政府审计-中国政府审计准则(powerpoint 42).pptx
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1、 审计第十四章 政府审计2本章主要内容第一节 中国政府审计准则 第二节 财政收支审计 第三节 财务收支审计 第四节 领导干部经济责任审计 ReturnReturn审计审计第十四章第十四章 政府审计政府审计3 3第一节 中国政府审计准则 n n一、政府审计准则框架n n二、政府审计基本准则审计第十四章 政府审计4一、政府审计准则框架1 v（一）审计法及其实施条例 v审计法及其实施条例是制定中国政府审计准则的依据。中国政府审计准则是中国审计法律规范体系的组成部分。它由政府审计基本准则、适用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。v（二）政府审计基本准则 v政府审计基本准则是制定其他审计准则和
2、审计指南的依据，是中国政府审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。审计第十四章 政府审计5一、政府审计准则框架2v（三）适用审计准则与专业审计准则 v适用审计准则与专业审计准则是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。v（四）审计指南 v审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。Return审计第十四章 政府审计6二、政府审计基本准则1n中国政府审计准则最初发布于199
3、6年12月，现行政府审计准则是在2000年颁布的，全文分为6章47条。n第一章总则；n第二章至第五章分别为一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则，是本准则的核心；n第六章附则。审计第十四章 政府审计7二、政府审计基本准则2v（一）一般准则v一般准则是对审计机关和审计人员应当具备的基本条件和职业要求的规定。主要内容如下：v1一般准则对职业的要求 v2一般准则对审计机关的要求 v3一般准则对审计人员的要求 审计第十四章 政府审计81一般准则对职业的要求v对职业的要求既适用于审计机关，又适用于审计人员。因此，一般准则是对审计机关和审计人员的共同要求。包括：审计机关和审计人员办理审计事项，应当
4、客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎；审计机关和审计人员不得参与被审单位的行政或经营管理活动，应当遵守廉政纪律。Return审计第十四章 政府审计92一般准则对审计机关的要求n审计机关办理审计事项应具备四个条件：组织独立的审计小组，配备有相应能力的审计人员；有法定的职责和权限；有健全的审计质量控制制度，有过错追究责任制度；有必需的经费保证。n审计机关应录用合格的审计人员，并对他们实施继续教育，是他们具有较高的政治素质，必要的专业知识和业务能力。n审计机关应建立审计专业技术资格考试、评审制度。Return审计第十四章 政府审计103一般准则对审计人员的要求v审计人员承办审计业务应当具备
5、四个条件：应熟悉有关法律、法规和政策；应掌握相关专业知识；有一定的工作经验；应具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。v审计人员与办理的审计事项有利益冲突的，应当回避。v审计人员应当保持职业谨慎，保守国家秘密和商业秘密。审计第十四章 政府审计11二、政府审计基本准则3v（二）作业准则 v作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、审计准备和审计实施阶段应遵循的行为规范。它有承上启下的作用，一般准则为作业准则提出基本要求，而执行作业准则的结果，是审计意见和报告内容的主要来源。作业准则的主要内容有：审计第十四章 政府审计12作业准则的主要内容11审计机关应依照有关法律、法规的规定，上级审计机关
6、和本级人民政府规定的职责，确定审计工作的重点，编制年度审计项目计划。地方审计机关的年度审计项目计划还应上报上一级审计机关备案。2根据年度审计项目计划确定审计项目，选派审计组，指派组长，实行组长或主审负责制。3在实施审计前，审计则应当熟悉有关法规，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。方案批准后由组长负责实施。4送达审计通知书。同时，要求被审单位法人代表和财务主管对有关会计资料的真实和完整作出书面承诺。审计第十四章 政府审计13作业准则的主要内容2v5对被审单位的内部控制制度进行遵循性测试，并进一步确定审计重点和方法。必要时可求该审计方案。v6运用适当的审计方法收集审计证据。在这个过程中，可以利
7、用内部审计和社会审计机构经过审核确认的审计结果。对于特殊项目的审计，可以聘请符合审计人员条件的人员参与审计。v7在计算机信息系统条件下进行审计，不应改变审计方案确定的审计目标和范围。v8重要审计事项和审计人员的专业判断应记入审计工作底稿，并对其真实性负责。v9审计组应及时向审计机关请示、汇报，审计机关应对审计组的工作进行监督检查，对审计人员的重大过失和违法行为应当追究责任。审计第十四章 政府审计14二、政府审计基本准则 4v（三）报告准则 v报告准则是审计组反映审计结果，提出审计报告，以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。其主要内容有：v1审计组向审计机关提交审计报告前，应征求被审单位
