《会计制度设计》第十章.pptx
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1、学习指导学习目的:通过本章学习,了解成本核算的内容/生产制造业务成本核算原始记录/账簿和报表的设计;熟悉成本核算流程图的设计/全面成本管理的设计院;掌握成本核算内部会计控制制度的设计/成本费用会计核算规程的设计。第1页/共51页学习指导学习重点:1、责任中心的种类、考核指标2、标准成本制度3、月末生产费用在产成品和在产品之间分配的方法4、成本计算方法的设计第2页/共51页学习指导近三次考试所占题目数量及分值:2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1题 1分单项选择题单项选择题1题 1分1题 1分2题 4分多项选择题多项选择题2题 4分判断说明题名词解释题
2、1题 6分简答题简答题1题 5分1题 10分综合题综合设计题1题 10分1题 10分共 21 分共 20 分共 11 分题型变动对比第3页/共51页第一节 成本核算业务会计制度设计概述一、成本的概念与特点(一)成本的概念成本,是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因此:成本,是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用,不包括为第三方或客户垫付的款项。【名词解释】(二)成本核算业务的特点【选择题】1、综合性指成本是综合反映企业工作质量的重要指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都直接或间接地在成本上反映出来。2、技术性指成本会计工作必须
3、与技术相结合。3、群众性第4页/共51页第一节 成本核算业务会计制度设计概述二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求成本核算业务会计制度设计的目标成本核算业务会计制度设计的要求以会计准则、财务通则等有关成本管理制度为依据按成本开支范围、成本核算的原则、成本管理责任制、各项费用开支标准,以及成本的考核办法等规定来做。与企业的生产经营特点和成本管理要求相结合有利于正确计算成本和简化成本核算职责分工在成本业务中要做到职责分工,实行成本业务预算和审批控制。正确进行成本业务的会计核算健全成本业务凭证流转与管理制度分析与考核定期分析。【选择或简答题】第5页/共51页第二节 成本核算业务内部会计控制制度的设
4、计一、工作控制制度的设计 (一)定额管理制度定额是企业根据本单位当前的设备条件和技术水平,对生产产品所耗费的直接材料、直接人工、制造费用等方面规定的应达到的标准。企业一般应制定三类定额:l、劳动定额,包括工时定额和产量定额;2、物资消耗定额,包括原材料、燃料、动力等的数量定额或费用定额;3、费用定额,是为了控制制造费用开支所制定的定额限度。第6页/共51页第二节 成本核算业务内部会计控制制度的设计(二)原始记录制度原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料,原始记录制度主要包括工时消耗,原材料、燃料、工具领用,生产设备运转,零部件和半成品内部转移,废品发生,各种费用支出,产品的质量检验,产成品入
5、库与发出,以及财产物资的盘盈盘亏等记录制度。(三)材料物资的收发领退、清查制度(四)企业内部计划价格制度第7页/共51页例如:1.实际成本会计制度设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计,这些基础工作的设计主要包括()A.界定成本的开支范围和标准 B.制订消耗定额C.健全成本原始记录制度 D.正确制订成本标准E.健全与成本有关的各项业务管理制度答案:BCE2.成本核算的基础工作控制制度设计中不应包括()A.定额管理和原始记录制度 B.奖惩制度C.材料物资的收发、领退、清查制度 D.内部计划价格制度答案:B第二节 成本核算业务内部会计控制制度的设计第8页/共51页第二节 成本核算业务内部会计
6、控制制度的设计二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容(一)生产环节中各种职务实行必要的分离控制【选择题,简答题】1、审批发料人员不能同时担任仓库保管员;2、生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离;3、产成品酌验收部门应同产品制造部门相互独立,产成品的验收、保管、记账职务应当分离等;4、生产用物资的保管职务应与记录职务相分离;5、存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中的任何一人单独进行,而由他们共同进行。(二)产品计划管理和控制编制生产计划,每一种产品的成本计划。第9页/共51页第二节 成本核算业务内部会计控制制度的设计(三)生产进度控制生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的
7、全部生产过程所进行的控制。具体包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制。(四)产品质量控制生产过程的质量管理控制,主要是通过对操作人员、机器设备、材料工艺方法等影响因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。(五)产品成本控制将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内。第10页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计一、成本计算对象的设计设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用。(一)成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求生产特点,包括生产工艺特点和生产组织特点。成本管理要求,是指对提供成本指标的要求。成本指标有产成品
