保险会计学财产保险公司业务核算.pptx

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1、2023/4/14文芳第二章 财产保险公司业务的核算第一节财产保险公司业务核算概述1.财产保险的含义：以各种物质财产及其相关利益为保险标的的保险。2.财产保险公司的业务种类3.财产保险业务的特点3.1财产保险的保险标的必须是可以用货币衡量价值的财产和利益；第1页/共77页2023/4/14文芳3.2财产保险的业务活动具有法律约束力；3.3财产保险对保险标的的保障功能表现为经济补偿；3.4财产保险属于社会商业活动的组成部分；3.5适用分摊原则：由3.3派生出来的。4.财产保险业务核算的特点4.1财产保险业务的保费收入一般于签定保险单时确认，人身险业务的保费收入一般于收到时确认；第2页/共77页2

2、023/4/14文芳4.3财产保险业务只发生手续费支出，不发生佣金支出；4.4长期财产险按业务年度结算损益；4.5其未到期责任准备金的提存基础与人身险不同4.6不具有储蓄性质。第3页/共77页2023/4/14文芳第二节 财产保险各项业务收入的核算 一、保险业务收入的核算（一）财产保险保费的计算1、财产保险业务保费计算原则：保证补偿原则、公平合理原则、相对稳定原则、促进防损原则。2、财产保险保费的构成：毛保费=纯保费+附加费与保费的分解相对应，保险费率也有毛费率、纯费率、和附加费率之分，其中，纯费率是对应于每单位保额的可能损失额，在理论上，它是所投保标的因保险事故而发生损失的概率，附加费率是对

3、应于保险人每单位保额的经营费用。第4页/共77页2023/4/14文芳附加费率=附加费用/保险金额或=保险费按保费提取附加费的比例/保险金额=保险费率按保险费提取附加费用的比例或由纯保费率的一定比例决定第5页/共77页2023/4/14文芳3、财产保险保险费率的计算 纯费率：据公平合理原则，应当等于损失概率。在实务中，常选择一组适当的历年保额损失概率（赔款额与保额之比），以其算术平均值近似代替损失概率，进而确定纯保费率（用平均保额损失率加上这组年保额损失率的一个、两个或三个标准差来确定纯保费率，附加的标准差与保额损失率之比称为安全系数或安全附加）第6页/共77页2023/4/14文芳（二）财产

4、保险业务保费收入的确认应同时满足三个条件：1、保险合同成立并承担相应保险责任；2、与保险合同相关的经济利益能够流入公司（保费）；3、与保险合同相关的收入能够可靠的计量。第7页/共77页2023/4/14文芳（三）会计科目的设置1、保费收入2.应收保费结转损益收取保费应收未收收到应收储金收益坏帐转销期末应收第8页/共77页2023/4/14文芳第9页/共77页2023/4/14文芳第10页/共77页2023/4/14文芳第11页/共77页2023/4/14文芳第12页/共77页2023/4/14文芳第13页/共77页2023/4/14文芳第14页/共77页2023/4/14文芳第15页/共77页

5、2023/4/14文芳第16页/共77页2023/4/14文芳第17页/共77页2023/4/14文芳第18页/共77页2023/4/14文芳第19页/共77页2023/4/14文芳第20页/共77页2023/4/14文芳第21页/共77页2023/4/14文芳第22页/共77页2023/4/14文芳第23页/共77页2023/4/14文芳第24页/共77页2023/4/14文芳第25页/共77页2023/4/14文芳第26页/共77页2023/4/14文芳第27页/共77页2023/4/14文芳第28页/共77页2023/4/14文芳第29页/共77页2023/4/14文芳第30页/共77页

