营改增河南会议讲稿.ppt

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1、营改增河南会改增河南会议讲稿稿施工企业施工企业面临的挑战面临的挑战施工企业施工企业营改增应对点营改增应对点施工企业如何借施工企业如何借助信息化力量助信息化力量项目栏次营改增前营改增后备注含税收入额1100100营业税税率23%增值税税率311%会计报表收入410090.09100/(1+11%)应缴营业税53增值税销项税额69.9190.09*11%增值税进项税额75.130*17%应纳增值税84.819.91-5.1应纳城建税及附加90.360.58营业税/增值税*12%缴纳流转税及附加合计103.365.39差额2.03可获得进项抵扣的成本113530假设收入30%可获抵扣无进项抵扣的成本

2、124545假设无进项的成本45元税前利润=4-10/9-11-121316.5414.51差额2.03交通运输业营改增后利润下降，税务上升案例：对交通运输业案例：对交通运输业2021年年1月月1日提供方的影响日提供方的影响某物流公司每月取得运某物流公司每月取得运输收入收入100元，元，营改增前后比照方下：改增前后比照方下：工程造价计算序号项目营业税下一直接费2231人工费302钢筋117（100+17）3混凝土53（50+3）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费3030%=9和利润3010%=3三施工措施费9五规费5六税前造价223+12+9+5=249七税金2493

3、.09%=7.7八工程造价249+7.7=257.7增值税下20030100502189-935%/1.1515%=8.639-935%/1.1515%=8.65200+11.6+8.6+5=225.2225.211%=24.8225.2+24.8=250营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办

4、楼二期工程620468.2%6034-2.7%工程工程实测验证实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%工程工程实测验证实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路金海路通道越

5、江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%4.工程实测验证通过12个工程的实测分析，营改增前后工程造价的变化幅度在 0%-4%之间，工程造价降低，税负增加。需要企业不断加强管理，施工过程中不仅要控量、价格要关注价税结合后的综合最低值。工程工程实测验证实测验证营改增来了，环境变了！多方测算比照，税负可能上升中国建立会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。报告显示，如果实行营改增，66家建筑施工企业2021年应缴纳增值税减少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。理论模拟计算，除人工外

6、所有材料、设备等按正常税率全额抵扣，综合税率2%-3%；沙石土料等工程不能抵扣的情况下，综合税率在5%-6%之间。原有营业税下，综合税率大概是3.09%。上升2%-3%.*集团公司，进展工程模拟，测算后综合税率大概是6%-8%；施工企业面临的挑战施工企业施工企业面临的挑战面临的挑战施工企业施工企业营改增应对点营改增应对点施工企业如何借施工企业如何借助信息化力量助信息化力量秉持赢的道理，以不变应万变施工企业目标税负税负上上升升税负税负下下降降利润利润上上升升利润利润下下降降风险风险增加增加风险风险可控可控现金流现金流正常正常现金流现金流趋紧趋紧 施工管理、施工管理、资产资产管理、采管理、采购购管

7、理、行政管理、管理、行政管理、财务财务管理管理 改革开展、市改革开展、市场场开拓、技开拓、技术质术质量、平安量、平安监监管、法律事管、法律事务务、审计监审计监察察建筑建筑业业、房地、房地产业产业、商、商贸贸与生与生产产性效性效劳业劳业、金融、金融业业集集团团公司、子公司、分公司、事公司、子公司、分公司、事业业部、工程部部、工程部4、工程模式、工程模式自自营营、子公司直管、分公司委管、子公司直管、分公司委管、联联合体、合体、EPC、BT案例*集团建筑企业组织机构1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改

8、增税负测算8、营业税清理企业营改增应对点合同类别备案合同签订发票开具款项支付总包合同（销项）是总包总包总包分包合同物资合同机械合同其他合同（进项）是总包总包子公司总包分公司总包事业部总包总包子公司总包分公司总包事业部总包总包子公司总包分公司总包事业部否总包总包分公司总包事业部项目部总包总包分公司总包事业部项目部总包总包分公司总包事业部项目部1、施工、施工组织组织模式：包括自管模式、模式：包括自管模式、资质资质共享模式、分公司代管模式、共享模式、分公司代管模式、联联合体模式、合体模式、EPC模式、模式、BT模式模式等，目前等，目前这这些模式下合同些模式下合同签订签订、资资金支付、金支付、发发票开