8、成本和半成品成本。第11页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计(二)成本计算对象的基本类型【选择题】根据企业的生产特点和成本管理要求,可以设计三种成本计算对象:1、以产品品种为成本计算对象适用于大批大量单步骤生产的产品,或者大批大量但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。2、以产品批别为成本计算对象适用于小批单件组织生产的产品,或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。3、以生产步骤为成本计算对象适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。第12页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计二、成本计算期的设计成本计算期,是指企业按成
9、本计算对象归集生产费用,计算产品成本的起止日期。成本计算期的确定主要取决手生产组织的特点。【名词解释】(一)定期计算成本大批大量生产的企业。其成本计算期与会计报告期一致,与产品的生产周期不一致。(二)不定期计算成本小批单件生产的企业,其成本计算期与生产周期一致,从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。第13页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计三、成本项目的设计成本项目,是指产品成本的构成要素,是根据成本管理的要求,对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。【名词解释】(一)成本项目的内容工业企业一般设计“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。(二)设计成
10、本项目应考虑的因素1、企业的具体情况和管理要求2、各项费用在成本中所占比重3、成本核算工作量的大小和管理要求成本项目分类的多少、粗细要适当第14页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计四、生产费用分配方法与分配标准的设计(一)生产费用归集与分配一般原则的设计1、生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则【选择题】第一,生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础,并且贯彻收人与费用配比原则。第二,生产费用与产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式。第三,产品成本的核算应严格成本开支范围,正确区分应否计人成本费用支出的界限、产品制造成本与期间费用的界限、本期与下期产品制造成本的界限、各种
11、产品的成本界限、完工产成品与期末在产品的界限。2、生产费用归集和分配一般方法的原则 生产费用归集和分配一般方法的原则,即“直接计人的费用直接计人,间接计人的费用分配后计入”。第15页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计(二)生产费用分配方法与分配标准的设计1、生产费用分配标准设计的原则【选择题】(1)相关原则(2)计算简便原则(3)便于管理原则(4)相对稳定原则2、要素费用分配方法与分配标准的设计第16页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计3、辅助生产费用分配方法与分配标准的设计选择分配辅助生产费用的方法,应遵循受益原则和特定的适用条件,可以采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数
12、分配法或计划成本分配法。【选择题】易出【名词解释】的部分直接分配法,是将各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益对象的一种分配方法。顺序分配法,是按辅助生产车间相互之间提供劳务费用多少的顺序,先分配受益少的辅助生产车间的费用,然后再分配排列在后的辅助生产车间的费用的一种分配方法。交互分配法,是首先将各辅助生产车间直接发生的费用,在各辅助生产车间之间进行交互分配,然后将各辅助生产车间经交互分配后的费用总额,直接分配给除辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法。代数分配法,是应用代数联立方程的原理,先计算出辅助生产车间提供劳务、产品的单位成本,然后再根据受益对象耗用的数量,
13、分配辅助生产费用的一种分配方法。计划成本分配法,是按辅助生产车间提供劳务、产品的计划单位成本和实际耗用劳务的数量,分配辅助生产费用的一种分配方法。第17页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计4、制造费用分配方法与分配标准的设计基本生产车间的制造费用的分配标准:可以采用各种产品的生产工时、机器工时、生产工人工资或年度制造费用分配率等。【选择题】第18页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计(三)生产费用在完工产品与在产品之间分配方法和分配标准的设计各种分配方法的适用范围,具体做法。【选择题】1不计算在产品成本法谅方法适用于各月月末在产品数量很少的产品。其特点是某种产品某月发生的生产费用,即