6、2023/4/14文芳第31页/共77页2023/4/14文芳第32页/共77页2023/4/14文芳第33页/共77页2023/4/14文芳一、保险业务支出的核算一、保险业务支出的核算（四）营业费用的核算（四）营业费用的核算1.1.营业费用的内容营业费用的内容营营业业费费用用是是指指公公司司在在保保险险业业务务经经营营及及管管理理工工作作中中发发生生的的各各项项费费用用，包包括括业业务务管管理理费费、业业务务宣宣传传费费、防防预预费费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费等。业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费等。第34页/共77页2023/4/14文芳一

7、、保险业务支出的核算一、保险业务支出的核算（四）营业费用的核算（四）营业费用的核算2.2.营业费用的核算营业费用的核算为为了了核核算算和和监监督督各各项项费费用用的的发发生生情情况况，保保险险公公司司应应设设置置 “营营业业费费用用”科科目目。该该科科目目属属于于“损损益益类类（费费用用）”科科目目，其其借借方方登登记记发发生生的的营营业业费费用用，贷贷方方登登记记期期末末结结转转“本本年年利利润润”的的数数额额,结结转后该科目无余额。转后该科目无余额。第35页/共77页2023/4/14文芳（四）营业费用的核算（四）营业费用的核算2.2.营业费用的核算营业费用的核算（1 1）直接支付费用的核

8、算 （2 2）转账摊销费用的核算（3 3）待摊费用的核算 (4)(4)预提费用的核算 预提费用是指公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、拆人资金利息、固定资产修理费用等。第36页/共77页2023/4/14文芳（五）提取保险保障基金的核算（五）提取保险保障基金的核算1.1.保险保障基金的提取和使用保险保障基金的提取和使用2 2科目设置科目设置（1 1）“提取保险保障基金提取保险保障基金”科目科目 计提的保险保 期末转入“本年利润”障基金第37页/共77页2023/4/14文芳（五）提取保险保障基金的核算（五）提取保险保障基金的核算（2 2）“保险保障

9、基金保险保障基金”科目科目 动用动用 计提的；增值计提的；增值 期末结存期末结存3.3.核算举例核算举例第38页/共77页2023/4/14文芳二、其他业务支出的核算二、其他业务支出的核算（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算拆入资金时：借：银行存款拆入资金时：借：银行存款 贷：拆入资金贷：拆入资金计提利息时：借：利息支出计提利息时：借：利息支出 贷：预提费用贷：预提费用归还拆入资金本息时：归还拆入资金本息时：借借:拆入资金拆入资金 利息支出利息支出 预提费用预提费用 贷：银行存款贷：银行存款第39页/共77页2023/4/14文芳(二二)其他支出的核算其他支出的核算其其他他支支出出是是指指

10、保保险险公公司司咨咨询询服服务务、代代理理勘勘查查等等发发生生或或结结转转的的相相关关成成本本、费费用用，以以及及相相关关税税金金及及附附加加。为为了了核核算算和和监监督督保保险险公公司司其其他他支支出出的的情情况况，应应设设置置“其其他他支支出出”科科目目，该该科科目目属属于于损损益益类类（费费用用）科科目目，其其借借方方登登记记发发生生的的其其他他支支出出，贷贷方方登登记记期期末结转末结转“本年利润本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。科目的数额，结转后该科目无余额。第40页/共77页2023/4/14文芳三三.营业外支出的核算营业外支出的核算营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关

11、系的各项支出营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关系的各项支出 例如：按规定提取的固定资产减值准备时：例如：按规定提取的固定资产减值准备时：借：营业外支出（提取固定资产减值准备）借：营业外支出（提取固定资产减值准备）贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备第41页/共77页2023/4/14文芳第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的内容和提取方法（一）未决赔款准备金的内容和提取方法1 1未决赔款准备金的内容未决赔款准备金的内容（1 1）已发生已报案未决赔款准备金）已发生已报案未决赔款准备金（2 2）已发生未报案

