中级财务会计1.pptx

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1、 中级财务会计是会计学专业的专业基础课，主要研究财务会计信息的对外报告。本课程全面介绍了财务会计的基本理论体系构成；介绍了财务会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。课程简介第1页/共51页课程结构本课程教学由以下几部分组成：1课前准备阅读教学计划相关问题阅读教材中相关章节及补充材料复习上一次课程讲授内容第2页/共51页2授课阶段讲授基本原理与方法；讨论重点、难点问题；习题与案例解析3课后复习个人作业小组作业第3页/共51页教材及参考资料 1主要教材：刘永泽、陈立军主编：中级财务会计，东北财经大学出版社，2007年2月版。2参考资料：陈立军、崔凤鸣主编：中级财务会计习题与案例，东北财

2、经大学出版社，2007年2月版。第4页/共51页企业会计准则2006，经济科学出企业会计准则应用指南2006，中国财政经济出版社.第5页/共51页第一章第一章 总总 论论第6页/共51页一、会计分类 非营利组织会计（行政事业单位会计、政府会计）会计 管理会计：对内 企业会计 财务会计：对外 财务会计含义P1 第一节第一节 财务会计及其特征财务会计及其特征第7页/共51页 会计学科体系 财务会计财务会计 企业企业财务财务财务财务管理管理管理管理管理管理管理管理会计会计会计会计外外部部信信息息使使用用者者提供财务报表提供财务报表会计师事务所会计师事务所审审审审计计计计第8页/共51页二、财务会计的

3、特征 对外报告 投资人投资人投资决策投资决策债权人债权人信贷决策信贷决策客户客户 商业决策商业决策供应商供应商商业决策商业决策报给谁？报给谁？第9页/共51页 1、财务报告目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策。2、会计信息的使用者：投资者或潜在投资者、债权人或供应商、企业职工、企业管理当局、证券交易所、政府部门，以及同企业有利害关系的集团和个人。第10页/共51页案例亚星化学信披违规案证监会根据日常监管发现的线索，于2010年11月对潍坊亚星化学股份有限公司信息披露违法违规行为立案调查。调查

4、发现，2009年1月至2010年11月，亚星化学直接向亚星集团划转资金累计13亿余元，亚星集团直接向亚星化学划转资金累计13亿余元。这些巨额资金往来事项，亚星化学未进行账务处理，未按规定履行临时信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。2009年2月至2010年10月，亚星化学向上海廊桥国际贸易公司签发44笔银行承兑汇票累计金额15亿余元全部用于贴现，贴现资金全部被亚星集团使用，这已构成亚星化学与亚星集团间接的非经营性资金往来。该公司未按规定履行临时信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。由此导致相应定期报告信息披露存在虚假记载及重大遗漏。同时查明，2010年5月20日、7月26日，亚星化学与潍

5、坊银行和平路支行分别签署了两笔保证合同，为亚星集团的两笔均为2000万元的贷款提供担保，承担连带保证责任。亚星公司未将上述重大担保合同及时披露。证监会近日依据证券法作出处罚决定：责令亚星化学改正，给予警告，并处以50万元罚款；对时任董事长陈华森、董事张福涛等人及独立董事韩俊生等人分别给予警告，并处以罚款。第11页/共51页 此外，证监会发现为亚星化学2009年年报进行审计的山东正源和信有限责任会计师事务所亦存在违法违规行为：一是未履行充分的分析程序，未发现亚星化学少计应付票据金额，形成了错误核查验证结论；二是在函证没有收到回函的情况下，未实施有效的替代程序；三是对亚星化学2009年度财务报表发

6、表不恰当的审计意见。证监会依法决定：责令正源和信所改正，没收业务收入35万元，并处以35万元罚款；对两名签字注册会计师分别给予警告并分别处以3万元罚款。第12页/共51页ST天润信息披露违法违规案证监会2011年1月对湖南天润实业控股股份有限公司立案调查。调查发现，ST天润存在多项信息披露违法违规行为：2010年10月9日，ST天润将8850万元募集资金用于归还子公司天润农资公司欠银行到期借款，直到2010年11月30日才公告此事项，属于未按规定及时披露重大事项。并且在公告中将归还到期借款事实公开披露为银行“强制划拨”归还逾期贷款，与事实不符，属于虚假记载；所募资金未用于招股说明书所述的项目，

7、而是归还银行借款，同时构成未经批准擅自改变募集资金用途。另外，ST天润还有重大仲裁事项未及时披露问题。湖北天润煤炭运销有限公司系ST天润煤炭供应商，2010年10月8日，天润煤运公司向武汉仲裁委员会提交仲裁申请书，就其与ST天润签订的煤炭购销合同和补充协议申请仲裁，请求裁决后者支付未付货款等合计3976万余元。对此重大事项，ST天润直至2010年11月30日才公告此事，属于未按规定及时披露重大仲裁事项。证监会近日作出处罚决定：责令ST天润改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款；对公司高管赖淦锋等人分别给予警告并分别处以罚款。第13页/共51页彩虹精化信息披露违法违规案证监会于2011年4月

