资产负债变动核算.pptx

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1、学习目标学习目标 理解资产负债核算的概念、作用及其分类；理解资产负债核算的概念、作用及其分类； 了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债核算的历史发展； 了解资产负债项目估价的基本方法；了解资产负债项目估价的基本方法； 掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系； 掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；掌握负债表数据应用分析的内容及其方法； 了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标；了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标； 掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。 国民资产负债核算属于经济存量的核

2、算。国民资产负债核算属于经济存量的核算。经济经济存量存量是在各期经济运行过程中累积形成的，是社会是在各期经济运行过程中累积形成的，是社会再生产的再生产的物质基础物质基础，统称为资产负债。，统称为资产负债。 人口资源和人力资本是社会生产基本条件。人口资源和人力资本是社会生产基本条件。 因此，资产负债和人力资本同样构成了社会再因此，资产负债和人力资本同样构成了社会再生产过程的生产过程的起点起点。在国民经济核算体系中，它们分。在国民经济核算体系中，它们分别别单独核算单独核算。其中，资产负债核算则是国民经济核。其中，资产负债核算则是国民经济核算的中心内容之一；而人力资本核算则是国民经济算的中心内容之一

3、；而人力资本核算则是国民经济核算体系的附属核算，是对国民经济核算体系基本核算体系的附属核算，是对国民经济核算体系基本核算表和国民经济账户的补充。核算表和国民经济账户的补充。 本章主要阐述资产负债项目估价的基本方法，本章主要阐述资产负债项目估价的基本方法，资产负债账户、资产负债表及其平衡关系核算；同资产负债账户、资产负债表及其平衡关系核算；同时介绍人资本核算的基本本方法和主要指标。时介绍人资本核算的基本本方法和主要指标。 资产负债核算是通过编制国民资产负资产负债核算是通过编制国民资产负债表反映整个国民经济在一定时点上所拥债表反映整个国民经济在一定时点上所拥有的总资产、总负债和总净值的规模和结有的

4、总资产、总负债和总净值的规模和结构。构。 资产负债核算既包括资产负债的资产负债核算既包括资产负债的存量存量核算，也包括资产负债核算，也包括资产负债变动的流量变动的流量核算。核算。 资产资产指的是经济资产，也就是指机构单位已指的是经济资产，也就是指机构单位已经确定对它们的所有权，其所有者由于在一定时经确定对它们的所有权，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从中获得经济利益的那部分资产。中获得经济利益的那部分资产。 在国民经济核算中，在国民经济核算中，资产包括资产包括房屋、车辆、房屋、车辆、机器设备、桥梁、道路、水利设施等机器设备、

5、桥梁、道路、水利设施等有形的固定有形的固定资产资产，也包括计算机软件、发明专利等具有知识，也包括计算机软件、发明专利等具有知识产权的产权的无形资产无形资产；包括土地、矿藏、森林等已经；包括土地、矿藏、森林等已经探明并能够有效行使所有权的探明并能够有效行使所有权的自然资源自然资源，也包括，也包括货币黄金、特别提款权、有价证券等货币黄金、特别提款权、有价证券等金融资产金融资产。 国民资产的总量体现着一个国家拥有的国民国民资产的总量体现着一个国家拥有的国民财富，反映了国家的经济实力。财富，反映了国家的经济实力。 负债负债是指除货币黄金和特别提款权以是指除货币黄金和特别提款权以外金融资产中外金融资产中

6、债权的对应体债权的对应体。是某机构单。是某机构单位对其他机构单位的债务。位对其他机构单位的债务。 现代经济生活中，对进行金融交易的现代经济生活中，对进行金融交易的甲乙双方来说，甲方的金融债权就是乙方甲乙双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债。所以对资产来说，的金融负债。所以对资产来说，只有金融只有金融资产在体现债权的同时又体现债务。资产在体现债权的同时又体现债务。 金融资产和负债的规模和结构不仅反金融资产和负债的规模和结构不仅反映一个国家的经济基础和经济条件，而且映一个国家的经济基础和经济条件，而且反映国家的举债偿债及筹资能力。反映国家的举债偿债及筹资能力。 从联合国的从联合国的SNASN

7、A核算体系以及我国的实际需要核算体系以及我国的实际需要看，对资产和负债分类有以下两个层次：看，对资产和负债分类有以下两个层次：1.1.核算主体，即机构部门分类。核算主体，即机构部门分类。 由于资产负债的持有、使用和处置与经济主体由于资产负债的持有、使用和处置与经济主体所有权及财务决策权相联系，所以它的机构部门分所有权及财务决策权相联系，所以它的机构部门分类与前述的流量核算部门分类一致。类与前述的流量核算部门分类一致。表表6-1 6-1 SNASNA和我国的机构部门分类和我国的机构部门分类19931993年年SNASNA的分类的分类20002000年我国核算体系分类年我国核算体系分类1.1.非金

