审计-第7讲(46页PPT).pptx
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1、1审计审计-第七讲第七讲办公室:文商楼308邮箱:elaine_2Part 审计证据审计证据l主要涉及章节CH9、CH12 审计证据、审计工作底稿3CH9 审计证据审计证据l审计证据指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。l审计证据的特性充分性证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关 适当性证据质量的衡量,包括相关性和可靠性 4CH9 审计证据审计证据l相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据
2、并不能替代与其他认定相关的审计证据。5CH9 审计证据审计证据l可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。6CH9 审计证据审计证据l充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响;但质量存在缺陷,仅靠提高数量可能难以弥补。7CH9 审计证据审计
3、证据l对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑 使用被审计单位生成信息时的考虑 证据相互矛盾相互矛盾时的考虑 应当追加必要的审计程序 获取审计证据时对成本成本的考虑 注册会计师可以考虑可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。8CH9 审计证据审计证据l获得审计证据的审计程序检查记录或文件 检查有形资产(盘点)存在观察(监盘)询问函证(应收账款、应付账款)可靠性高重新计算重新执行分析程序9CH9 审计证据审计证据l上述程序单独或组合,用于风险评估程序、控制测试和实质性程序;l所获取证据的证明力;
4、l观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点;询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性。10CH9 审计证据审计证据【例题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中,获取到下列证据,其中,可靠性最强的是()。A.甲公司连续编号的发运单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函 11CH9 审计证据审计证据【答案】D【解析】选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据,而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据,其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。12CH9 审
5、计证据审计证据【例题单选题】下列有关审计证据的表述中,不正确的是()。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高,对审 计证据的要求也越高 B.注册会计师在获取审计证据时,应当考虑获取审计证 据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互 矛盾时,注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高,需要的审 计证据数量可能越少 13CH9 审计证据审计证据【答案】B【解析】在获取审计证据时,只有满足了充分、适当的前提下,注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此,考虑获取审计证据的成本并非必须的。14CH9 审计证据审计证据【例题多选题】下列有关审计证据的表
6、述中,不正确的有()。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠 的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在,还能 证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的 情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部 控制运行的有效性 15CH9 审计证据审计证据【答案】ABD【解析】检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质;检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据;询问不足以测试内部控制运行的有效性。16CH9 审计证据审计证据l函证函证决策函证内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要
7、信息应收账款其他内容(P188)函证程序实施的范围17CH9 审计证据审计证据l函证的时间通常是在资产负债表日后适当时间内如果重大错报风险评估为低水平,则可选择资产负债表日前适当日期为截止日l管理层要求不实施函证时的处理要求合理,实施替代程序要求不合理,视为审计范围受到限制18CH9 审计证据审计证据l询证函的设计积极的函证方式所有情况下均回函消极的函证方式不同意情况下才回函19CH9 审计证据审计证据l函证的实施与评价函证实施过程的控制以传真、电子邮件等方式回函的处理CPA直接接收积极式函证未收到回函时的处理要求对方做出回应或再次寄发询证函;实施替代的审计程序20CH9 审计证据审计证据l评
8、价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素l评价函证的可靠性l对不符事项的处理21CH9 审计证据审计证据l分析程序分析程序贯穿于审计的全过程,其中风险评估阶段和终结阶段是必须的,实质性测试中是任意的。用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境。必须实施必须实施 用作实质性程序,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。必须实施22CH9 审计证据审计证据l用作风险评估程序风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 注意:并非在了解被审计单位及其环境的所有方面均实施分析程序。如了解内部控制。所
9、使用的数据汇总性比较强,其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。与实质性分析程序相比,在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度,以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。23CH9 审计证据审计证据l用作实质性程序实施的前提当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序。如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。24CH9 审计证据审计证据l实质性分析程序对特定认定的适用性 并非所有认定都适合
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