12、未决赔款准备金）已发生未报案未决赔款准备金（3 3）理理赔赔费费用用准准备备金金：为为尚尚未未结结案案的的赔赔案案可可能能发发生生的的律律师师费费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等提取的准备金。诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等提取的准备金。第42页/共77页2023/4/14文芳第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的内容和提取方法（一）未决赔款准备金的内容和提取方法2 2未决赔款准备金的提取方法未决赔款准备金的提取方法补补充充：新新准准则则2525号号规规定定，保保险险人人至至少少应应当当于于每每年年年

13、年度度终终了了，对对未未决决赔赔款款准准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。不足部分，按差额补提。（补提的，计入当期损益）不足部分，按差额补提。（补提的，计入当期损益）超过部分，不调整相关准备金超过部分，不调整相关准备金第43页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（二）科目设置（二）科目设置1 1“未决赔款准备金未决赔款准备金”科目科目2 2“提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金”科目科目（三）帐务处理（三）帐务处理1

14、 1计提未决赔款准备金计提未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金已发生已报案准备金已发生已报案准备金 已发生未报案准备金已发生未报案准备金 理赔费用准备金理赔费用准备金第44页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（三）帐务处理（三）帐务处理贷贷:未决赔款准备金未决赔款准备金已发生已报案准备金已发生已报案准备金 已发生未报案准备金已发生未报案准备金 理赔费用准备金理赔费用准备金2.2.年末进行准备金充足性测试年末进行准备金充足性测试3 3期期末末将将“提提存存未未决决赔赔款款准准

15、备备金金”科科目目的的发发生生额额结结转转“本本年年利利润润”科科目目时，借记时，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金”科目。科目。第45页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的性质和计算（一）未到期责任准备金的性质和计算1 1未到期责任准备金的性质未到期责任准备金的性质未未到到期期责责任任准准备备金金亦亦称称“未未满满期期责责任任准准备备金金”或或“未未满满期期保保险险费费准准备备金金”，它它是是指指公公司司为为承承担担一一

16、年年期期以以内内（含含一一年年）保保险险业业务务的的未未来来保保险险责责任任，从从本本期期尚尚未未到到期期责责任任的的保保费费中中提提取取的的、以以备承担下年度保险责任的准备金。备承担下年度保险责任的准备金。第46页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的性质和计算（一）未到期责任准备金的性质和计算2 2未到期责任准备金的计算未到期责任准备金的计算（1 1）1/21/2法；法；（2 2）1/81/8法，也称为按季计算法；法，也称为按季计算法；（3 3）1/241/24法，也

17、称为按月计算法；法，也称为按月计算法；（4 4）1/3651/365法，也称为逐日计算法法，也称为逐日计算法。第47页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（二）科目设置（二）科目设置1 1“未到期责任准备金未到期责任准备金”科目科目2 2“提存未到期责任准备金提存未到期责任准备金”科目科目3 3“转回未到期责任准备金转回未到期责任准备金”科目科目第48页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（三

18、）帐务处理（三）帐务处理 1 1期期末末，按按规规定定提提存存直直接接业业务务的的未未到到期期责责任任准备金准备金:借：提存未到期责任准备金借：提存未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金 2 2期期末末，按按规规定定转转回回直直接接业业务务的的未未到到期期责责任任准备金：准备金：借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 贷：转回末到期责任准备金贷：转回末到期责任准备金第49页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（三）帐务处理（三）帐务处理 3 3期期末末将将“提提存存未未到

19、到期期责责任任准准备备金金”、“转转回回未未到到期期责责任任准准备备金金”科科目目的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”科目时：科目时：借：本年利润借：本年利润 贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金借：转回末到期责任准备金借：转回末到期责任准备金 贷：本年利润贷：本年利润 （四）核算举例（四）核算举例 第50页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算三、长期责任准备金的核算三、长期责任准备金的核算（一）长期责任准备金的内容和计算（一）长期责任准备金的内容和计算长长期期责责任任准准备备金金是是指指按按业业务务年年度度结结算算损损益益的的