8、融法人公司或企业非金融法人公司或企业1.1.非金融机构部门非金融机构部门2.2.金融机构或公司金融机构或公司2.2.金融机构金融机构3.3.一般政府部门一般政府部门3.3.政府部门政府部门4.4.为居民服务的私人非营利机构为居民服务的私人非营利机构4.4.居民部门居民部门5.5.居民部门居民部门5.5.国外部门国外部门2.2.按照资产性质分类按照资产性质分类。在部门分类基础上，将资产负。在部门分类基础上，将资产负债内容分为债内容分为非金融资产非金融资产和和金融资产金融资产。（见表。（见表6-26-2和表和表6-6-3 3）资产负债核算的历史发展资产负债核算的历史发展 公元前公元前3050305

9、0年埃及法老对全国进行了人口普查和年埃及法老对全国进行了人口普查和财产清查。财产清查。 公元前公元前22502250年中国大禹治水时开始了财富的调查年中国大禹治水时开始了财富的调查 1717世纪初，英国海关总监在不列颠人上公布世纪初，英国海关总监在不列颠人上公布了他对了他对16001600年英国国民财富的估算数。年英国国民财富的估算数。 1717世纪下半叶，威廉世纪下半叶，威廉 配弟也对英国国民财富进行配弟也对英国国民财富进行了估算。了估算。 从从1717世纪初到世纪初到1919世纪末，国民财富估算一直受到世纪末，国民财富估算一直受到经济学家和各国政府的重视，西方国家共进行国经济学家和各国政府

10、的重视，西方国家共进行国民财富估算民财富估算9595次。次。 19361936年迪金森和伊金合作发表一张国民经济的年迪金森和伊金合作发表一张国民经济的资产负债表。资产负债表。 19561956年美国耶鲁大学教授年美国耶鲁大学教授R R 戈德史密斯发表美戈德史密斯发表美国储蓄之研究对美国国储蓄之研究对美国1896194918961949年的国民财富年的国民财富进行了估算。进行了估算。 19621962年，他又出版了战后时期美国的国民财年，他又出版了战后时期美国的国民财富，把国民财富的估算数扩展到了富，把国民财富的估算数扩展到了19581958年年 19681968年，戈德史密斯和李普赛合著美国国

11、民资年，戈德史密斯和李普赛合著美国国民资产负债表研究，提出了编制国民资产负债表的产负债表研究，提出了编制国民资产负债表的方法和技术。方法和技术。 19671967年剑桥大学的雷维尔教授出版了国民财富年剑桥大学的雷维尔教授出版了国民财富一书。一书。 19711971年他又与人合作发表了国民资产负债表和年他又与人合作发表了国民资产负债表和国民帐户国民帐户进一步的研究报告，对各部门资进一步的研究报告，对各部门资产负债估算方法进行了研究。产负债估算方法进行了研究。 19531953年，联合国颁布的国民经济帐户体系和辅年，联合国颁布的国民经济帐户体系和辅助表式中首次提出将分部门的资产负债表纳入助表式中首

12、次提出将分部门的资产负债表纳入一个完整的国民经济核算体系的设想。一个完整的国民经济核算体系的设想。 19681968年，在联合国修订颁布的国民经济帐户体年，在联合国修订颁布的国民经济帐户体系中，正式把资产负债表纳入到了国民经济核系中，正式把资产负债表纳入到了国民经济核算体系。算体系。 19771977年联合国又颁布了一个关于国民经济帐户年联合国又颁布了一个关于国民经济帐户体系的国民和部门资产负债表及协调帐户的临时体系的国民和部门资产负债表及协调帐户的临时国际指导文献。国际指导文献。 19931993年联合国又一次修订颁布了国民经济核算年联合国又一次修订颁布了国民经济核算体系，并将核算期资产负债

13、的全部变化内容纳体系，并将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累帐户，同时引入了资产物量其他变化帐户，入积累帐户，同时引入了资产物量其他变化帐户，使资产负债核算更加完善。使资产负债核算更加完善。 改革开放给我国的核算体系带来了发展的新机遇。改革开放给我国的核算体系带来了发展的新机遇。19841984年，我国开始对传统的核算体系进行改革并年，我国开始对传统的核算体系进行改革并开展对新核算体系的研制工作，并于开展对新核算体系的研制工作，并于19921992年初确年初确定了中国国民经济核算体系（试行方案），定了中国国民经济核算体系（试行方案），将资产负债表核算纳入将资产负债表核算纳入19921992年