9、具等存在三流不一致情形以及票开具等存在三流不一致情形以及进销进销不匹配情形。不匹配情形。2、采、采购购模式：包括集中采模式：包括集中采购购、集中支付、内部、集中支付、内部调拨调拨、甲方控制、甲方供、甲方控制、甲方供给给等，目前等，目前这这些模式下合同些模式下合同签订签订、资资金支付、金支付、发发票开具等存在三流不一致情形。票开具等存在三流不一致情形。业务模式审视业务模式审视“三流不一致、三流不一致、“进销不匹配的情形不得抵扣进销不匹配的情形不得抵扣纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开

10、具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。?国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知?国税发国税发1995192号号三流一致管理要求1.记录业务流向，合同签订双方2.记录资金流向，资金收付双方3.记录票据流向，发票收开双方16施工组织模式自营模式应对措施一业务分析自营模式下，集团公司自业主处承接施工工程并自行进展施工，与业主签订总包合同，按照工程结算时间及其他时间收取款项并开具发票。集团公司自分包商处取得材料、设备、劳务等，与分包

11、商签订合同、结算款项并取得发票。涉及建立单位提供材料设备情形的，建立单位自分包商处取得材料设备，并将购进的设备调拨至集团公司用于工程施工。二应对措施此种模式下，无论是缴纳营业税还是缴纳增值税，纳税主体不变，税制的改变对这种模式没有太大的影响。需要注意的是，如果甲方供甲供材，施工企业那么可以执行简易计税，按照3%计税。一营业税体系下业务分析1.集团公司与业主签订总包合同后，将该工程交由下属子公司具体实施。子公司向集团公司申请组建工程部具体负责工程施工。子公司与分包商签订分包合同。2.业主将工程款拨付至集团公司，集团公司将该工程款划拨给子公司就该工程施工设立的账户。集团公司就收取的工程款给业主开具

12、发票，子公司向分包商支付工程款并取得分包商开具的发票。3.工程的财务核算由子公司具体负责。子公司向集团支付“资源使用费。施工组织模式资质共享模式应对措施二税务分析此种模式下，涉及两个不同的纳税主体集团公司和子公司，“营改增后对税负将有很大影响。集团公司在分包给工程公司后，在营业税制下根本不签订分包合同，不开具相应的发票；在实行增值税后，将面临增值税链条断裂，进而导致集团公司有增值税销项税额而无可抵扣的增值税进项税额，子公司存在大量可抵扣的增值税进项税额而无准予抵扣的增值税销项税额，且子公司的进项税额不得抵扣集团公司的销项税额，造成子公司应承担分包商转移的增值税销项税额而产生大量资金支出、集团公

13、司税负大幅提升的税收负担。由于集团公司将承接的施工工程交由子公司施工，建立单位亦将应支付的工程款支付给子公司，集团公司给建立单位开具发票，而实际并未收取款项。同时，子公司与分包商签订分包合同并取得自分包商开出的发票后，资金的支付并未由子公司实际完成，造成业务流、资金流、票据流“三流不一致进而无法抵扣增值税进项税额。施工组织模式资质共享模式应对措施1、集团公司与子公司公司签订总分包合同，即“总分包模式需要缴纳印花税；2、施工工程由集团公司集中管理，即“集中管理模式；3、上述方法中，“总分包模式存在承接工程被认定转包的法律风险；“自营模式实际上是由集团公司集中管理承接的施工工程，给集团的经营管理造

14、成较大困难，同时也不利于子公司自身的开展壮大，包括建筑资质的培养等，经营风险也无法有效分散；“子变分模式涉及组织机构的重大挑战，实际操作复杂。如果分公司与总公司可以汇总纳税，将子公司转变为分公司或平级设立分公司，一套人马两块牌子，实行分公司代管模式，即“子变分模式。三应对措施施工组织模式资质共享模式应对措施广联达公司汇总纳税广联达公司汇总纳税营业执照、税务登记证、法人代码证营业执照、税务登记证、法人代码证北京分公司北京分公司与集团一样的营业执与集团一样的营业执照、税务登记证、法人照、税务登记证、法人代码证代码证分公司。分公司。工程工程1独立账号独立账号1工程工程2独立账号独立账号2广梦子公司广

