1收入费用和利润.pptx

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1、 第十一章 收入、费用和利润（1）1.1.1.1.掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理 2.2.2.2.掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入的确认的确认的确认的确认、计量计量计量计量及其会计处理及其会计处理及其会计处理及其会计处理 3.3.3.3.掌握让渡资产使用权收入的掌握让渡资产使用权收入的掌握让渡资产使用权收入的掌握让渡资产使用权收入的确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量 4.4.4.4.熟悉期间费用的内容熟悉期间费用的内容熟悉期间费

2、用的内容熟悉期间费用的内容 5.5.5.5.掌握利润和营业外收支等内容及会计处理掌握利润和营业外收支等内容及会计处理掌握利润和营业外收支等内容及会计处理掌握利润和营业外收支等内容及会计处理学习目标学习目标第1页/共93页第一节第一节 收入的核算收入的核算第2页/共93页一、一、一、一、收入的收入的收入的收入的性质与性质与性质与性质与分类分类分类分类 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。收收入入包包括括商商品品销销售售收收入入、提提供供劳劳务

3、务收收入入和和让让渡渡资资产产使使用用权收入。权收入。企业代第三方收取的款项应作为负债，不应确认收入。企业代第三方收取的款项应作为负债，不应确认收入。第3页/共93页 收入的主要特点收入的主要特点:收入从企业的日常活动中产生，而不是从收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然发生的交易或事项中产生。偶然发生的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加或负债的收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少、或两者兼有。减少、或两者兼有。收入能导致所有者权益的增加，但非所有收入能导致所有者权益的增加，但非所有者的出资。者的出资。收入只包括本企业的经济利益的流入，不收入只包括本企业的经济利益的流入，不包

4、括为第三方或客户代收的款项。包括为第三方或客户代收的款项。第4页/共93页收入的分类收入的分类:按收入的性质分类按收入的性质分类 商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 第5页/共93页二、二、商品销售收入的核算商品销售收入的核算（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 应同时满足五个应同时满足五个应同时满足五个应同时满足五个确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：1.1.1.1.企业已将

5、商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。风险风险风险风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。报酬报酬报酬报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经 济利益。济利益。济利益。济利益。第6页/共93页 企业是否将企

6、业是否将企业是否将企业是否将商品所有权上的商品所有权上的商品所有权上的商品所有权上的主要主要主要主要风险和报酬转移给风险和报酬转移给风险和报酬转移给风险和报酬转移给了购货了购货了购货了购货方方方方应当关注交易的实质而不是形式，并结合应当关注交易的实质而不是形式，并结合应当关注交易的实质而不是形式，并结合应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意当一项商品发生的

7、任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。第7页/共93页 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方判断一项商品所有权上的主要风险和报

8、酬是否已转移给买方判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方 ，需要视以下情况而定需要视以下情况而定需要视以下情况而定需要视以下情况而定 :（1 1 1 1）通常）通常）通常）通常情况下情况下情况下情况下商品商品商品商品所有权上的所有权上的所有权上的所有权上的主要主要主要主要风险和报酬风险和报酬风险和报酬风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，应确认收入应确认收入应确认收入应确认收入，如大多数零售交易。如大多数零售交易。如大多数零

9、售交易。如大多数零售交易。（2 2 2 2）有些情况下有些情况下有些情况下有些情况下企业已将所有权凭证企业已将所有权凭证企业已将所有权凭证企业已将所有权凭证交给购货方交给购货方交给购货方交给购货方但实物尚未但实物尚未但实物尚未但实物尚未交付交付交付交付。商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬已经已经已经已经转移给转移给转移给转移给购货购货购货购货方方方方，企业只保留了次要风险和报酬。，企业只保留了次要风险和报酬。，企业只保留了次要风险和报酬。，企业只保留了次要风险和报酬。如交款提货如交款提货如交款提货如交款提货方方方方式

10、式式式应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。第8页/共93页 （3 3 3 3）有些情况下有些情况下有些情况下有些情况下企业企业企业企业已交付已交付已交付已交付实物实物实物实物但商品但商品但商品但商品所有权凭证所有权凭证所有权凭证所有权凭证未交未交未交未交给购货方，给购货方，给购货方，给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬未随之未随之未随之未随之转移给转移给转移给转移给购货购