14、核算体系中。年核算体系中。19951995年正式制定了资产负债表试编方案，于年正式制定了资产负债表试编方案，于19971997年编制出了我国第一张国民资产负债表年编制出了我国第一张国民资产负债表19951995年资产负债表。后来又相继编制年资产负债表。后来又相继编制19971997和和19981998年全年全国资产负债表。在研究国外资产负债核算理论和国资产负债表。在研究国外资产负债核算理论和总结我国实践经验的基础上，我国的资产负债核总结我国实践经验的基础上，我国的资产负债核算制度和方法不断改进不断完善。算制度和方法不断改进不断完善。（一）反映国情国力（一）反映国情国力 国民资产负债核算的是一定

15、时点上一个国家所国民资产负债核算的是一定时点上一个国家所拥有的资产的总量与结构。国民经济中的各种实物拥有的资产的总量与结构。国民经济中的各种实物资产、无形资产和金融资产，是社会再生产的基本资产、无形资产和金融资产，是社会再生产的基本条件，是国民经济持续发展的物质基础。因此它反条件，是国民经济持续发展的物质基础。因此它反映的是重要的国情国力资料，是宏观经济管理与预映的是重要的国情国力资料，是宏观经济管理与预测、以及进行国际间对比的必要依据。测、以及进行国际间对比的必要依据。（二）系统反映国民经济运行的过程（二）系统反映国民经济运行的过程 从国民经济循环的过程看，经济流量和经济存从国民经济循环的过

16、程看，经济流量和经济存量间密不可分。是经济流量的沉淀、积累形成了经量间密不可分。是经济流量的沉淀、积累形成了经济存量，而经济存量不仅是再生产过程的结果，凝济存量，而经济存量不仅是再生产过程的结果，凝聚着经济流量的增减变动状况，同时又是新的经济聚着经济流量的增减变动状况，同时又是新的经济循环的起点。所以，通过流量核算和存量核算的相循环的起点。所以，通过流量核算和存量核算的相互衔接和联系可以系统、完整地反映国民经济运行互衔接和联系可以系统、完整地反映国民经济运行的过程。的过程。四、资产负债项目的估价四、资产负债项目的估价 指对国民经济各类资产存量的价值按核算期末指对国民经济各类资产存量的价值按核算

17、期末的现行市场价格重新计量。采用现行市场价格是国民资产的现行市场价格重新计量。采用现行市场价格是国民资产负债核算的负债核算的计价原则计价原则，也是区别于机构单位会计资产负债，也是区别于机构单位会计资产负债核算的重要方面。核算的重要方面。（一）估价的（一）估价的必要性必要性 估价估价源于源于各机构单位同类的资产或负债具有不同的各机构单位同类的资产或负债具有不同的计价标准。由于资产存量是一个社会再生产连续积累的过计价标准。由于资产存量是一个社会再生产连续积累的过程，从时间上看，各类资产项目不仅有当期形成的，更有程，从时间上看，各类资产项目不仅有当期形成的，更有几年甚至几十年前形成的，不同时期的市场

18、价格以及与价几年甚至几十年前形成的，不同时期的市场价格以及与价格相关联的利率、汇率等都在变动，而它们的价格在机构格相关联的利率、汇率等都在变动，而它们的价格在机构单位都是按照购建形成时的历史成本计价的。同时各机构单位都是按照购建形成时的历史成本计价的。同时各机构单位采用的折旧、摊销方法不一，这必然引起资产负债的单位采用的折旧、摊销方法不一，这必然引起资产负债的账面价值账面价值和和实际价值实际价值的严重背离，或者增值，或者减值。的严重背离，或者增值，或者减值。为了统一期末各单位资产负债的价格，客观的反映国民经为了统一期末各单位资产负债的价格，客观的反映国民经济各部门的资产总量，为了与其他流量核算

19、衔接，就需要济各部门的资产总量，为了与其他流量核算衔接，就需要按现行市场价格按现行市场价格对核算对核算期末期末资产负债资产负债重新重新估价。估价。（二）估价的（二）估价的方法方法1.1. 将需要估价的资产负债项目与同类资产负债将需要估价的资产负债项目与同类资产负债项目的现行市场价格比较，来确定被估资产价值。项目的现行市场价格比较，来确定被估资产价值。又分为又分为：(1)(1)直接估计法直接估计法被估资产新旧程度和技术程度被估资产新旧程度和技术程度与现行市场交易资产接近，直接以现行交易价格与现行市场交易资产接近，直接以现行交易价格估计该资产价值；估计该资产价值；(2)(2)市场折余估计法市场折余