14、该月完工产品成本。2按年初数固定计算在产品成本法该方法适用于期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然较多,但各月之间在产品数量变化不大的产品。其特点是1月至11月各且末在产品的成本按年初在产品成本计算,某种产品当月发生的费用即当月完工产品总成本。年终时,再根据在产品实际盘存量予以调整。3按所耗原材料费用计算在产品成本法该方法适用于各月在产品的数量较大、各月末在产品数量变化也较大、直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品。其特点是直接材料费用需在完工产品与在产品之间分配,其他费用全部由完工产品负担。第19页/共51页第三节 成本业务核算规程的设计4约当产量比例分配法该方法适用于各月末在产品数量
15、较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各个成本项目所占比重相差不大的产品。其特点是先根据月末在产品的盘存数量,按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的产量(称约当产量),然后再按完工产品产量和在产品约当产量的比例来分配各成本项目的费用。5产品成本按完工产品成本计算法该方法适用于月末在产品已近完工,只是尚未包装或尚未验收入库的产品。其特点是将在产品视同完工产品,按在A产品和完工产品的数量比例分配各成本项目的费用。6定额比例法该方法适用于消耗定额准确、稳定,各月末在产品数量变化较大的产品。其特点是将完工产品和月末在产品的数量分别乘以各该消耗定额,求出完工产品和月末在产品的定额费用(或耗用
16、量),然后按两者定额费用(或耗用量)的比例,将各成本项目的费用在完工产成品与在产品之间进行分配。7产品按定额成本计价法该方法适用于消耗定额准确、稳定,各月末在产品数量变化较小的产品。其特点是先确定月末在产品的定额成本,然后用某产品生产费用总额扣减月末在产品成本即为该产品完工成本。第20页/共51页上述第36种分配方法属于比率分配法,第7种分配方法属于扣减法。例如:1.月末生产费用在完工产品与在产品之间分配时,一般不需要计算在产品成本的情况是()A.月末在产品数量较少 B.月末在产品数量较多C.产成品价值较大 D.前后各期月末在产品数量悬殊答案:A2.企业期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然
17、较多,但各月之间在产品数量变化不大的产品,其生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法可采用()A.不计算在产品成本法 B.约当产量比例法C.定额比例法 D.按年初数固定计算在产品成本法答案:D第三节 成本业务核算规程的设计第21页/共51页一、成本核算业务原始记录的设计(一)单据形式原始凭证的设计单据形式的原始凭证包括生产通知单、废品报告单、工资结算凭证、领料凭证和退料凭证等。例如:成本业务的基本凭证有()A.废品报告单 B.生产通知单 C.停工报告单 D.领料凭证和退料凭证 E.工资结算凭证答案:ABDE1、生产通知单的设计生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通
18、知凭证,是记录每一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录。第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计第22页/共51页2、废品报告单根据废品报告单所列示的可修复废品的修复费用,应编制如下会计分录:借:废品损失某产品贷:原材料应付职工薪酬制造费用等根据废品报告单所列示的不可修复废品的生产成本,应编制如下会计分录:借:废品损失某产品贷:基本生产成本某产品直接材料 直接人工燃料及动力制造费用第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计第23页/共51页根据废品报告单所列示的回收残料的价值、应收责任单位和责任人赔偿的金额,应编制:借:原材料其他应收款贷:废品损失根据废品报告单所列示的废品净损
19、失,应编制如下会计分录:借:基本生产成本某产品废品损失贷:废品损失某产品第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计第24页/共51页3、人工薪酬结算凭证的设计反映产品生产过程申人工耗费的凭证有考勤记录、工资结算单和工资结算汇总表。【选择题】4、领料凭证的设计(1)领料单,是一种一次性使用的领料凭证,通常适用于没有消耗定额或不常领用的材料,以及没有建立定额管理制度的中小型企业。一般一料一单。(2)限额领料单,是一种多次使用的领料凭证,在限额之内的材料领用可以连续使用。一般是一料一单。5、退料凭证的设计生产过程中的退料有两种情况,一种是领料单位月末将当月已领未用的材料退回仓库;另一种是月末将已
20、领末用但下期继续使用的材料办理假退料手续。第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计第25页/共51页(二)费用归集和分配基本表格的设计 第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计1 辅助生产费用分配表材料费用分配表 外购动力费用配表 职工薪酬分配表(工资,社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等)折旧费用分配表2 辅助生产费用分配表3 制造费用分配表4 废品损失分配表废品损失分配表,是将归集的不可修复废品报废的生产成本、可修复废品追加的修复费用以及扣除应收赔款和可收回残料后的净损失,分配给各合格产品。5 停工损失分配表停工损失分配表,是将归集的某生产车间或部门,在停工期间发生
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