20、保保险险业业务务(如如出出口口信信用用险险、长长期期工工程程险险、再再保保险险),),在在未未到到结结算算损损益益年年度度之之前前,按按业业务务年年度度营营业业收收支支差差额额提存的准备金。提存的准备金。（二）科目设置（二）科目设置1.“1.“长期责任准备金长期责任准备金”科目科目2 2“提存长期责任准备金提存长期责任准备金”科目科目3 3“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”科目科目第51页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算三、长期责任准备金的核算三、长期责任准备金的核算（三）财务处理（三）财务处理1 1期末，按规定提存直接业务的长期责任

21、准备金期末，按规定提存直接业务的长期责任准备金借借:提存长期责任准备金提存长期责任准备金 贷贷:长期责任准备金长期责任准备金2 2期末，按规定转回直接业务的长期责任准备金期末，按规定转回直接业务的长期责任准备金:借借:长期责任准备金长期责任准备金 贷贷:转回长期责任准备金转回长期责任准备金第52页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算三三、长期责任准备金的核算长期责任准备金的核算（三）财务处理（三）财务处理 3 3期末将“提存长期责任准备金”、“转回长期责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时:借:本年利润 贷：提存长期责任准备金借:转回长期

22、责任准备金 贷:本年利润 （四）核算举例（四）核算举例第53页/共77页2023/4/14文芳1.2001会计年度（1）各项收入入账借：银行存款 458 000 贷：保费收入01业务 450 000 利息收入01业务 8 000（2）各项支出入账借：赔款支出01业务 80 000 手续费支出01业务 2 100 贷：银行存款 82 100第54页/共77页2023/4/14文芳（3 3）计提）计提20012001业务的长期责任准备金业务的长期责任准备金 4580004580008210082100375900375900借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金0101业务业务 375900

23、375900 贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金0101业务业务 375900375900（4 4）期末结转损益）期末结转损益2 2、20022002会计年度会计年度（1 1）各项收入入账）各项收入入账借：银行存款借：银行存款 645 000645 000 贷：保费收入贷：保费收入0101业务业务 200 000200 000 0202业务业务 420 000420 000 利息收入利息收入0101业务业务 16 00016 000 0202业务业务 9 0009 000第55页/共77页2023/4/14文芳（2 2）各项支出入账）各项支出入账借：赔款支出借：赔款支出0101业务业务 15

24、0 000150 000 0202业务业务 190 000190 000 手续费支出手续费支出0101业务业务 1 2001 200 0202业务业务 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 344 200344 200（3 3）转回上期长期责任准备金）转回上期长期责任准备金借：长期责任准备金借：长期责任准备金0101业务业务 375900375900 贷：转回长期责任准备金贷：转回长期责任准备金0101业务业务 375900375900第56页/共77页2023/4/14文芳（4 4）计提本期长期责任准备金）计提本期长期责任准备金20012001业务：业务：2160002160001

25、51200151200 37590037590044070044070020022002业务：业务：429000429000193000193000236000236000借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金0101业务业务 440700440700 0202业务业务 236000236000 贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金0101业务业务 440700440700 0202业务业务 236000236000（5 5）期末结转损益）期末结转损益第57页/共77页2023/4/14文芳3.2003会计年度（1 1）各项收入入账）各项收入入账借：银行存款借：银行存款 1 471 80

26、01 471 800 贷：保费收入贷：保费收入0101业务业务 250 000250 000 0202业务业务 625 000625 000 0303业务业务 560 000560 000 利息收入利息收入0101业务业务 7 0007 000 0202业务业务 19 00019 000 0303业务业务 10 80010 800 第58页/共77页2023/4/14文芳（2 2）各项支出入账）各项支出入账借：赔款支出借：赔款支出0101业务业务 120 000120 000 0202业务业务 220 000220 000 0303业务业务 240 000240 000 手续费支出手续费支出0