8、对深圳市彩虹精细化工股份有限公司信息披露违法违规行为立案调查。查明，彩虹精化存在两项信息披露违法违规行为：其一为未及时披露可能给彩虹精化带来巨额利润的合同事项；未及时披露彩虹绿世界与深圳绿世界商谈变更合同主体事项。证监会认定，彩虹精化未及时披露可能给公司生产经营带来重大影响的事件，违反了证券法的规定，决定对对彩虹精化给予警告，并处以30万元罚款；对直接负责的主管人员董事长陈永弟等人分别给予警告并分别处以罚款。第14页/共51页相关性相关性预测价值预测价值反馈价值反馈价值及时性及时性国际会计准则国际会计准则与多数国家的与多数国家的共同观点共同观点三、财务会计信息的质量特征三、财务会计信息的质量特

9、征可理解性清晰易懂第15页/共51页可靠性可靠性真实性真实性可核性可核性中立性中立性可比性可比性统一性统一性一贯性一贯性国际会计国际会计准则与多准则与多数国家的数国家的共同观点共同观点第16页/共51页【例题1】可比性要求（）。A企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用第17页/共51页5 5、实质重于形式：

10、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而、实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。经济实质经济实质法律形式法律形式6 6、重要性原则、重要性原则 对经济业务或会计事项应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法和对经济业务或会计事项应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序程序重要的：分别核算，分别反映重要的：分别核算，分别反映次要的：简化核算，合并反映次要的：简化核算，合并反映7 7、谨慎性原则：不应高估资产或收益、低估负债及费用、谨慎性原则：不应高估资产或收益、低估

11、负债及费用8 8、及时性原则：及时收集、加工处理、传递会计信息、及时性原则：及时收集、加工处理、传递会计信息第18页/共51页【例题2】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.计提固定资产折旧第19页/共51页【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。A或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债 B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C对固定资产计提减值准备 D将长期借款利息予以资本化第20页/共51页 “可靠性可靠性”“相关性相关性”“可理解可理解性性”“可比性可比性”“实质重于形式实质重于形式”“重重要性要

12、性”“谨慎性谨慎性”“及时性及时性”第21页/共51页 关于排列顺序说明关于排列顺序说明 没有列出层次，不明确哪些是主没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性可靠性和和相关性相关性优先予以考虑，表明优先予以考虑，表明两者是主要质量。两者是主要质量。第22页/共51页四、社会环境对会计的影响四、社会环境对会计的影响政治环境政治环境经济环境经济环境法律环境法律环境文化环境文化环境制约和影制约和影响会计响会计第23页/共51页第二节第二节 会计的基本假设会计的基本假设会计主体

13、会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量各自各自解决解决什么什么问题问题？第24页/共51页 关于会计假设关于会计假设 “主体假设主体假设”会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。身发生的交易或者事项进行会计处理。(1)概念：会计服务的特定单位营利企业、非营利组织(2)会计主体和法律主体：一般说来，法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如几个法律主体组成一个经济主体。第25页/共51页【例题4】会计主体和法律主体是同一概念。（）第26页/共51页

14、“持续经营假设持续经营假设”(1)概念：指在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时的形式和目的持续不断地经营下去。(2)意义：表示企业不会被迫清算，各种资产不需要削价变现。第27页/共51页 “会计分期假设会计分期假设”会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。务状况、经营成果和现金流量的信息。第28页/共51

15、页 “以货币为计量单位假设以货币为计量单位假设”货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。(1)概念：计量(2)计账本位币：人民币外资：计账外币报表：人民币(3)币值不变：n缺陷：A、不能反映物价变动nB、有的经济资源不能用货币计量第29页/共51页企业会计的确认、计量和报告应当企业会计的确认、计量和报告应当以以权责发生制为基础权责发生制为基础。权责发生制基础要求，。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经

16、发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。和费用。权责发生制权责发生制如何理解第30页/共51页第三节第三节 会计确认与计量会计确认与计量确认：1、要不要做账 2、什么时候做 3、用什么科目做1、确认、计量基础：权责发生制原则 收付实现制：实收实付 权责发生制：应收应付2、配比原则（匹配原则）企业在进行会计确认计量时，收入与其成本、费用

17、应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果关系（科目）上的配比，时间意义（入账时间）上的配比。3、划分收益性支出和资本性支出原则收益性 内：费用资本性 外：资产第31页/共51页4、计量属性及应用原则(1)会计要素计量属性（1）历史成本为计量基础：概念：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。A、资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购置资产时所付出的对价的公允价值计量；B、负债按因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金