20、估计法以同样资产现行市场价格以同样资产现行市场价格为基础，为基础，减去按现行市场价格计算的已使用年限减去按现行市场价格计算的已使用年限的累计折旧的累计折旧后作为被估资产价值；后作为被估资产价值；(3)(3)参照市场同类资产交易价格估参照市场同类资产交易价格估计被估资产价值。计被估资产价值。 以上方法都是以以上方法都是以现行市场价格现行市场价格为基础对被估为基础对被估资产做估价，运用比较灵活，适用于固定资产、资产做估价，运用比较灵活，适用于固定资产、库存、金融资产和负债项目。不足之处在于操作库存、金融资产和负债项目。不足之处在于操作中有些标准难以统一规定。中有些标准难以统一规定。2.2.重置成本

21、估价法重置成本估价法 将过去购建的固定资产按将过去购建的固定资产按现有现有的技术条件重的技术条件重置所需要的置所需要的全部支出全部支出作为该资产现行价格作为该资产现行价格去应去应扣资产损耗（扣资产损耗（包括有形损耗和功能性损耗）后即包括有形损耗和功能性损耗）后即为被估资产价值。为被估资产价值。 这种方法理论上比较接近被估资产实际价值，这种方法理论上比较接近被估资产实际价值，但是确定重置价值涉及因素比较多但是确定重置价值涉及因素比较多, ,例如例如现行技术现行技术条件下被估资产的设计、工艺、材料、建筑安装条件下被估资产的设计、工艺、材料、建筑安装费标准、价格等都需要进行核定，有一定复杂性。费标准

22、、价格等都需要进行核定，有一定复杂性。一般用于非标准设备、自制设备和其他没有市场一般用于非标准设备、自制设备和其他没有市场参照物的固定资产的估价。参照物的固定资产的估价。3.3.是联合国统计署在是联合国统计署在SNASNA中提倡的对中提倡的对固定资产的估价方法。固定资产的估价方法。永续盘存法是会计核算中永续盘存法是会计核算中对财产物资进行盘存对财产物资进行盘存时的一种制度时的一种制度。将此法的原。将此法的原理用于固定资产存量的估价，其理用于固定资产存量的估价，其实质实质是根据是根据。4.4.收益现值法：收益现值法：是通过测算被估资产的是通过测算被估资产的未来预期收未来预期收益益，然后按照一定的

23、折现率，然后按照一定的折现率折算成现值折算成现值即为被估即为被估资产价值。在这种方法中，未来预期收益和折现资产价值。在这种方法中，未来预期收益和折现率是确定资产价值的两个基本因素。一般可用于率是确定资产价值的两个基本因素。一般可用于对无形资产和金融资产的估价中。对无形资产和金融资产的估价中。 5.5.物价指数法：物价指数法：是以各类资产购建年度的资产价格是以各类资产购建年度的资产价格 为为定基价格定基价格，计算出反映一定时期该类资产价格，计算出反映一定时期该类资产价格 变动的变动的定基指数定基指数，再利用这些指数将各类资产的，再利用这些指数将各类资产的 购置价购置价换算换算为现行市场价，依此对

24、资产价值进行为现行市场价，依此对资产价值进行 重新重新估算。这种方法的关键是准确编制各类资产估算。这种方法的关键是准确编制各类资产 价格指数，具有可操作性，适用面比较广。价格指数，具有可操作性，适用面比较广。例：例：6.6.外币资产汇率调整法：外币资产汇率调整法：是以原资产的实际购入价是以原资产的实际购入价格为基期价格，按外币汇率变动指数推算外币格为基期价格，按外币汇率变动指数推算外币资产现行市场价值。这种方法适用于以外汇进资产现行市场价值。这种方法适用于以外汇进口的技术设备，而国内暂时又不能生产，受汇口的技术设备，而国内暂时又不能生产，受汇率影响影响较大的资产价值的重估。率影响影响较大的资产

25、价值的重估。 资产负债核算分别通过编制的资产负债表和资资产负债核算分别通过编制的资产负债表和资产负债变化表来表现。产负债变化表来表现。（一）资产负债（一）资产负债账户账户 资产负债账户资产负债账户是按一定时点编制的是按一定时点编制的存量账户存量账户。与会计核算的账户原理一致，其结构采用与会计核算的账户原理一致，其结构采用T T字账户格字账户格式，式，左边左边列资产项目，列资产项目，右边右边列负债、净值项目。通列负债、净值项目。通过账户形式反映核算过账户形式反映核算期初或期末期初或期末的资产负债总量和的资产负债总量和净值。净值。 按照是否对机构部门进行分组，资产负债账户按照是否对机构部门进行分组