27、202业务业务 1 8001 800 0303业务业务 32 00032 000 贷：银行存款贷：银行存款 613 800613 800第59页/共77页2023/4/14文芳（3 3）转回上期长期责任准备金）转回上期长期责任准备金借：长期责任准备金借：长期责任准备金0101业务业务 440700440700 0202业务业务 236000236000 贷：转回长期责任准备金贷：转回长期责任准备金0101业务业务 440700440700 0202业务业务 236000236000第60页/共77页2023/4/14文芳（4 4）计提本期长期责任准备金）计提本期长期责任准备金20022002业

28、务：业务：644000644000221800221800 236000 236000 65820065820020032003业务：业务：570800570800272000272000298800298800借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金0202业务业务 658 200658 200 0303业务业务 298 800298 800 贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金0202业务业务 658 200658 200 0303业务业务 298 800298 800第61页/共77页2023/4/14文芳（5）计提未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金01业务 50 000 贷：未决

29、赔款准备金01业务 50 000（6）期末结转损益第62页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算四、分保未决赔款准备金的核算四、分保未决赔款准备金的核算期期末末，按按业业务务部部门门提提供供的的资资料料及及规规定定的的方方法法提提存存分分保保未未决决赔赔款款准备金，提存数为正数时：准备金，提存数为正数时：借：分保未决赔款准备金借：分保未决赔款准备金 贷：提存未决赔款准备金贷：提存未决赔款准备金 提存数为负数时，以红字作相同会计分录。提存数为负数时，以红字作相同会计分录。第63页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产

30、保险准备金的核算五、分保未到期责任准备金的核算五、分保未到期责任准备金的核算期期末末，按按当当期期提提存存的的未未到到期期责责任任准准备备金金及及分分保保接接受受公公司司的的分分保保份额提存分保未到期责任准备金时：份额提存分保未到期责任准备金时：借：分保未到期责任准备金借：分保未到期责任准备金 贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金 转回时转回时 借：转回未到期责任准备金借：转回未到期责任准备金 贷：分保未到期责任准备金贷：分保未到期责任准备金第64页/共77页2023/4/14文芳第三节第三节 财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算六、分保长期责任准备金的核算六、分保长期责任准备

31、金的核算期期末末，按按当当期期提提存存的的长长期期责责任任准准备备金金及及分分保保接接受受公公司司的的分分保保份份额提存分保长期责任准备金时：额提存分保长期责任准备金时：借：分保长期责任准备金借：分保长期责任准备金 贷：提存长期责任准备金贷：提存长期责任准备金 转回时转回时 借：转回长期责任准备金借：转回长期责任准备金 贷：分保长期责任准备金贷：分保长期责任准备金第65页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算利利润润，是是指指公公司司在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，它它是是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。各项收入抵补各项支出

32、后所获得的最后成果。一、利润的构成内容一、利润的构成内容1.1.承保利润承保利润承承保保利利润润=保保险险业业务务收收入入保保险险业业务务支支出出准准备备金金提提转差转差2.2.营业利润营业利润营营业业利利润润=承承保保利利润润+投投资资收收益益+利利息息收收人人+买买入入返返售售证券收入证券收入+汇总收益汇总收益+其他收入其他收入利息支出利息支出-其他支出其他支出3.3.利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出4 4净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税 第66页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核

33、算财产保险利润的核算二、本年利润的核算二、本年利润的核算 保保险险公公司司应应设设置置 “本本年年利利润润”科科目目，核核算算公公司司在在本本年年度度实实现现的的净净利利润润（或或发发生生的的净净亏亏损损）总总额额。该该科科目目属属于于所所有有者者权权益益类类科科目目，其其贷贷方方登登记记从从各各损损益益类类（收收入入）科科目目转转人人的的金金额额以以及及转转入入“利利润润分分配配”科科目目的的净净亏亏损损，借借方方登登记记从从损损益益类类（费费用用）科科目目转转人人的的金金额额以以及及转转入入“利利润润分分配配”科科目目的的净净利利润润。在在年年终终结结转转利利润润分分配配之之前前，该该科科

