审计理论与会计实务概述(39页PPT).pptx
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1、第一章第一章 审计理论与实物简介审计理论与实物简介審計歷史審計歷史我國我國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 大陸大陸 外國外國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 審計定義審計定義審計定義審計定義美國會計學會（美國會計學會（AAA）1973年年基本審計概念公報基本審計概念公報針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標可確認管理當局所
2、作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關係使用人之一種有系統的過程。害關係使用人之一種有系統的過程。審計定義圖示審計定義圖示經濟活動和事項的主張或聲明既定標準傳達結果利害關係使用人客觀蒐集和評估證據獨立審計人員管理當局是否相符會會會會計計計計與與與與財財財財務務務務報報報報表表表表審審審審計計計計之之之之關關關關聯聯聯聯A A分析經濟事件及分析經濟事件及分析經濟事件及分析經濟事件及交易交易交易交易蒐集評估有關財務報表主蒐集評估有關財務報表主蒐集評估有關財務報表主蒐集評估有關財務報表主張之查核證據張之查核證據張之查核證據張之查核
3、證據根據一般公認會計原則衡量並根據一般公認會計原則衡量並根據一般公認會計原則衡量並根據一般公認會計原則衡量並序時記錄交易資料序時記錄交易資料序時記錄交易資料序時記錄交易資料決定財務報表是否依一般公認會決定財務報表是否依一般公認會決定財務報表是否依一般公認會決定財務報表是否依一般公認會計原則編製，是否允當表達財務計原則編製，是否允當表達財務計原則編製，是否允當表達財務計原則編製，是否允當表達財務狀況、經營成果與現金流量狀況、經營成果與現金流量狀況、經營成果與現金流量狀況、經營成果與現金流量過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料出具查核報告，表示查核意見出具查核報
4、告，表示查核意見出具查核報告，表示查核意見出具查核報告，表示查核意見根據一般公認會計原則編根據一般公認會計原則編根據一般公認會計原則編根據一般公認會計原則編製財務報表製財務報表製財務報表製財務報表已查核財務報表已查核財務報表已查核財務報表已查核財務報表（簽證數）（簽證數）（簽證數）（簽證數）查查查查 核核核核 報報報報 告告告告財務報表財務報表財務報表財務報表（帳列數）（帳列數）（帳列數）（帳列數）將已查核財務報表及查核報告包括於年將已查核財務報表及查核報告包括於年將已查核財務報表及查核報告包括於年將已查核財務報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東報（半年報）送交股東報（半年報）送交股東報
5、（半年報）送交股東A A財務報表審計財務報表審計財務報表審計財務報表審計企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易會計會計會計會計審計類型審計類型財務審計（財務審計（FinancialStatementAudit）和相關服務：）和相關服務：財務審計：財務審計：由超然獨立會計師承擔，依照由超然獨立會計師承擔，依照GAAS執行財務報之查執行財務報之查核，蒐集充分適當的證據核，蒐集充分適當的證據，以期針對財務報表之編，以期針對財務報表之編製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀
6、行、提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀行、主管機關等。主管機關等。相關服務：相關服務：（a）專案審查）專案審查（b）財務報表之核閱）財務報表之核閱（c）協議程序之執行）協議程序之執行（d）財務資訊之代編）財務資訊之代編項 目審計和相關服務審 計審 查核 閱協議程序會計服務目標財務報表查核內部控制聲明書財務季報、財務預測與第三者之協議代編財務資訊依據GAAS、商業會計法證期局審查準則、商業會計法審計準則公報19和36號審計準則公報34號財務會計準則公報、商業會計法、審計準則公報35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規劃、瞭解、測
7、試、評估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認定、衡量、分類、彙總財務資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設計和執行上有重大缺失，聲明書不允當違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範圍受限或存有不確定事項範圍受限或未執行必要程序範圍受限不適用不適用獨立性是是是若無獨立性，揭示若無獨立性，揭示報告分發一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發行公司建立內部控制制度處理準則未提及參考審計準則公報27號參考審計準則公報27號參考審計準則公報27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計和相關服務之類型、內容及性質彙總如下表：就審計