11、货购货购货方方方方。如采用支付手续费方式委托代销的商品如采用支付手续费方式委托代销的商品如采用支付手续费方式委托代销的商品如采用支付手续费方式委托代销的商品应在收到代销方的销货清单时确认收入。应在收到代销方的销货清单时确认收入。应在收到代销方的销货清单时确认收入。应在收到代销方的销货清单时确认收入。（4 4 4 4）有些情况下有些情况下有些情况下有些情况下企业已将所有权凭证或实物交企业已将所有权凭证或实物交企业已将所有权凭证或实物交企业已将所有权凭证或实物交付给买方付给买方付给买方付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移但商品所有权上的主要风险和报

12、酬并未转移但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 。应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：第9页/共93页 如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求 ，又未根据正当的保证条款予以又未根据正当的保证条款予以又未根据正当的保证条款予以又未根据正当的保证条款予以弥补弥补弥补弥补，因而仍负有责任，因而仍负有责任，因而

13、仍负有责任，因而仍负有责任企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；企业尚未完成售出企业尚未完成售出企业尚未完成售出企业尚未完成售出商品商品商品商品的的的的安装安装安装安装和和和和检验检验检验检验工作，工作，工作，工作，且此项安装或检验任务是销售合同且此项安装或检验任务是销售合同且此项安装或检验任务是销售合同且此项安装或检验任务是销售合同或协议或协议或协议或协议的重要组成部分的重要组成部分的重要组成部分的重要组成部分 应在应在应在应在商品安装商品安装商品

14、安装商品安装完毕、完毕、完毕、完毕、检验检验检验检验合格时确认收入；合格时确认收入；合格时确认收入；合格时确认收入；销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款退货的条款退货的条款退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性而企业又不能确定退货的可能性而企业又不能确定退货的可能性而企业又不能确定退货的可能性应在应在应在应在退货期满时确认收入退货期满时确认收入退货期满时确认收入退货期满时确认收入。第10页/共93页2.2.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续

15、管理权，也没有对已售出的商企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。品实施有效控制。品实施有效控制。品实施有效控制。如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说则说则说则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。明此项商品交易没

16、有完成，不应确认销售商品收入。明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，仍可以对售出的商品实施有效的控制，仍可以对售出的商品实施有效的控制，仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项也说明此项也说明此项也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果如果如果如果保留与所有权保留与所有权保留与所有权保留与所有

17、权无关无关无关无关的继续管理权的继续管理权的继续管理权的继续管理权（如房地产公司销售商品房时（如房地产公司销售商品房时（如房地产公司销售商品房时（如房地产公司销售商品房时保留保留保留保留的的的的物业管理权），不影响收入的确认。物业管理权），不影响收入的确认。物业管理权），不影响收入的确认。物业管理权），不影响收入的确认。第11页/共93页3.3.3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够

18、合理地估计。企业在销售商品时，企业在销售商品时，企业在销售商品时，企业在销售商品时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。确定收入金额。确定收入金额。确定收入金额。如果销售商品如果销售商品如果销售商品如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考，还应当考，还应当考，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。虑这些因素后确定销

19、售商品收入金额。虑这些因素后确定销售商品收入金额。虑这些因素后确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款如果企业从购货方应收的合同或协议价款如果企业从购货方应收的合同或协议价款如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，延期收取具有融资性质，延期收取具有融资性质，延期收取具有融资性质，企企企企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。企业从购货方企业从购货方企业从购货方企业从购

20、货方已收或应收的价款已收或应收的价款已收或应收的价款已收或应收的价款不公允的不公允的不公允的不公允的企业应按公允的交易价企业应按公允的交易价企业应按公允的交易价企业应按公允的交易价格确定收入金额。格确定收入金额。格确定收入金额。格确定收入金额。第12页/共93页4.4.4.4.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。是是是是指指指指销销销销售售售售商商商商品品品品价价价价款款款款收收收收回回回回的的的的可可可可能能能能性性性性大大大大于于于于不不不不能能能能收收收收回回回回的的的的可可可可能能能能性性性性，即即即即销销销销售售售售