26、，资产负债账户可以分为简单账户和综合账户两种形式：可以分为简单账户和综合账户两种形式：1.1.简单账户简单账户是对核算主体不做任何分组，只列出资是对核算主体不做任何分组，只列出资 产、负债及净值的核算指标。账户一般形式如表产、负债及净值的核算指标。账户一般形式如表 6-4 6-4所示：所示：非金融资产1537 国内金融负债1972 固定资产1105 国外金融负债201 存货350 其他非金融资产82金融资产2237净值1601国内金融资产1972国外金融资产199 储备资产66合 计3774合 计3774资产（借方）负债与净值（贷方）期末资产负债账户 表中数据展示了某一国民经济核算期末资产、表

27、中数据展示了某一国民经济核算期末资产、负债状况：总资产负债状况：总资产37743774亿元，其中非金融资产亿元，其中非金融资产15371537亿元，金融资产亿元，金融资产22372237亿元；总负债亿元；总负债21732173亿元。亿元。账户中的账户中的净值净值是是平衡项目平衡项目，即：，即：净值净值 = = 资产资产 负债负债 表明该国民经济所拥有的自有资产为表明该国民经济所拥有的自有资产为3774-3774-2173=16012173=1601亿元。亿元。 简单账户形式既可以就各机构部门编制，也简单账户形式既可以就各机构部门编制，也可以就地区或国家编制。表中金融资产、负债项可以就地区或国家

28、编制。表中金融资产、负债项目下可根据需要和可能或略或详列出具体明细，目下可根据需要和可能或略或详列出具体明细，例如例如国内金融资产、负债下列：通货、存款、股国内金融资产、负债下列：通货、存款、股票、证券；国外金融资产、负债下列：长期、短票、证券；国外金融资产、负债下列：长期、短期等。期等。 本期期末资产负债状况就是下一期资产负债本期期末资产负债状况就是下一期资产负债账户期初值。账户期初值。2.2.综合账户综合账户是按机构部门分组，形成各部门及整个是按机构部门分组，形成各部门及整个国民经济的资产负债一览表表式，资产负债项目国民经济的资产负债一览表表式，资产负债项目在在T T字账户字账户中间中间，

29、左边左边为各部门的资产方，为各部门的资产方，右边右边为为各部门的负债方（各部门的负债方（P.158P.158表表6-56-5）。综合账户不仅）。综合账户不仅反映各部门及整个国民经济的资产负债和资产净反映各部门及整个国民经济的资产负债和资产净值总量，而且反映国民经济的资产负债和资产值总量，而且反映国民经济的资产负债和资产的结构。的结构。 表中：非金融部门拥有非金融资产表中：非金融部门拥有非金融资产10111011亿元，亿元，金融资产金融资产948948亿元，金融负债亿元，金融负债13101310亿元，故有净值亿元，故有净值1011+948-1310=6491011+948-1310=649亿元；

30、亿元； 国内部门国内部门共有非金融资产共有非金融资产15371537亿元，金融资亿元，金融资产产22372237亿元，金融负债亿元，金融负债21732173亿元，故有净值亿元，故有净值1537+2237-2173=16011537+2237-2173=1601亿元。亿元。 国外部门国外部门为了简便起见，通常将我国内各部为了简便起见，通常将我国内各部门以实物资产形式投资而拥有的非金融资产一并门以实物资产形式投资而拥有的非金融资产一并作为金融资产处理，只统计金融资产和负债。作为金融资产处理，只统计金融资产和负债。 国外部门金融资产国外部门金融资产201201亿元，金融负债亿元，金融负债199199

31、亿亿元。与其对应，元。与其对应，说明说明我国国内部门对国外部门投我国国内部门对国外部门投资（资产）资（资产）199199亿元；国外部门对我国国内部门进亿元；国外部门对我国国内部门进行投资行投资201201亿元，是国内各部门的负债。亿元，是国内各部门的负债。 另外，由于另外，由于是一个国家用于国际支是一个国家用于国际支付、调节国际收支不平衡的资金，只有中央银行付、调节国际收支不平衡的资金，只有中央银行控制和管理，所以它是国内金融机构部门的资产，控制和管理，所以它是国内金融机构部门的资产，国外部门的负债。国外部门的负债。如如表中的储备资产，金融机构表中的储备资产，金融机构部门资产方为部门资产方为6