8、和相關服務之類型、內容及性質彙總如下表：審計類型續審計類型續遵行審計（遵行審計（ComplianceAudit）衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。作業審計（作業審計（OperationalAudit）係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單
9、位之施政計劃或某一部門是否經濟（EconomyEconomy）、有效率（）、有效率（）、有效率（）、有效率（EfficiencyEfficiency）使用資源，並達成效）使用資源，並達成效）使用資源，並達成效）使用資源，並達成效（EffectivenessEffectiveness），固有人稱其為三），固有人稱其為三），固有人稱其為三），固有人稱其為三E E審計。審計。審計。審計。審計類型續審計類型續鑑識審計（鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動主要目的為偵測或防制舞弊行動 廣義的審計廣義的審計財務報表審計財務報表審計聲明主張聲明主張既定準則既定準則財務報表財務報
10、表GAAP相符程度度相符程度度公允表公允表達達提出書面報告提出書面報告給利害關係人給利害關係人簽發查核報告簽發查核報告遵行審計的示例遵行審計的示例遵行審計的示例遵行審計的示例作業審計的示例作業審計的示例作業審計的示例作業審計的示例所得稅所得稅申報書申報書營利事業營利事業所得稅結所得稅結算申報查算申報查核準則核準則相符相符程度程度核定通知書核定通知書生產部生產部門產製門產製活動活動每月生每月生產目標產目標100,000單單位位效果、效率效果、效率審計報告及審計報告及改進建議改進建議比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審
11、計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較項目比較項目比較項目比較項目財務審計財務審計財務審計財務審計遵行審計遵行審計遵行審計遵行審計作業審計作業審計作業審計作業審計鑑識審計鑑識審計鑑識審計鑑識審計查核人員查核人員超然獨立會計師超然獨立會計師權威機構的人員或外權威機構的人員或外部人員部人員 內部稽核人員內部稽核人員超然獨立會計師或舞超然獨立會計師或舞弊檢查師弊檢查師查核標的查核標的受查者財務報表受查者財務報表私人企業、政府機關私人企業、政府機關或個人的財務或營業或個人的財務或營業活動結果活動結果整體機構或機構內之部門整體機構或機構內之部門舞弊行為舞弊行為公
12、認標準公認標準一般公認會計原則一般公認會計原則政府法令規章或公司政府法令規章或公司作業規定或其他的特作業規定或其他的特殊限制殊限制預定的績效目標、預算或預定的績效目標、預算或相關的內部控制結構之規相關的內部控制結構之規範或機構的特定目標範或機構的特定目標政府相關法令政府相關法令目的目的確認財務報表是否確認財務報表是否允當表達允當表達評估其是否遵循主管評估其是否遵循主管機關所訂頒之法令規機關所訂頒之法令規章或公司之作業規定章或公司之作業規定評估營運績效或施政績效評估營運績效或施政績效是否良好，進而提出建議是否良好，進而提出建議改善意見改善意見偵測或防制舞弊行動偵測或防制舞弊行動方法方法比對、評估
13、比對、評估比對、評估比對、評估經濟、效率、效益之分析經濟、效率、效益之分析比對、評估比對、評估客觀性客觀性客觀客觀客觀客觀較主觀較主觀客觀客觀報表使用者報表使用者外部使用者如投資外部使用者如投資人、債權人、政府人、債權人、政府機關及其他機關及其他權威機構或公司或權威機構或公司或政府審計政府審計公司管理當局或公司管理當局或政府審計政府審計管理階層或政府當局管理階層或政府當局控制評估面控制評估面偏重於會計控制偏重於會計控制會計控制與會計控制與管理控制管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制審計人員種類審計人員種類：外部稽核人員內部稽核人員執業會計師政府審計人員金融檢查人員審
14、計部及所屬審計機關人員稅捐機關稅務人員與審計相關團體與審計相關團體我國：我國：我國：我國：金融監督金融監督金融監督金融監督管理委員會之證期局管理委員會之證期局管理委員會之證期局管理委員會之證期局中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會 中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會其他其他其他其他 與審計相關團體與審計相關團體與審計相關團體與審計相關團體續
15、續美國：美國：美國：美國：民民民民 間間間間 組組組組 織織織織政政政政 府府府府 組組組組 織織織織會計師公會（會計師公會（會計師公會（會計師公會（AICPAAICPA）證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（SECSEC）會計協會（會計協會（會計協會（會計協會（AAAAAA）內地稅務局（內地稅務局（內地稅務局（內地稅務局（IRSIRS）財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（FASBFASB）政府審計總署（政府審計總署（政府審計總署（政府審計總署（GAOGAO）政府會計準則委員會（政府會計準則委員會（政府會計準