21、商商商商品品品品价价价价款款款款收收收收回回回回的可能性的可能性的可能性的可能性50%50%50%50%。5.5.5.5.相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如订货销售。如订货销售。如订货销售。如订货销售。第13页/共93页（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算 1.1.一般销售业

22、务一般销售业务 (1)(1)实现销售收入实现销售收入 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第14页/共93页(2)(2)结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品(3)(3)销售税金及附加销售税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税/消费税消费税/资源税资源税 第15页/共93页 2.2.特殊销售业务特殊销售业务（1 1 1 1）分期收款销售）分期收款销售）分期收款销售）分期收款销

23、售商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交

24、税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第16页/共93页（2 2）商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按

25、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第17页/共93页(3)(3)现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。通常以通常以通常以通常以2/102/102/102/10、1/201/201/201/20、N/30N/30N/30N/30表示。表示。表示。表示。现金折扣的

26、处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：总价法总价法总价法总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。按不扣除现金折扣的金额计量收入。按不扣除现金折扣的金额计量收入。按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净价法净价法净价法净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量按合同总价款扣除现金折扣的金额计量按合同总价款扣除现金折扣的金额计量按合同总价款扣除现金折扣的金额计量 收入。收入。收入。收入。我国会计准则规定采用总价

27、法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。第18页/共93页【例题例题】甲公司甲公司甲公司甲公司2007200720072007年年年年2 2 2 2 月月月月 1 1 1 1 日日日日，销售销售销售销售给乙给乙给乙给乙公司商品一批公司商品一批公司商品一批公司商品一批，增值税专用发票上注增值税专用发票上注增值税专用发票上注增值税专用发票上注明销售价格为明销售价格为明销售价格为明销售价格为 200200200200万元万元万元万元，增值税增值税增值税增值税税税税税额为额为额为额为 34 34 34 34 万元。提货单和增值税专用发万元。提货单和增值税

28、专用发万元。提货单和增值税专用发万元。提货单和增值税专用发票票票票已已已已交交交交乙乙乙乙公司公司公司公司，乙，乙，乙，乙公司已承诺付款。为及时收回货款公司已承诺付款。为及时收回货款公司已承诺付款。为及时收回货款公司已承诺付款。为及时收回货款，给予给予给予给予乙乙乙乙公司的现金公司的现金公司的现金公司的现金折扣条件折扣条件折扣条件折扣条件如下：如下：如下：如下：2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，n/30n/30n/30n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素假定计算现金折扣时不考虑增值税因素假定计算现金折扣时不考虑增值税因素假定计算现金折扣时不考虑增值税因

29、素 ）。该。该。该。该批商品的实际成本为批商品的实际成本为批商品的实际成本为批商品的实际成本为 160 160 160 160 万元。万元。万元。万元。2 2 2 2 月月月月19 19 19 19 日日日日，收到收到收到收到乙乙乙乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。并存入银行。并存入银行。并存入银行。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。第19页/共93页甲

30、公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：（1 1 1 1）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 234234234234 贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 200 200 200 200 应交税应交税应交税应交税费费费费增增增增（销销销销）34 34 34 34 借借借借:主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 160160160160 贷贷贷贷:库存商品库存商品库存商品库存商品 160160160160（2 2 2 2）收到款项时：）收到款项时：）收到款项时：）收到款项时：借借借借:银行存款

31、银行存款银行存款银行存款 232232232232 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款 234234234234第20页/共93页 练习：练习：甲企业于甲企业于甲企业于甲企业于X X X X年年年年8 8 8 8月月月月1 1 1 1日销售一批产品给乙企业，售价合计日销售一批产品给乙企业，售价合计日销售一批产品给乙企业，售价合计日销售一批产品给乙企业，售价合计50 00050 00050 00050 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税8 5008 5008 5008 500元。甲企业给出的现金折扣元。甲企业给出的现金折扣元。