18、额计量。原因：A、客观 B、数据容易取得第32页/共51页(2)其他计量属性为补充：4种重置成本：又称现行成本，指按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值：指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑货币时间价值因素等 的一种计量属性。公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。特点历史成本过去价值交易时的公允价值初始计量重置成本现时价值后续计量可变现净值现值不存在活跃市场报价公允价值未来的历史成本。第33页/共51页会计要素

19、计量属性会计要素计量属性计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照购置时的金额按照承担现时义务时的按照承担现时义务时的金额金额重置成本重置成本按照现在购买时的金额按照现在购买时的金额 按照现在偿还时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值可变现净值按照现在销售时的金额按照现在销售时的金额现现 值值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产交换或者债务清偿的金额。第34页/共51页 会计要素的计量会计要素的计量 计量属

20、性：五种计量属性：五种（比较）（比较）计量属性的选择原则：计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。得并可靠计量。第35页/共51页【例题5】下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是()。A.发出存货计价所使用的先进先出法B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.固定资产计提折旧D.发出存货计价所使用的移动平均法【例题6】资产按照预计从其

21、持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A历史成本B可变现净值C现值D公允价值第36页/共51页第四节第四节 财务报告要素财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突基本准则对各会计要素的定义，突出了出了经济利益的核心特征经济利益的核心特征，建立起了，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：确认时，均应满足相应条件：即即符合会计要素的定义；符合会计要素的定义；相关的经济利益很可能流入或相关的经济利益很可能流入或者流出企业；者流出企业；该经济利益流入或者流出的金该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计

22、量。额能够可靠计量。第37页/共51页一、财务状况要素一、财务状况要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益二、经营成果要素二、经营成果要素收入收入费用费用利润利润第38页/共51页 收入、费用收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。间的关系。提出了提出了利得和损失利得和损失这两个概念，而且区分直这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。期损益的利得和损失。第39页/共51页收入、费用的定义收入、费用的

23、定义n收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导会导致所有者权益增加致所有者权益增加的、与所有者投入资本的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入 。n费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导会导致所有者权益减少致所有者权益减少的、与向所有者分配利的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。第40页/共51页利得和损失利得和损失利得是指由企业利得是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所导致所有者权益增加的有者权益增加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济的经济

24、利益的流入。利益的流入。损失是指由企业损失是指由企业非日常活动非日常活动所发生的、会所发生的、会导致所导致所有者权益减少的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经的经济利益的流出。济利益的流出。第41页/共51页利得和损失的类别利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指，是指 不应计入当期损益不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失的利得或者损失.第42页/共51页直接计入当期利润的利得和损失直接计

25、入当期利润的利得和损失，是指，是指 应当计入当期损益应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配与所有者投入资本或者向所有者分配 利润无关的利得或者损失。利润无关的利得或者损失。第43页/共51页【例题7】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A发出商品B盘亏的固定资产C委托加工物资D尚待加工的半成品第44页/共51页【例题8】以下事项中，不属于企业收入的是（）。A销售商品所取得的收入B提供劳务所取得的收入C出售固定资产取得的净收益D出租机器设备取得的收入【例题9】下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A、赊

26、购商品B.接受投资者投入设备B、收回应收账款D.支付股票股利第45页/共51页【例题10】下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（）。A用资本公积金转增股本B向投资者分配股票股利C接受投资者投资D用盈余公积弥补亏损【例题11】下列项目中，使负债增加的是（）。A分期付款方式购入固定资产B用银行存款购买公司债券C发行股票D支付现金股利【例题12】下列各项中，属于利得的有()。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C出售无形资产产生的净收益D以固定资产清偿债务形成的债务重组收益第46页/共51页【例题13】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资

27、产总额增加的有（）。A分配生产工人职工薪酬B转让交易性金融资产发生净收益C计提未到期持有至到期债券投资的利息D长期股权投资权益法下实际收到的现金股利【例题14】下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A所有者投入的资本B直接计入所有者权益的利得和损失C留存收益D直接计入当期损益的利得和损失第47页/共51页【例题15】关于利润，下列说法中正确的有（）。A利润是指企业在一定会计期间的经营成果B直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C利润项目应当列入利润表D利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得

28、和损失金额的计量【例题16】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（）【例题17】利得和损失不一定会影响当期损益。（）第48页/共51页【例题18】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。A收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润C收入源于日常活动，利得源于非日常活动D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加第49页/共51页1.1.财务会计信息应具备那些质量特征财务会计信息应具备那些质量特征?2.2.财务会计信息的使用者来自那些方面财务会计信息的使用者来自那些方面?3.3.什么是财务会计的目标什么是财务会计的目标?具体包括那些方面内具体包括那些方面内容容?4.4.会计的基本假设有那些会计的基本假设有那些?5.5.反映财务状况的会计要素有那几个反映财务状况的会计要素有那几个?6.6.反映经营成果的会计要素由那几部分构成反映经营成果的会计要素由那几部分构成?思考题：思考题：第50页/共51页谢谢您的观看！第51页/共51页