会计学第三章 会计核算基本原理教学课件.pptx

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2、作时碍手碍脚。学习目标1.掌握会计的基本前提；2.掌握会计确认与计量的基本概念；3.掌握会计等式；4.熟悉会计科目及账户名称；5.掌握借贷记账法。第三章 会计核算基本原理会计学第三章 会计核算基本原理 一、会计主体 我国会计准则规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。这就界定了会计核算的空间范围，也就是会计主体。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是可以作为独立的会计主体的。但是会计主体并不一定就是法律主体。法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体，

3、例如企业集团。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体 二、持续经营 我国会计准则规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营是指假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可以预见的将来，会计主体不会因为进行清算、解散、倒闭而不复存在。它界定了会计核算的时间范围。会计期末，要判断是否符合持续经营假设。趋势2停业清理交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势 如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量 三、会计分期 我国会计准则规定，企业应

4、当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计分期将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个一个的期间，以便会计主体及时向会计信息的使用者提供反映其经营成果和财务状况及其变动情况的信息。持续经营和会计分期共同界定了会计核算的时间范围。会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况

5、、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。四、货币计量 我国会计准则规定，企业会计应当以货币计量。货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经营情况。货币被选择为计量单位，就意味着隐含了另一个假定，即币值是稳定不变的。一、确认与计量的基础 确认和计量的基础包括权责发生制和收付实现制。我国会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计学第三章 会计核算基本原理 1.权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和

6、费用。2.收付实现制 对于收入和费用的确认，按照款项的实际收到或付出的日期为基础来确定其应当归属于哪个会计期间。收入与费用确认：现金流和损益归属不在同一期间应确认为哪个月份的收入？对以上收入与费用进行确认可采取两种不同会计处理基础-权责发生制与收付实现制。3月 4月 5月 6月销售产品，货款3 000元,5月收到收入确认收 入应确认为哪个月份的费用？支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元费用确认费 用收入实现与收款时间不一致费用发生与付款时间不一致 课堂思考1:小李近期在一个企业实习，他发现公司2021年12月20日预付了2022年一年的房租费用120万元，计入了2021年的租金费用。他

7、认为这是不对的，应该分次计入2022年的费用。小李的观点和企业的做法哪一个更能反映企业真实绩效呢？课堂思考2：具体内容见教材表3-1。二、确认与计量 确认，是将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程；计量，是用货币或其他度量单位计算各项经济业务事项和结果的过程。在会计准则中，会计要素的确认标准都包括两个方面，一方面要符合会计要素的定义，另一方面要能够可靠的计量。三、计量属性 1.历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照

8、日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债

9、所需支付的价格计量。计量属性的比较 计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值有序交易中出售资产所能有序交易中出售资产所能收到的价格收到的价格有序交易中转移负债所需有序交易中转移负债所需支付的价格支付的价格 所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的

10、计量。一、会计等式形式基本的会计等式，也是静态的会计等式表现为：资产=负债+所有者权益 等式（1）同时还有两个动态会计等式，表现为：资产=负债+所有者权益+收入-费用 等式（2）资产=负债+所有者权益+利润 等式（3）会计学第三章 会计核算基本原理 二、会计等式的验证 我们通过分析经济业务对于会计等式的影响来验证会计等式的恒等关系。具体分析见教材例3.1,3.2,3.3 课堂思考1：见教材例3.4课堂思考2：（1）向银行借入短期借款64 000元存入银行存款户。（2）从银行提取现金2 000元。（3）以银行存款2 400元偿还应付账款。（4）投资者投入全新设备一台，价值20 000元。（5）以

11、银行存款4 000元购入材料。（6）购入材料一批，计价2 800元，材料已入库货款未付。（7）向银行借入短期借款8 000元，直接偿还前欠供应商货款（8）收到客户前欠货款3 000元，存入银行。分析上述业务对于会计等式的影响。三、经济业务类型与会计等式 资产 =负债 +所有者权益（1）+-（2）+-（3）+-（4）+（5）-（6）+（7）-（8）+-（9）-+一、会计科目和账户名称 会计科目是对会计要素的具体内容进一步进行科学分类的项目。账户除了对会计要素的内容进行科学的分类，并给每一类都赋予标准的名称（会计科目）以外，还具有一定的结构。会计学第三章 会计核算基本原理企业常用的会计科目包括：库

12、存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料、合同资产、库存商品、固定资产、无形资产、短期借款、应付账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、其他综合收益、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、资产处置损益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等二、账户结构及等式关系（一）发生额 账户分左右两方，一方登记增加金额，另一方登记减少金额。其中，本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，这两者合称为“本期发生额”。发生额是一个期间的概念，表示