32、甲企业给出的现金折扣元。甲企业给出的现金折扣为：为：为：为：2/102/102/102/10、1/201/201/201/20、N/30N/30N/30N/30。设设设设:（1 1 1 1）乙企业与）乙企业与）乙企业与）乙企业与8 8 8 8月月月月8 8 8 8日付款；日付款；日付款；日付款；（2 2 2 2）乙企业与）乙企业与）乙企业与）乙企业与8 8 8 8月月月月19191919日付款；日付款；日付款；日付款；（3 3 3 3）乙企业与）乙企业与）乙企业与）乙企业与9 9 9 9月月月月1 1 1 1日付款。日付款。日付款。日付款。要求：要求：要求：要求：编制甲企业有关的会计分录。编制

33、甲企业有关的会计分录。编制甲企业有关的会计分录。编制甲企业有关的会计分录。第21页/共93页（4 4）销售折让）销售折让 是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的

34、已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生应当在发生应当在发生应当在发生 时冲减当期销售商品收入；时冲减当期销售商品收入；时冲减当期销售商品收入；时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日 后事项的后事项的后事项的后事项的应当按照有关资产负债表日后事项的相应当按照有关资产负债表日后事项的相应当按照有关资产负债表日后事项的相应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行处理。关规定进行处理。关规定进行处理。关规定进行处理。

35、第22页/共93页【例题例题】甲公司甲公司甲公司甲公司2007200720072007年年年年2 2 2 2 月月月月 2 2 2 2 日日日日，收到收到收到收到丙丙丙丙公司来函公司来函公司来函公司来函，要求对当年要求对当年要求对当年要求对当年 1 1 1 1月月月月 2 2 2 2 日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予 5%5%5%5%的折让的折让的折让的折让 （甲甲甲甲公司在该批商品售出时公司在该批商品售出时公司在该批商品售出时公司在该批商品售出时，已确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入 600600600600万元万元

36、万元万元，款项款项款项款项尚未尚未尚未尚未收到收到收到收到）。）。）。）。经查核经查核经查核经查核，该批商品外观存在质量问题。该批商品外观存在质量问题。该批商品外观存在质量问题。该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了甲公司同意了甲公司同意了甲公司同意了丙丙丙丙公司提出的折让要求。当日公司提出的折让要求。当日公司提出的折让要求。当日公司提出的折让要求。当日，收到收到收到收到丙丙丙丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单公司交来的税务机关开具的索取折让证明单公司交来的税务机关开具的索取折让证明单公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具并开具并开具并开具红字增值税专用发票红字增值税专用发票红字

37、增值税专用发票红字增值税专用发票。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。第23页/共93页 发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 30303030 应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）5.15.15.15.1 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 35.135.135.135.1 第24页/共93页【例题

38、例题】2006 2006年年1212月月1515日，华联公司向乙日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品成本为公司销售一批产品，产品成本为15 00015 000元，元，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为20 00020 000元，增值税元，增值税销项税为销项税为3 4003 400元。元。20062006年年1212月月2020日，乙日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予要求华联公司给予15%15%的价格折让，华联的价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司按折让后的金公司同意给予折让，乙公司按折让后的金额支付货款。额支付货款。要求

39、：要求：作出有关会计分录。作出有关会计分录。第25页/共93页答案：20062006年年1212月月1515日日，华联公司发出产品。，华联公司发出产品。借：发出商品借：发出商品 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 00020062006年年1212月月2020日日，乙公司按折让后的价格付款。，乙公司按折让后的价格付款。实际销售价格实际销售价格=20 000=20 000（1-15%1-15%）=17 000=17 000（元）（元）增值税销项税增值税销项税=3 400=3 400（1-15%1-15%）=2 890=2 890（元）（元）借：银行存款借：银行存

40、款 19 89019 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 00017 000 应交税费应交税费增（销）增（销）2 8902 890 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000第26页/共93页练习：A A企业销售商品一批，发票上列示售价企业销售商品一批，发票上列示售价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。销售后，因质量问题同意给购货方折让销售后，因质量问题同意给购货方折让10%10%。要求：要求：请作出有关会计分录。请作出有关会计分录。第27页/共93页

41、（5）销售退回 是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：（1 1 1 1）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回 只须将已记入只须将已记入只须将已记入只须将已记入“发出商品发出

