非流动资产投资.pptx

《非流动资产投资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非流动资产投资.pptx（23页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 课题持有至到期投资核算（持有至到期债券投资、委托银行贷款）。教学重点 持有至到期债券投资核算教学难点 投资收益的确认（初始利息调整额的摊销）（债券溢、折价处理）。教学时间 3节 职业案例引导:1998年，为了应对内部通货紧缩和外部金融危机的影响，我国果断推出了以发行长期建设国债为主要标志的积极财政政策，中央政府以国债的形式向民间飞快地借了2000多亿元,用于拉动内需，它和“稳健的货币政策”一起，成为拉动中国经济增长的两驾马车。2009年记账式(一期)国债,实际发行面值金额为实际发行面值金额为269.3亿元亿元,本期国债期限本期国债期限7年，票面年利率为年，票面年利率为2.76，2009年年2

2、月月12日开始发行并计息，日开始发行并计息，2月月16日发行日发行结束。结束。年新疆维吾尔自治区政府债券（一期）已于月日至月日在银行间债券市场和证券交易所市场分销，并于月日起在上述两个市场上市交易。总量为亿元，期限年，按年付息。票面利率为 2010年凭证式（一期）国债，发行总额500亿元，其中1年期250亿元，票面年利率2.60；3年期250亿元，票面年利率3.73。第1页/共23页财政部发行2010年第一期凭证式国债500亿元 1年期票面年利率2.60日期：2010-02-24来源：新华社 新华社北京2月23日电 财政部23日公告称，决定发行2010年凭证式（一期）国债，发行总额500亿元，

3、其中1年期250亿元，票面年利率2.60；3年期250亿元，票面年利率3.73。根据财政部公告，本期国债发行期为2010年3月1日至2010年3月21日。各承销机构在规定的额度内发售本期国债。本期国债从购买之日开始计息，到期一次还本付息，不计复利，逾期兑付不加计利息。本期国债为记名国债，以填制“凭证式国债收款凭证”的方式按面值发行，可以挂失，可以质押贷款，但不能更名，不能流通转让。个人购买凭证式国债实行实名制，具体办法比照国务院公布的个人存款账户实名制规定（国务院令第285号）办理。在购买本期国债后如需变现，投资者可随时到原购买网点提前兑取。提前兑取时，按兑取本金的1收取手续费，并按实际持有时

4、间及相应的分档利率计付利息。从购买之日起，1年期和3年期凭证式国债持有时间不满半年不计付利息；满半年不满1年按0.36计息；3年期凭证式国债持有时间满1年不满2年按1.71计息；满2年不满3年按2.52计息。第2页/共23页 3持有至到期投资核算 P120新企业会计准则号金融工具确认和计量规定：企业持有的、具有固定到期日的、回收金额固定或可确定的、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：从二级市场上购入的固定利率期限 3年的债券（票面利率3.39），到期收回。满足4个条件；（P127第3自然段第4行）到期日固定、收回金额固定、持有至到期、有能力持有至到期等明确打算持有至到期日。第3

5、页/共23页一、持有至到期债券投资核算(P127)企业债券(一)、长期债券分类 金融债券 中央政府债券（国库券）政府债券 地方政府债券（二）、特点1、收益性-获得利息收入2、偿还性-到期收回本金3、可转让性-未到期可出售4、风险性-企业严重亏损时会导致偿还债务资金的困难国家严把企业债券发行资格关（为规避风险）第4页/共23页 【记账式国债】是指没有实物形态的票券，而是在电脑账户中作记录。在我国，上海证券交易所和深圳证券交易所已为证券投资者建立电脑证券账户，因此，可以利用证券交易所的系统来发行债券。【凭证式国债】凭证式国债是指国家采取不印刷实物券，而用填制“国库券收款凭证”的方式发行的国债。第5