32、666亿元，同时在国外部门的负债方亿元，同时在国外部门的负债方应记为应记为6666亿元。这样国外部门的总资产为亿元。这样国外部门的总资产为201201亿元，亿元，总负债为总负债为265(199+66)265(199+66)亿元，净值为亿元，净值为-64-64亿元。亿元。整整个国民经济总资产个国民经济总资产39753975亿元，总负债为亿元，总负债为24382438亿元，亿元，总净值总净值15371537亿元。亿元。（二）国民资产（二）国民资产负债表负债表 国民资产负债表与资产负债账户所要表述的问题一国民资产负债表与资产负债账户所要表述的问题一致，只是以平衡表的形式表现。表的基本结构见致，只是以

33、平衡表的形式表现。表的基本结构见P.158P.158表表。 其其主栏主栏是按照资产负债项目顺序排列，可根据核算主是按照资产负债项目顺序排列，可根据核算主体的需要选择每一项目的详略细分。但是体的需要选择每一项目的详略细分。但是基本项目是三大基本项目是三大部分部分：1.1.非金融资产非金融资产部分，反映宾栏国内各机构部门非金融资产的部分，反映宾栏国内各机构部门非金融资产的规模及分布；规模及分布；2.2.金融资产与负债金融资产与负债部分，又分为国内、国外金融资产与负债部分，又分为国内、国外金融资产与负债以及储备资产三个二级项目：以及储备资产三个二级项目：国内金融资产与负债国内金融资产与负债反映国反映

34、国内各机构部门金融资产与负债状况；内各机构部门金融资产与负债状况；国外金融资产与负债国外金融资产与负债反映国内各机构部门与国外机构单位的资本往来情况；反映国内各机构部门与国外机构单位的资本往来情况；储储备资产备资产部分反映国家的储备资产情况；部分反映国家的储备资产情况；3.3.资产负债差额资产负债差额部分，作为平衡项，反映资产减负债后的净部分，作为平衡项，反映资产减负债后的净值。值。 净值净值= =非金融资产非金融资产+ +金融资产金融资产- -负债负债按照国民经济机构部门分列。每一部门下再分按照国民经济机构部门分列。每一部门下再分为为“使用使用”和和“来源来源”两栏，其中两栏，其中“使用使用

35、” ” 栏记载资产栏记载资产项目存量，项目存量，“来源来源”栏记载负债项目存量。资产负债差额栏记载负债项目存量。资产负债差额即即“净值净值”也记入也记入 “ “来源来源” ” 栏。每一纵列就是一个部门栏。每一纵列就是一个部门的资产负债表。的资产负债表。国内部门合计国内部门合计就是国内各部门的资产负债就是国内各部门的资产负债表的综合。表的综合。国外部门的资产负债表国外部门的资产负债表反映的是国外对核算国反映的是国外对核算国拥有的资产、负债和净值，拥有的资产、负债和净值，其净值表示其净值表示国外对国内的金融国外对国内的金融投资净额。投资净额。净值在借方净值在借方，说明核算期末国外对国内的金融，说明

36、核算期末国外对国内的金融负债大于金融资产；负债大于金融资产；净值在贷方净值在贷方，说明核算期末国外对国，说明核算期末国外对国内的金融资产大于金融负债。内的金融资产大于金融负债。 在表在表6-66-6中，由于非金融资产在性质上不存在负债问中，由于非金融资产在性质上不存在负债问题，故非金融资产在任一部门题，故非金融资产在任一部门都出现在资产方都出现在资产方，如如非金融非金融机构部门拥有非金融资产机构部门拥有非金融资产10111011亿元、金融部门亿元、金融部门5555亿元、住亿元、住户部门户部门372372亿元、政府部门亿元、政府部门9999亿元，国内部门合计非金融亿元，国内部门合计非金融资产资产

37、15371537亿元。根据金融资产与金融负债的对应性，国内亿元。根据金融资产与金融负债的对应性，国内金融资产金融资产19721972亿元同时发生国内金融负债亿元同时发生国内金融负债19721972亿元。亿元。以上以上内容仅对国内机构部门进行核算。内容仅对国内机构部门进行核算。 国外金融资产与负债国外金融资产与负债则既要核算国内各机构则既要核算国内各机构部门对国外机构部门的部门对国外机构部门的投资投资，也要核算国外部门，也要核算国外部门对国内部门的对国内部门的投资投资。国内部门对国外部门的总投。国内部门对国外部门的总投资（记为金融资产）资（记为金融资产）199199亿元，国内部门接受国外亿元，国

