第三章 消费税法精选文档.ppt

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1、第三章消费税法本讲稿第一页，共五十一页第3章 消费税法 本讲稿第二页，共五十一页3.1 消费税法基础理论本讲稿第三页，共五十一页3.1.1 消费税法的概念与演变消费税法的概念与演变 3.1.1.1消费税法的概念 消消费费税税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。本讲稿第四页，共五十一页3.1.1.2消费税的演变本讲稿第五页，共五十一页3.1.2 消费税的特点与作用消费税的特点与作用3.1.2.1消费税的特点1.征税范围的选择性。2.纳税环节的单一性。3.征收方法的灵活性。4.适用税率的差别性。5.税收负担的转嫁性。本讲稿第六

2、页，共五十一页1.优化资源配置，体现产业政策。2.抑制超前消费，调整消费结构。3.调节支付能力，缓解分配不公。4.稳定税收来源，保证财政收入。3.1.2.2消费税的作用本讲稿第七页，共五十一页3.2 消费税法基本内容 本讲稿第八页，共五十一页3.2.1 消费税的征税范围消费税的征税范围 1.特殊消费品。2.非生活必需品。3.高能耗及高档消费品。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。5.具有财政意义的消费品。本讲稿第九页，共五十一页3.2.2 消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。本讲稿第十页，共五十一页3.2.3.1消费税

3、的税目1.烟。2.酒及酒精。3.成品油。4.小汽车。5.摩托车。6.游艇。7.汽车轮胎。8.鞭炮、焰火。3.2.3 消费税的税目税率消费税的税目税率本讲稿第十一页，共五十一页3.2.3.1消费税的税目9.化妆品。10.贵重首饰及珠宝玉石。11.高档手表。12.高尔夫球及球具。13.实木地板。14.木制一次性筷子。本讲稿第十二页，共五十一页3.2.3.2消费税的税率 1.税率的一般规定。2.税率的特殊规定。本讲稿第十三页，共五十一页Back本讲稿第十四页，共五十一页本讲稿第十五页，共五十一页本讲稿第十六页，共五十一页2.税率的特殊规定。（1）卷烟适用税率。（2）酒的适用税率。（3）适用最高税率。

4、Back本讲稿第十七页，共五十一页3.2.4 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 3.2.4.1纳税环节的一般规定本讲稿第十八页，共五十一页3.2.4.2纳税环节的特殊规定1.进口环节。2.使用环节。3.委托环节。4.零售环节。本讲稿第十九页，共五十一页1.消费税免税项目。2.消费税减税项目。3.2.5 消费税的减免优惠消费税的减免优惠本讲稿第二十页，共五十一页3.3 消费税的计税管理 本讲稿第二十一页，共五十一页3.3.1 3.3.1 从价定率法应纳税额的计从价定率法应纳税额的计算算 其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品的计税销售额消费税税率本讲稿第二十二页，共五十一页3.3.1.1生产

5、销售的计税销售额 1.计税销售额的基本含义。纳税人生产销售应税消费品的计税销售额，即指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.包装物及押金的计税销售额。本讲稿第二十三页，共五十一页3.3.1.2自产自用的计税销售额本讲稿第二十四页，共五十一页3.3.1.3委托加工的计税销售额1.委托加工的征税规定。2.委托加工的计税依据。本讲稿第二十五页，共五十一页3.3.1.4计税销售额的其他规定 1.需要换算的计税销售额。2.其他有关的计税销售额。本讲稿第二十六页，共五十一页 2.其他有关的计税销售额。（1）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销

6、售额（不含增值税）为计税依据。（2）纳税人应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。（4）从价计税销售额货币单位的确定等其他有关问题，大体上与增值税法的有关规定相同。Back本讲稿第二十七页，共五十一页本讲稿第二十八页，共五十一页3.3.1.5消费税已纳税额的扣除1.准予消费品已纳税额的扣除项目。2.消费品已纳税额扣除的计算公式3.不准消费品已纳税额的扣除项目。本讲稿第二十九页，共五十一页（1）当期准予扣除的外购应税

7、消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价其中：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额，但不包括增值税税款。（2）当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款2.消费品已纳税额扣除的计算公式 Back本讲稿第三十页，共五十一页 3不准消费品已纳税额的扣除项目。第一，纳税人用外购或委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首

8、饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第二，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，并允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。Back本讲稿第三十一页，共五十一页 3不准消费品已纳税额的扣除项目。第三，允许扣除已纳税额的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。本讲稿第三十二页，共五十一页3.3.2.1从量定额的计税方法应纳税额应税消费品数量

9、单位税额 3.3.2 3.3.2 从量定额法应纳税从量定额法应纳税额的计算额的计算本讲稿第三十三页，共五十一页3.3.2.2从量消费税额计算案例本讲稿第三十四页，共五十一页3.3.3 复合计征法应纳税额的计复合计征法应纳税额的计算算 3.3.3.1复合计征的计税方法应纳税额烟酒销售数量定额税率+烟酒计税金额比例税率 本讲稿第三十五页，共五十一页3.3.3.2烟酒消费税额计算案例1.主体的双重性。2.纳税的义务性。3.权责的相对性。4.财权的转移性。本讲稿第三十六页，共五十一页3.3.4.1从价定率法应纳税额的计算3.3.4 进口应税消费品的税额计进口应税消费品的税额计算算 本讲稿第三十七页，共

10、五十一页3.3.4.2从量定额法应纳税额的计算应纳税额进口的应税消费品数量单位税额本讲稿第三十八页，共五十一页3.3.4.3复合计征法应纳税额的计算纳税额组成计税价格比例税率+应税消费品数量单位税额本讲稿第三十九页，共五十一页3.3.4.4进口应纳税额计算案例本讲稿第四十页，共五十一页3.3.5 消费税的征收管理消费税的征收管理 3.3.5.1纳税义务发生的时间 1.纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。2.纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。本讲稿第四十一页，共五十一页（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预

11、收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。Back 1.纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。本讲稿第四十二页，共五十一页 2.纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。（1）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（2）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（3）纳税人进口的应税消费品，其纳税

12、义务的发生时间，为报关进口的当天。Back本讲稿第四十三页，共五十一页3.3.5.3消费税的纳税期限Back本讲稿第四十四页，共五十一页Back3.4 消费税的出口退税本讲稿第四十五页，共五十一页3.4.1 消费税出口的退（免）税政消费税出口的退（免）税政策策 1.出口免税并退税。2.出口免税但不退税。3.出口不免税也不退税。本讲稿第四十六页，共五十一页3.4.2 出口应税消费品退税出口应税消费品退税率的确定率的确定本讲稿第四十七页，共五十一页3.4.3 出口应税消费品退税额出口应税消费品退税额的计算的计算本讲稿第四十八页，共五十一页1.从价定率计征消费税退税额的计算。应退消费税税款出口货物的工厂销售额消费税税率 2.从量定额计征消费税退税额的计算。应退消费税税款出口数量应税消费品的单位税额3.4.3.1一般出口应税消费品退税额的计算本讲稿第四十九页，共五十一页3.4.3.2卷烟出口应税消费品退税额的计算 1.国内有同类产品售价的处理。出口卷烟含税金额=出口销售数量销售价格 2.国内无同类产品销售价格的处理。出口卷烟含税金额=出口销售额（1-消费税比例税率）+出口销售数量消费税定额税率 本讲稿第五十页，共五十一页3.4.4 出口应税消费品的退税管出口应税消费品的退税管理理本讲稿第五十一页，共五十一页