34、目目一一般般是是有有余余额额的的。如如为为贷贷方方余余额额，反反映映本本年年度度自自年年初初开开始始累累计计实实现现的的净净利利润润；如如为为借借方方余余额额，反反映映本本年年度自年初开始累计发生的净亏损。年终结转后，度自年初开始累计发生的净亏损。年终结转后，“本年利润本年利润”科目无余额。科目无余额。第67页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算三三、所得税的核算所得税的核算（一）所得税的计算（一）所得税的计算所得税是按照税法规定对保险公司经营所得计算交纳的一种税金。保险公司在一定时期内实现的利润总额，是计算交纳所得税的基础。应纳税所得额=利润总额

35、-弥补以前年度亏损-准予扣除项目金额+纳税调增项目金额应纳所得税额=应纳税所得额适用税率第68页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算三、所得税的核算三、所得税的核算（二）所得税的核算方法（二）所得税的核算方法新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。变动的核心部分：变动的核心部分：1 1、引入计税基础概念、递延所得税资产、递延所得税负债、引入计税基础概念、递延所得税资产、递延所得税负债2 2、确认差异：企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债、确认差异：企业应于资产负债表日，分析比较

36、资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）收益）3 3、弥补亏损的会计处理不同、弥补亏损的会计处理不同 第69页/共77页2023/4/14文芳2 2、确认差异、确认差异企业企业 1212月月3131日日 单位：万元单位：万元 暂时性差异暂时性差异项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产资产 1500 1000 500负债负债 100 0

37、100合计合计 500 100 假设该企业所得税税率假设该企业所得税税率33%33%第70页/共77页2023/4/14文芳3、弥补亏损的处理例：企业在20012004年的应税收益分别为1000万元、400万元、200万元、500万元，税率25%.2001年，借：递延所得税资产 250 贷：所得税补亏减税 2502002年，借：所得税 100 贷：递延所得税资产 1002003年，借：所得税 50 贷：递延所得税资产 502004年，借：所得税 125 贷：递延所得税资产 100 应交税金应交所得税 25第71页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算

38、四、利润分配的核算四、利润分配的核算（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序保险公司交纳所得税后的利润按下列顺序分配保险公司交纳所得税后的利润按下列顺序分配:1.1.抵抵补补保保险险公公司司已已交交纳纳的的在在成成本本和和营营业业外外支支出出中中无无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。法列支的有关惩罚性或赞助性支出。2.2.弥补保险公司以前年度亏损。弥补保险公司以前年度亏损。3.3.提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。4.4.提取法定公益金。提取法定公益金。5.5.提取总准备金。提取总准备金。6 6提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。7.7.向投资者分配利润。向投资者分配利润。

39、第72页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算四、利润分配的核算四、利润分配的核算（二)利润分配的核算若公司为盈利1 1借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2 2借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 第73页/共77页2023/4/14文芳3.3.借：利润分配提取总准备金 贷：总准备金4.4.借：利润分配应付普通股股利 贷：应付股利5.5.借：利润分配转作股本的普通股股利 贷：股本若公司为亏损第74页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利

40、润的核算6.利润分配的结转将利润分配其他明细科目下的发生额反方向转入未分配利润明细科目借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取总准备金 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利第75页/共77页2023/4/14文芳第四节第四节 财产保险利润的核算财产保险利润的核算四、四、利润分配的核算利润分配的核算（五）以前年度利润调整的核算（五）以前年度利润调整的核算“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。1.1.调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：借：有关科目借：有关科目 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2.2.调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损：调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：有关科目。贷：有关科目。第76页/共77页2023/4/14文芳感谢您的观看！第77页/共77页