6、页/共23页（三）与核算有关的几个基本概念（理解掌握）1、债券的溢价(高回报、高付出)溢价：初始成本面值，票面利率市场利率（发行时）8%6%如：发行价格110/张 100元/张票面：；含义：表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息。2、债券的折价：低回报、低付出折价（初始成本面值）票面利率市场利率 6%8%发行元/张 票面元/张；含义表明债券发行单位今后实际支付的利息低于按市场利率计算的利息。对投资者而言，表明(先付出后得到)为以后得利先付代价对投资方而言，是今后少得利息而事先得到的补偿。应付息利率实际利率第6页/共23页二、会计处理（掌握）设置科目：持有至到期投资成本 利息调

7、整 应计利息（一）持有至到期投资的计价（举例P128-130)例3、4、5 1、投资时：借：持有至到期投资债券投资（成本）持有至到期投资利息调整（溢价、交易费等）贷：银行存款（实际支付额）或贷记（折价、交易费等）面值溢、折价，相关费用一次还本付息P129【例5】见下页面值第7页/共23页面值实际付款P129少付款第8页/共23页作业六 举例：公司于年月日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元

8、，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计付利息。购入时：借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%1）贷：银行存款 1012.77(992.77+20)持有至到期投资利息调整 27.23含垫付利息1000-(992.77-40)-20=27.23暂付性债权（垫付利息）分期计（付）息面值20+7.23=27.23第9页/共23页添加【P131】债券投资收益 利息（理解）。）债券按面值购买时：应收利息投资收益(票面利率=实际利率）债券按溢价购买时：直线法摊销 应收利息实际利息（投资收益）溢价摊销额 （等额摊销）（票面利

9、率实际利率）（多投资则少获利）债券按折价购买时 实际利息（投资收益）应收利息折价摊销额 实际利率法摊销（实际利率 票面利率）（非等额摊销）（少投资则多获利）票面计息票面计息固定不变每期计息的摊余成本（本金）不等注：实际利息（即投资收益）：每期实际利息=债券摊余成本实际利率初始利息调整额P130顺数第10行第10页/共23页计息-确认投资收益（二）初始利息（债券溢折价）调整额的摊销P130 直线法 等额摊销 例6P130 债券 溢价。D企业初始利息调整额为：2024元，1、摊销方法 4年收息8次，等额摊销2024/8=253(元）实际利率法 根据实际利率计算摊销额。实际利率法计算公式如下：每期摊

10、销初始利息调整额=每期应收（或实收）利息 每期实收（或应收）利息 式中：每期应收利息=债券面值票面利率 每期实际利息=债券摊余成本实际利率 债券摊余成本=债券初始确认金额已偿还本金+（-）债券累计摊销额已 发生 的减值损失溢价折价确认投资收益调整投资账面溢价调减折价调增P131折价溢价折价:P132表6-2溢价：P132表6-1视为0第11页/共23页2、实务举例 P132例91）、例9根据例5资料，依据上述计算公式，计算并编制持有到期债券投资初始利息调整额摊销表：如 P132表6-2 例：本例：债券折价额3000元，投资成本57000元。2001年12.31.折价摊销额=实际利息 应计利息

11、=570006.19%600005%=3528.30 3000=528.30（元）实际利息（确认的投资收益）=570006.19%=3528.30（元）P132折价摊销额=（57000+528.30）6.19%3000=561.00（元）实际利息（确认的投资收益）=（57000+528.30）6.19%=3561.00（元）。以下以次类推。借：应收利息3000 持有至到期投资债券投资（利息调整）528.30贷：投资收益3528.30借：应收利息3000 持有至到期投资债券投资（利息调整）561.00贷：投资收益3561.00折价调增账面值实际利率票面利率确认的投资收益高第12页/共23页折价3