13、某个会计要素的变化，是对经济业务影响会计要素的如实记录。（二）余额 账户增加方金额与减少方金额相抵后的差额称为余额。余额是一个存量的概念，它代表了在一定时点上的某个会计要素的金额状态。余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。同时，余额也是一个连续的概念，本期的期末余额就是下一期的期初余额。（三）账户结构关系 一个账户中会出现四个金额，分别是：期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额四项。这四项金额的基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四）增加和减少的记录方向 在左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务

14、的内容。账户能够提供的金额指标图示原材料月初余额 25 000（1）购入 10 000（3）购入 30 000（2）发出 10 000（4）发出 8 000（5）发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方 三、账户的分类 按照不同的标准，账户可以分为不同类别。1.总分类账与明细分类账 按照账户的层级，账户可以分

15、为总分类账户和明细分类账户。2.会计要素与账户 按照账户的会计要素性质，也就是其属于会计要素的哪一类别，我们将账户分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、成本类等等。各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料A材料、B材料、C材料等借方 库存现金 贷方借方 原材料A材料 贷方借方 原材料B材料 贷方借方 原材料 贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账 户明细分类账户 3.实账户与虚账户 按照账户在期末结账后是否有余额将账户分为实账户与虚账户。实账户是有期末余额的，而虚账户在结账后余额为零。资产类、负债类、所有

16、者权益类和成本类是实账户，通常既有期初余额，也有期末余额。收入类、费用类账户是虚账户。在年度结账后，它们的余额要全部结转到有关利润计算的账户中去，通过结账流程，最终转化为所有者权益-未分配利润-的一部分，下一期再从零开始记录。一、记账方法 账户是专门用来记录经济业务的工具，而在账户中应如何记录经济业务，则取决于记账方法。记账方法是指在账户中记录经济业务的方式、方法。记账方法按照历史发展可以分为单式记账法和复式记账法。会计学第三章 会计核算基本原理 单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法，主要记录重要的财产物资的变化情况，例如货币资金。复式记账法是指对每一项

17、经济业务，都以相等的金额，同时在相互对应的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。二、借贷记账法基本原理 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，以“资产=负债+所有者权益”为平衡式的复式记账方法。三、借贷记账法与账户结构 1.账户的基本结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。2.账户的分类 借贷记账法下，不管是总账账户还是明细分类账户，都要按照会计要素的类别，分为“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“收入类（广义）”、“成本费用类（广义）”等五大类别。3.账户的登记规则 （1）资产类账户，借方登记增加发生额，贷方登记减

18、少发生额，余额在借方；（2）负债类账户，借方登记减少发生额，贷方登记增加发生额，余额在贷方；（3）所有者权益类账户，借方登记减少发生额，贷方登记增加发生额，余额在贷方；（4）收入类账户，借方登记减少发生额，贷方登记增加发生额，期末结账后无余额；（5）费用类账户，借方登记增加发生额，贷方登记减少发生额，期末结账后无余额；（6）成本类账户，借方登记增加发生额，贷方登记减少发生额，余额在借方。4.账户金额之间的关系（1）资产类、成本类账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（2）负债类、所有者权益类账户:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（3）收入类会

19、计期间的计算同负债和所有者权益，费用类同资产类，结账后期末无余额。资产、成本、费用类账户结构 重要说明：期末时，资产类成本类账户有余额；费用类账户一般没有余额（期末转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额（期末转入利润类账户）。借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类在负债与收入等要素之间有增有减时规则相同在资产与费用要素之间有增有减时规则也相同等式双方同增资产负债所有者权 益费用收入

20、内部增减等式双方同减内部增减四、会计分录及借贷记账法例示 会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。其基本样式为：借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 会计分录的内容、格式及书写要求借：贷：银行存款 实收资本800 000 800 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列以元为单位不写“元”运用借贷记账法编制会计分录时，基本记账步骤如下：第一，分析经济业务，确定其对会计要素的影响，进一步明确经济业务发生后受影响账户的名称和类别，以及这些账户的变动方向，是增加还是减少；第二，根据账户的性质，结合变化的方向，确定应记入账户的借方还是贷方；第三，确定相应的金额。课堂思考：例3.5（根据经济业务做出会计分录）课堂思考：例3.7（根据会计分录倒推经济业务）五、试算平衡1.余额试算平衡 所有账户借方余额合计数=所有账户贷方余额合计数 依据的原理是会计等式2.发生额试算平衡 所有账户借方发生额合计数=所有账户贷方发生额合计数 依据的原理是借贷记账法的记账规则课堂思考：例3.8，其中开设T型账户并计算其余额先看例3.6复习思考题课后作业参见会计学教材从会计学第三章中选取THANK YOU会计学第三章 会计核算基本原理