产设备重置成本的估算 重置成本=设备历史成本定比(环比)物价指数 例4:某设备于2000年购置,原始成本为38000元,2005年评
20、估该设备的重置成本。2000年的物价指数为103%,2005年的物价指数为115%。 该设备的重置成本=38000(115%103%) =42427(元) 例5:某设备2002年历史成本为30000元,环比物价指数为:2003年1.9%,2004年1.8%,2005年2.7%。计算2005年设备的重置成本。 该设备的重置成本 =30000(1+1.9%)(1+1.8%)(1+2.7%) =31961(元) 2022-3-11 2、进口设备重置成本的估算重置成本=账面原值中以外币(即按CIF)折算的人民币金额/进口时的外汇汇率评估基准日外汇汇率(1+进口设备生产国同类资产价格变动指数)(1+现行
21、进口关税税率)(1+其他税费率)+账面原值中支付的人民币价格(1+国内同类资产价格变动指数)或=账面原值中以外汇折算的人民币数额 设备进口时的外汇汇率(1+设备生产国从设备出口到评估时点的价格变动率)评估基准日外汇汇率2022-3-11 例6:某被评估进口设备账面原价为1000万元人民币,其中80%为外汇支付,进口时的外汇汇率 为1美元=8元人民币,评估基准日的外汇汇率 为1美元=8.3元人民币,进口设备生产国同类资产价格变动指数为20%,国内同类资产价格变动指数50%,现行进口关税税率为20%,其他税费率为10%,国外运杂费为10万美元,境外途中保险费为设备支付外汇部分的0.5%,计算进口设
22、备的重置成本。 进口设备的重置成本 =100080%88.3(1+20%)(1+20%) (1+10%)+100020% (1+50%) =1614.12(万元)2022-3-11 例7:某企业2002年从美国引进一条生产线,当年投入生产,进口设备总金额为90万美元,其中,进口设备的主机价值为75万美元,进口设备备件价值15万美元。另外,国内配套设备的价值为45万元人民币,国内运费、安装费和其他费用价值为18万元人民币。2005年评估时,进口设备的主机在其生产国价格变化率为上升50%,进口设备备件价格变化率为上升30%,国内配套设备的价格上升60%,国内运费、安装费和其他费用的价格上升50%,
23、进口设备的关税税额为30万元人民币。评估基准日的外汇汇率为1美元=5.8元人民币。计算进口设备的重置成本。 进口设备的重置成本 =75(1+50%)+15(1+30%)5.8 +45(1+60%)+18(1+50%)+30 =894.6(万元)2022-3-11(三)规模经济效益指数法 被评估设备的重置成本 =参照物设备的重置成本 (被评估设备的年产量/参照物设备年产量)X 例8:某被评估的化工设备,生产能力为月产20吨化工产品,目前市场上没有相同生产能力的的同种设备。生产能力为月产30吨的同类设备,市场价格150万元。经测算,该类型生产设备的规模效益指数为0.65。计算该设备的重置成本。 设
24、备的重置成本 = 150(20/30)0.65 =115(万元)2022-3-11三、机器设备的实体性贬值及其估算 机器设备实体性贬值 =设备重置成本实体性贬值率 =设备重置成本(1-实体性成新率) 机器设备实体性贬值率(成新率)的测算(一)使用年限法1、实际使用年限法成新率=设备尚可使用年限/设备总使用年限贬值率=设备实际已使用年限/设备总使用年限其中:总使用年限=实际已使用年限+尚可使用年限实际已使用年限=名义已使用年限设备利用率设备利用率=设备实际工作时间 /设备额定工作时间2022-3-11 例9:某设备2005年评估时,已使用10年,预计尚可使用5年。该设备额定工作为每天8小时,而实
25、际每天工作7.5小时。(1)资产利用率=7.5/8100%=93.75%(2)实际使用年限=1093.75%= 9.375(年)(3)总使用年限= 9.375+5= 14.375(年)(4)设备实体性成新率=514.375100% =37.375%(5)设备实体性贬值率=9.37514.375100% =65.22%2022-3-112、加权投资年限法成新率=设备尚可使用年限 /(设备加权投资年限+设备尚可使用年限)贬值率=设备加权投资年限 /(设备加权投资年限+设备尚可使用年限)其中:加权投资年限(实际使用年限) =(加权重置成本)(重置成本)加权重置成本=重置成本已投资年限设备重置成本=原
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