12、000元面值60000+（-3000）折价确认投资收益折价举例P132+5%6.19%第13页/共23页票面计息实际计息溢价举例P131溢价：面值+溢价-8%7.26%第14页/共23页归纳小结：2、分期计（付）息：即确定投资收益时：1）溢价：（摊销额=应收利息-实际利息）为正数 即：多投资、少收益应冲减成本借：应收利息100 贷：投资收益80 持有至到期投资利息调整 20（投资时已付）2）折价：（摊销额=实际利息-应收利息）即：少投资、多收益应加计投资成本 借：应收利息 80（票面）持有至到期投资 利息调整 20（投资时少付）贷：投资收益100（实际计息）（）收到利息时：借：银行存款 贷：应

13、收利息投资多，但确认的投资收益少，应冲减投资账面投资少，则确认的投资收益多，应加计投资账面第15页/共23页3、一次还本 计（付）息时：借：持有至到期投资-应计利息 持有至到期投资-利息调整（折价）贷：投资收益 持有至到期债券-利息调整（溢价）二者选其一票面计息时实际利率计息第16页/共23页（三）持有至到期债券投资的收回 （P134）例101、分期付息收款（接上例）借：银行存款（本金+最后一次付息）63000 贷：持有至到期投资 成本 60000 应收利息（最后一期付息）30002、一次还本付息收回投资时：借：银行存款 （本利和）持有至到期投资-利息调整（溢价）贷：持有至到期投资成本 持有至

14、到期投资应计利息 持有至到期投资-利息调整（折价）特别提示：新准则规定：计算摊销额依据 实际利率法（最后一期付息）面值二者取其一一次性应计利息面值调整账面值第17页/共23页（四）持有到期债券投资计提资产减值准备（资产负债表日）（资产负债表日）计提减值准备 某债券减值损失=账面价值 可收回金额 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 提示：价格得以恢复时，应在原已计提的减值准备额内冲回。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值准备计提方法与前述减准备类似P134第18页/共23页（五）、持有至到期债券投资的出售与转换P134-135（一般了解）1.出售 (P134倒数第六行)借：银行存款

15、 （实得款）持有至到期投资减值准备（账面余额）差额 贷：持有至到期投资-债券投资（成本）账面 -债券投资（利息调整）余额 -债券投资（应计利息）借或贷：投资收益 2.转换 (一般了解)P135 公允价值 借：可供出售金融资产-债券投资（成本）持有至到期投资减值准备（账面余额）贷：持有至到期投资-债券投资（成本）账面 -债券投资（利息调整）余额 -债券投资（应计利息）借或贷：资本公积 四、委托贷款 （一般了解）P136例14 一次还本付息第19页/共23页二、委托贷款 （一般了解）P136例14 【委托贷款业务】就是通过银行的中介作用，帮助资金供需双方架起沟通合作的桥梁，使企业的投资资金获得更高

16、的收益。该业务适用于希望利用闲置资金，采取合法手段获取高收益的个人及各企事业、团体、学校等单位。对委托方而言，在投资市场萎靡、投资风险加大的今天，有针对性地将资金投向相对了解的项目，利用银行规范的信贷管理和便捷的资金结算办理相关事宜，在降低风险的同时获取较高的收益并受法律保护。对借款方来说，拓宽了融资渠道，可使企业及时获得资金支持。该业务作为一种全新的融资方式，由于利率和还款方式等是由资金供需双方商定，信息传递迅速、直接，可使借款方迅捷地以低廉的成本融资。由于委托贷款有一定的期限性，且贷款未到期不能收回，故实质属于”持有至到期投资“。第20页/共23页确认投资收益调整账面第21页/共23页课后小结1、理解“持有至到期投资”的含义2、了解债券发行价格，并理解债券溢、折价的含义。3、掌握取得持有债券投资的入账价值的确认方法4、熟练的掌握持有至到期债券初始利息摊销及其会计处理方法。5、理解和把握持有至到期债券投资溢、折价的摊销处理方法。课后作业 独立作业 六（1）第22页/共23页感谢您的观看！第23页/共23页