营改增进项税额不可抵扣的种情形.ppt

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1、营改增改增进项税税额不可抵扣的种情不可抵扣的种情形形l近日，财政部、国家税务总局下发?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?。进展税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进展税额抵扣，是指企业在生产经营过程中，购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税。l财税【2021】36号文件l附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?l附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?情形一：扣税凭证不符合法律、行情形一：扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定政法规或者国家税务总局有关规定l增值税

2、扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。情形二：完税凭证抵扣进项税额情形二：完税凭证抵扣进项税额资料不全资料不全l纳税人完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。情形三：用于简易计税工程、免征情形三：用于简易计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个

3、人消增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产效劳、无形资产和不动产l其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指用于上述工程的固定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。纳税人的交际应酬属于个人消费。情形四：非正常损失的购进货物，情形四：非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。交通运输效劳。l所谓货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇及配套设施。情形五：非正常损失

4、的在产品、情形五：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳务和交通运输效劳情形六：非正常损失的不动产，情形六：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、以及该不动产所耗用的购进货物、涉及效劳和建筑效劳。涉及效劳和建筑效劳。情形七：非正常损失的不动产在情形七：非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、涉及建工程所耗用的购进货物、涉及效劳和建筑效劳。纳税人新建、效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程

5、。情形八：购进的旅客运输效劳、情形八：购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳效劳和娱乐效劳情形九：适用一般计税方法的纳情形九：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工税人，兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分程、免征增值税工程而无法划分情形十：因销售折让、中止或者情形十：因销售折让、中止或者退回而收回的增值税退回而收回的增值税情形十一：一般纳税人会计核算情形十一：一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务不健全或者不能够提供准确税务资料资料l一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值

6、税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。情形十二：应当办理一般纳税人情形十二：应当办理一般纳税人资格登记而未办理资格登记而未办理l应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税率计算应纳税额，不得抵扣税额，也不得使用增值税专用发票。情形十三：简易计税方法的应纳情形十三：简易计税方法的应纳税额税额l简易计税方法的应按税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。情形十四：发生开票有误或者销情形十四：发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，售折让、中止、退回等情形的，未按照规定开具红字增值税专用未按照规定开具红字增值税专用发票发票l

7、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照规定扣减销项税额或者销售额。情形十五：与该笔贷款直接相关情形十五：与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用费等费用l纳税人承受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的参谋费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。情形十六：纳入营改增十点之日情形十六：纳入营改增十点之日前的增值税期末留抵税额前的增值税期末留抵税额l原增值税一般纳税人兼有销售效劳、无形资产或者

8、不动产的，截止到那入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、无形资产或者不动产的销售额中抵扣。情形十七：应当取得的有效凭证情形十七：应当取得的有效凭证属于增值税扣税凭证的五种情形属于增值税扣税凭证的五种情形l纳税人取得的有效凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。l1支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。l2支付给境外的单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公正机构确实认证明。l3缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。l4扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，

9、以省级以上含省级财政部门监印l5国家税务总局规定的其他凭证情形十八：金融商品转让情形十八：金融商品转让l金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。情形十九：经纪代理效劳向委托情形十九：经纪代理效劳向委托方收取的政府性基金或者行政事方收取的政府性基金或者行政事业性收费业性收费l以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。情形二十：提供有形动产融资性情形二十：提供有形动产融资性售后回租效劳收取的有形动产价售后回租效劳收取的有形

10、动产价款本金。款本金。l试点纳税人提供有形动产融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。情形二十一：向旅游效劳购置方情形二十一：向旅游效劳购置方收取并支付的费用收取并支付的费用l试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。情形二十二：财政部和国家税务情形二十二：财政部和国家税务总局规定的其他情形。总局规定的其他情形。