16、則委員會（政府會計準則委員會（GASBGASB）稽核長辦公室（稽核長辦公室（稽核長辦公室（稽核長辦公室（IGOIGO）內部稽核協會（內部稽核協會（內部稽核協會（內部稽核協會（IIAIIA）世界性組織：世界性組織：世界性組織：世界性組織：國際會計師公會（國際會計師公會（國際會計師公會（國際會計師公會（IFACIFAC）國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（INTOSAIINTOSAI）國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（IASCIASC）會計師行業存在原因：會計師行業存在原因：（一）複雜之專業知識（一）
17、複雜之專業知識（一）複雜之專業知識（一）複雜之專業知識（二）時空間隔（二）時空間隔（二）時空間隔（二）時空間隔（三）利害衝突（三）利害衝突（三）利害衝突（三）利害衝突（四）降低風險（四）降低風險（四）降低風險（四）降低風險（五）重要性（五）重要性（五）重要性（五）重要性（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質 會計師之業務：會計師之業務：會計師之業務：會計師之業務：依照會計師法第依照會計師法第15條規定，會計師得在登錄之區域內執條規定，會計師得在登錄之區域內執行下列業務：行下列業務：（草案第（草案第39條）條）1.1.受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會
18、計之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。2.2.承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。3.3.充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任
19、檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。4.4.充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。5.5.充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。6.6.代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。會計師業務在實務上約可歸納如下六類：會計師業
20、務在實務上約可歸納如下六類：1.1.財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之 核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。2.2.稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅
21、簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅、遺產、遺產、遺產、遺產 稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業 務。務。務。務。3.3.管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.4.工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商
22、登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。申請。申請。申請。5.5.帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。6.6.其他業務：工商企業可視
23、自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。全球前五大（全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要業務）會計師事務所及其主要業務比重：比重：排序排序排序排序全球型會計師全球型會計師全球型會計師全球型會計師事務所事務所事務所事務所公元公元公元公元19961996年美國年美國年美國年美國淨收入（十億美淨收入（十億美淨收入（十億美淨收入（十億美元）元）元）元）收入比例收入比例收入比例收入比例會計審計會計審計會計審計會計審計/稅務稅務稅務稅務/管理諮詢管理
24、諮詢管理諮詢管理諮詢台灣會員台灣會員台灣會員台灣會員事務所事務所事務所事務所1 1AndersenWorldwideAndersenWorldwide3.93.932/16/5232/16/52勤業勤業勤業勤業2 2ErnstErnstYoungYoung3.03.043/22/3543/22/35致遠致遠致遠致遠3 3DeloitteDeloitteToucheTouche2.62.644/20/3644/20/36眾信眾信眾信眾信4 4KPMGPeatMarwickKPMGPeatMarwick2.32.345/19/3645/19/36安侯安侯安侯安侯5 5CoopersCoopersL
- 配套讲稿：
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