38、内部门接受国外部门的总投资（记为金融负债）为部门的总投资（记为金融负债）为201201亿元。说明亿元。说明核算期与国外往来为资金核算期与国外往来为资金净流入净流入。 正是由于存在与国外的经济往来（正是由于存在与国外的经济往来（199-199-201=-2201=-2）以及国家储备资产）以及国家储备资产6666亿元，表亿元，表6.2.36.2.3中的中的国内部门合计的金融资产与负债并不对应。只有国内部门合计的金融资产与负债并不对应。只有加上国外部门的金融资产与负债后，国民经济总加上国外部门的金融资产与负债后，国民经济总体金融资产体金融资产24382438亿元等于金融负债的亿元等于金融负债的243

39、82438亿元。亿元。二、资产负债账户和资产负债表的二、资产负债账户和资产负债表的基本平衡关系基本平衡关系 设设X X表示表示国内部门总资产国内部门总资产，X Xi i表示国内表示国内i i机构部门的机构部门的资产资产，Y Y表示表示国内部门总金融负债国内部门总金融负债，YiYi表示国内第表示国内第i i机构部门的机构部门的金金融负债融负债，ZiZi 表示国内表示国内i i机构部门的机构部门的资产负债净值资产负债净值，X X非非i i表示表示国内第国内第i i机构部门的机构部门的非金融资产非金融资产，X X金金i i表示国内第表示国内第i i机构部门机构部门的的金融资产金融资产 （i=1i=1

40、，2 2，3 3，4 4），），FXFX表示表示国外部门金融资产国外部门金融资产，FYFY表示表示国外部门金融负债国外部门金融负债，则有以下，则有以下：1.1.对对国内各机构部门国内各机构部门及及整个国民经济整个国民经济来说，其非金融资产与金来说，其非金融资产与金融资产之和，减去金融负债，其差额即为各自的自有资产融资产之和，减去金融负债，其差额即为各自的自有资产（净值净值）。用公式表示为：）。用公式表示为： 同理，其同理，其： 如如前述表前述表6-66-6中，住户部门总资产中，住户部门总资产784784亿元，其中非金融亿元，其中非金融资产资产372372亿元，金融资产亿元，金融资产412412

41、亿元，负债亿元，负债7 7亿元，自有资产亿元，自有资产777777（372+412-7372+412-7）亿元。）亿元。2.2.国内部门的合计国内部门的合计资产、负债、净值是国内各机构部资产、负债、净值是国内各机构部门资产、负债、净值的加总和，即门资产、负债、净值的加总和，即。用公式表。用公式表示为：示为：根据表根据表6-66-6数据计算数据计算：（1011+9481011+948）+ +（55+74255+742）+ +（99+13599+135）+ +（372+412372+412）=1959+797+234+784=3774=1959+797+234+784=3774亿元亿元 括号内依次

42、为资产负债表中排列的国内各机构括号内依次为资产负债表中排列的国内各机构部门部门非金融资产非金融资产X X非非i i和和金融资产金融资产X X金金i i。XXi413.3.： 1310+744+112+7=21731310+744+112+7=2173亿元亿元 同理，同理，： 3774-2173 = 3774-2173 =（1011+948-13101011+948-1310）+ +（55+742-74455+742-744）+ + （99+135-11299+135-112）+ +（372+412-7372+412-7） = 649 + 53 + 122 + 777 = 649 + 53 +

43、122 + 777 =1601 =1601亿元。亿元。 YYi414141)(ZYXiiiZYX 国内国内各机构部门的金融资产和金融负债通常不各机构部门的金融资产和金融负债通常不相等相等，而且有如下，而且有如下：住户（居民）部门住户（居民）部门往往是往往是资金有余，其金融资产大于金融负债；资金有余，其金融资产大于金融负债；非金融机构非金融机构部门部门则为了扩大经营，需要发行债券、股票或直接则为了扩大经营，需要发行债券、股票或直接融资方式向金融机构贷款，表现出金融负债大于金融资方式向金融机构贷款，表现出金融负债大于金融资产；融资产；金融机构部门金融机构部门作为融资中介，其金融资产作为融资中介，其

44、金融资产或大于、或小于金融负债；或大于、或小于金融负债；政府部门政府部门则为平衡财政则为平衡财政收支的需要，经常通过发行国债筹措资金，致使其收支的需要，经常通过发行国债筹措资金，致使其金融负债大于金融资产。金融负债大于金融资产。4.4.就就整个国民经济整个国民经济来看，金融资产和金融负债即债权来看，金融资产和金融负债即债权与债务是与债务是相对应等量发生、相互平衡相对应等量发生、相互平衡的。在的。在开放的开放的经济环境下经济环境下，由于国内国际资本的相互流动，则国，由于国内国际资本的相互流动，则国内所有部门的金融资产加上国外部门的金融资产等内所有部门的金融资产加上国外部门的金融资产等于国内所有部