42、商品发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目。科目。科目。科目。第28页/共93页（2 2 2 2）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回 已确认收入的售出商品发生销售已确认收入的售出商品发生销售已确认收入的售出商品发生销售已确认收入的售出商品发生销售退回的退回的退回的退回的应在发生时应在发生时应在发生时应在发生时冲减退回当冲减退回当冲减退回当冲减退回当期的销售商品期的销售商品期的销售商品期的销售商品收入收入收入收入，以及相关的成本以及相关的

43、成本以及相关的成本以及相关的成本和和和和税金税金税金税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。报告年度或报告年度或报告年度或报告年度或以前年度销售的商品以前年度销售的商品以前年度销售的商品以前年度销售的商品，在在在在资产负债表日后资产负债表日后资产负债表日后资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的至年度财务报告批准报出前退回的至年度财务报告批准报出前退回的至年度财务报告批准报出前退回的应作为资产应作为资产应作为资产应作为资产负债表日后

44、事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。第29页/共93页 【例题例题例题例题】甲公司甲公司甲公司甲公司2007200720072007年年年年2 2 2 2 月月月月 1 1 1 1 日日日日，销售销售销售销售给乙给乙给乙给乙公司商品一批公司商品一批公司商品一批公司商品一批，增值税专用发增值税专用发增值税专用发增值税专用发票上注明销售价格为票上注明销售价格为票上注明销售价格为票上注明销售价格为 100100100

45、100万元万元万元万元，增值税增值税增值税增值税税税税税额为额为额为额为 17 17 17 17 万元。提货单和增值税万元。提货单和增值税万元。提货单和增值税万元。提货单和增值税专用发票专用发票专用发票专用发票已已已已交交交交乙乙乙乙公司公司公司公司，乙，乙，乙，乙公司已承诺付款。为及公司已承诺付款。为及公司已承诺付款。为及公司已承诺付款。为及时时时时收回货款收回货款收回货款收回货款，给予给予给予给予乙乙乙乙公司公司公司公司的现金折扣条件的现金折扣条件的现金折扣条件的现金折扣条件为为为为:2/10:2/10:2/10:2/10，1/201/201/201/20，n/30n/30n/30n/30

46、（假定计算现金折扣时不考虑增值假定计算现金折扣时不考虑增值假定计算现金折扣时不考虑增值假定计算现金折扣时不考虑增值税因素税因素税因素税因素 ）。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为 80 80 80 80 万元。万元。万元。万元。2 2 2 2 月月月月9 9 9 9 日日日日，收到收到收到收到乙乙乙乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存并存并存并存入银行。入银行。入银行。入银行。4 4 4 4月月月月202

47、02020日，收到日，收到日，收到日，收到乙乙乙乙公司退回的商品。经查核公司退回的商品。经查核公司退回的商品。经查核公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定该批商品的性能不稳定该批商品的性能不稳定该批商品的性能不稳定，甲，甲，甲，甲公司同意了公司同意了公司同意了公司同意了乙乙乙乙公司的退货要求。当日公司的退货要求。当日公司的退货要求。当日公司的退货要求。当日，甲，甲，甲，甲公司办妥了退货手续公司办妥了退货手续公司办妥了退货手续公司办妥了退货手续，并退回货，并退回货，并退回货，并退回货款。款。款。款。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关会计分录。编制甲公司有关会计分录。编制甲公司有关会计分

48、录。编制甲公司有关会计分录。第30页/共93页 甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：（1 1 1 1）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 117117117117 贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100 100 100 100 应交税应交税应交税应交税费费费费增增增增 （销）（销）（销）（销）17 17 17 17 借借借借:主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80808080 贷贷贷贷:库存商品库存商品库存商品库存商品 80808

49、080 （2 2 2 2）收到货款时：）收到货款时：）收到货款时：）收到货款时：借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 115115115115 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款 117117117117第31页/共93页 （3 3 3 3）销售退回时：）销售退回时：）销售退回时：）销售退回时：借借借借:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100100100100 应交税应交税应交税应交税费费费费增增增增 （销销销销 ）17171717 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 115115115115 财务费用财

50、务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 借借借借:库存商品库存商品库存商品库存商品 80808080 贷贷贷贷:主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80808080第32页/共93页（6 6）预收款销售）预收款销售 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式