8、的意见。意见经研究核实之后，必要时应修改审计报告。v2审计事项实施审计结束后，应及时向审计机关提出审计报告。报送时应将被审单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明一并报送。v3审计机关应对审计报告进行复核。复核人员于复核后应提出复核意见。v4审计机关应对复核后的审计报告进行审定,审查其事实是否清楚，证据是否确凿，被审单位或复核人的意见是否正确，审计评价是否恰当，定性、处理、处罚意见是否准确、合理、适当。审计第十四章 政府审计15二、政府审计基本准则 5v（四）审计报告处理准则v审计报告处理准则是审计机关在审定审计报告之后，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违法、违规行为作出处理、处罚的审
9、计决定，或者提出审计建议及报告审计工作时，应遵循的行为规范。它们区别审计结果的不同性质，用不同的审计文书和程序，对审计报告的处理作不同的规定。其主要内容有：审计第十四章 政府审计16审计报告处理准则1v1审计意见书。根据对被审单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性的评价，对于某些需要被审单位自行纠正和改进的事项，应出具审计意见书。审计机关应了解被审单位对审计意见的采纳情况。审计第十四章 政府审计17审计报告处理准则22审计决定书。对于有违反国家财政、财务收支规定行为，需要给予处理、处罚的，审计机关应依法作出处理、处罚决定。如果罚款较大，在作出决定之前应告知被审单位。被审单位要求举行听证的，
10、应组织听证会。审计机关应监督检查被审单位对审计决定的执行情况。如果发现被审单位在规定期限内没有执行的，审计机关应报告人民政府或有关主管部门予以处理，或者向人民法院申请强制执行。被审单位不服的，可以申请复议。3审计建议书。被审单位有违反国家财政、财务收支规定而应由其主管机关处理、处罚的，应作出审计建议书。审计第十四章 政府审计18审计报告处理准则3v4移送处理书。对于被审单位的财政、财务收支行为及其有关人员犯有违反法律、法规行为，涉嫌犯罪的，应作出移送处理书，由司法机关追究其刑事责任。v5审计机关在作出上述审计文书之前，都应由复核机构或专职人员复核。v6专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济管理
11、有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问题，应向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。Return审计第十四章 政府审计19审计报告处理准则4n7审计结果报告。审计机关每年应对本级预算执行情况和其他财政收支情况向本级政府和上一级审计机关提出审计结果报告。n8审计工作报告。审计机关按本级人大常委会的安排，受本级政府的委托，每年向本级人大提出上年度本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告。审计审计第十四章第十四章 政府审计政府审计2020第二节 财政收支审计 n n根据审计法的规定，现行的政府审计体系可分为财政收支审计和财务收支审计。财政收支审计是对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部
12、门的财政收支情况的真实、合法和效益进行的审计监督。n n一、财政收支审计的特点与类型 n n二、财政收支审计的重点 审计第十四章 政府审计21一、财政收支审计的特点与类型1 v（一）财政收支审计的特点1v1审计主体的单一性v根据我国宪法和审计法的规定，财政审计的对象是国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支。各级财政收支活动中的有关政策、制度等等都会涉及政府，在审计的实施和查出问题的处理方面有很大的特殊性和复杂性，因此只能由政府审计机关根据国家法律和行政法规对各级政府的财政收支实行审计监督，而不能委托民间审计组织或依靠内部审计机构来实施。审计第十四章 政府审计22(一)财政收支审计的
13、特点2 n2审计范围的广泛性n由于各级政府的财政收支活动涉及社会经济活动的方方面面，因此财政审计涉及面很广，审计的方位包括政府及各部门、各单位财政资金的活动情况，涉及的单位包括：国家预算的执行机关，如财政部门和政府其他执行预算支出的部门、单位；预算收入的征收机关，如税务、海关等机构；参与组织预算执行的国家金库和有关专业银行；财政有偿使用资金、财政性预算外资金和基金的管理部门，等等。审计第十四章 政府审计23(一)财政收支审计的特点3v3审计报告制度的法定性v审计法规定各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督后，要向本级政府领导提出审计结果报高。国务院和县以上地方人民政府每年要向本级人大常委会
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