45、门的金融负债加上国外部门的金融负于国内所有部门的金融负债加上国外部门的金融负 债，即：债，即： X X金金+ FX= Y + FY+ FX= Y + FY 在表在表6-66-6中，国内部门的金融资产中，国内部门的金融资产22372237亿元、亿元、国外部门的金融资产国外部门的金融资产201201亿元，国民经济总计金融亿元，国民经济总计金融资产资产24382438亿元；国内部门的金融负债亿元；国内部门的金融负债21732173亿元，亿元，国外部门的金融负债国外部门的金融负债265265亿元，国民经济总计金融亿元，国民经济总计金融负债负债24382438亿元，亿元，金融资产恒等于金融负债金融资产恒

46、等于金融负债。国内。国内部门金融资产和金融负债形成的差额部门金融资产和金融负债形成的差额只可能只可能是与是与国外发生金融往来的净额相等，即：国外发生金融往来的净额相等，即：X X金金-Y= FY- FX -Y= FY- FX 或或 X X金金-Y= -Y= -（FX- FYFX- FY） 2237-2173=265-201 2237-2173=265-201 64=64 64=64 国内部门金融资产大于金融负债国内部门金融资产大于金融负债6464亿元，就亿元，就是国外部门的资产负债差额（净值）是国外部门的资产负债差额（净值）6464亿元。亿元。5.5.国民财富国民财富= =国外金融资产负债差额

47、国外金融资产负债差额+ +储备资储备资产产+ +非金融资产，即：非金融资产，即： 国民财富国民财富= =（199-201199-201）+66+1537=1601+66+1537=1601亿元亿元 按资产负债表计算的国民财富，比较确按资产负债表计算的国民财富，比较确切的反映了核算期末国民经济拥有的实际切的反映了核算期末国民经济拥有的实际财产规模和结构。财产规模和结构。资产负债变动核算资产负债变动核算是指对期初至期末一是指对期初至期末一段时期内全部资产负债所发生的价值变化的核段时期内全部资产负债所发生的价值变化的核算，实质上也是国民经济积累核算。算，实质上也是国民经济积累核算。在国民经在国民经济

48、运行中，各资产负债项目不断发生着数量和济运行中，各资产负债项目不断发生着数量和价值量的变动。价值量的变动。 表现在表现在数量上的变动数量上的变动，可以是：，可以是： 由于持有资产（或负债）的各机构单位之间进由于持有资产（或负债）的各机构单位之间进行的行的交易活动而引起交易活动而引起的。由此而引起的资产负的。由此而引起的资产负债项目的数量变动，一般已经在相关的资本和债项目的数量变动，一般已经在相关的资本和金融流量账户加以核算和反映。金融流量账户加以核算和反映。 （下接）（下接） 由于某些由于某些意外事件意外事件发生而引起的。由此而引发生而引起的。由此而引起的资产负债项目的起的资产负债项目的数量变

49、动数量变动，按照联合国，按照联合国19931993年年SNASNA核算体系中提出的方法，需要建核算体系中提出的方法，需要建立立资产数量其他变化账户资产数量其他变化账户进行核算。对于由进行核算。对于由于资产负债项目的于资产负债项目的价格变化价格变化而导致的价值量而导致的价值量的变动，则需通过建立的变动，则需通过建立重估价账户重估价账户来反映。来反映。 所以，影响资产负债所以，影响资产负债变动的直接因素变动的直接因素有有两个，一是资产负债持有数量的变动，二是两个，一是资产负债持有数量的变动，二是资产负债价格的变动。而引起资产负债持有资产负债价格的变动。而引起资产负债持有数量变动的因素：一类是交易因

50、素，一类是数量变动的因素：一类是交易因素，一类是非交易因素。非交易因素。资资产产负负债债变变动动数数 量量 变变 动动价价 格格 变变 动动交交 易易 因因 素素非非 交交 易易 因因 素素资本账户资本账户金融账户金融账户资产物量资产物量 其他其他 变化账户变化账户重估价重估价 账户账户 是指由于机构单位无法控是指由于机构单位无法控制的意外事件发生而引起的资产数量变化。制的意外事件发生而引起的资产数量变化。如如新新的资源的发现、战争或其他政治事件、自然灾害的资源的发现、战争或其他政治事件、自然灾害的破坏、资产所属机构单位分类的变化，以及机的破坏、资产所属机构单位分类的变化，以及机构部门结构变化