15、梦子公司子公司的营业执照、税务登子公司的营业执照、税务登记证、法人代码证记证、法人代码证工程工程n、n+1合并账号合并账号3工程工程1独立账号独立账号1工程工程2独立账号独立账号2工程工程n、n+1合并账号合并账号3广梦分公司广梦分公司集团公司的营业执集团公司的营业执照、税务登记证、法照、税务登记证、法人代码证人代码证工程工程1独立账号独立账号1一套人马，两块牌子一套人马，两块牌子1、收、支两条线管理；、收、支两条线管理；2、汇总纳税、汇总纳税抵扣链条畅通抵扣链条畅通三流一致合同、发票、资金三流一致合同、发票、资金一营业税体系下业务分析分公司代管工程的承接主体并非分公司，工程的合同签订主体、发

16、票开具及取得主体均为中标单位，工程工程工程部的增值税汇总纳税主体应为中标单位；而工程部的收入、本钱均由分公司汇总核算，并不表达在中标单位，导致这类工程的会计核算主体与纳税义务主体不一致。二税务分析对于分公司代管的工程，均以中标单位名义开具发票和申报缴纳税款。而分公司在会计上核算总工程部的工程工程收入、本钱，可能被认定为增值税一般纳税人，但相关工程收入并未以分公司名义完税，可能被要求按账面收入缴纳增值税，存在重复纳税风险。施工组织模式分公司代管模式应对措施三应对措施 1、授权分公司作为合同主体；2、增加内部总分包环节；3、分公司代管工程的收入、本钱回归集团公司，集团公司总公司委托分公司对其代管工

17、程实行“代建账管理或外包账务处理；上述方案中：1、授权分公司作为合同主体很难取得业主的同意，并与施工工程中标通知书违背。2、我们倾向于通过“代建账模式或增加内部总分包的模式解决“分公司代管工程工程模式下的税务风险，综合考虑可实施如下方案：1集团公司将承接工程交由分公司管理，工程核算主体为集团公司，集团公司委托分公司代建工程核算账务即“代建账制度，对应的收入、本钱自动并入集团公司。2集团公司与分公司签订内局部包合同，工程核算主体为集团公司，分公司就分包局部进展核算，形成完整的增值税抵扣链条。集团公司与分公司应综合考虑上述方案实施的可行性，选择最优增值税管理方案。施工组织模式分公司代管模式应对措施

18、广联达公司汇总纳税广联达公司汇总纳税营业执照、税务登记证、法人代码证营业执照、税务登记证、法人代码证北京分公司北京分公司与集团一样的营业执与集团一样的营业执照、税务登记证、法人照、税务登记证、法人代码证代码证*工程工程独立账号独立账号工程工程1独立账号独立账号1工程工程2独立账号独立账号2广梦子公司广梦子公司子公司的营业执照、税务登子公司的营业执照、税务登记证、法人代码证记证、法人代码证工程工程n、n+1合并账号合并账号3工程工程1独立账号独立账号1工程工程2独立账号独立账号2工程工程n、n+1合并账号合并账号3广梦分公司广梦分公司集团公司的营业执集团公司的营业执照、税务登记证、法照、税务登记

19、证、法人代码证人代码证工程工程1独立账号独立账号1一套人马，两块牌子一套人马，两块牌子1、收、支两条线管理；、收、支两条线管理；2、汇总纳税、汇总纳税抵扣链条畅通抵扣链条畅通三流一致合同、发票、资金三流一致合同、发票、资金一业务分析以联合体模式中标后，联合体之间的工程核算通过联合体协议约定，包括权益分配模式与总分包模式。在权益分配模式下，联合体双方按权益比例共同开具工程发票；发包方支付工程款根据开具发票的金额分别支付给主办方、成员方；对应各类本钱发票按照开具总包发票的比例由分包方、分供方等供给商分别开具给主办方、成员方。在总分包模式下，联合体主办方开具工程发票，发包方支付工程款根据开具发票的金

20、额支付给主办方；主办方与成员方签订分包合同；发包方对成员方的支付存在直接支付、通过主办方划账等两种模式。施工组织模式联合体模式应对措施二税务分析 联合体模式的风险集中于总分包模式。总分包模式下，由联合体工程部统一开具建筑业发票或由联合体牵头单位开具发票，联合体参与各方按各自验工计价数分劈税金。“营改增后，联合体经营将面临无法实现增值税抵扣链条的完善。其作为一个非法人的虚拟机构，在“营改增后不具备法人纳税主体资格，不能对各参与单位进展业务的分劈，不能开具发票。根据?中华人民共和国建筑法?主席令第46号第二十七条的规定，两个以上不同资质等级的单位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许

21、可范围承揽工程。因此，当集团公司下属子公司与集团公司资质不同时，按照资质等级低的一方业务许可范围承接工程，也就是说，在建立单位允许的情形下，联合体模式不能有效解决资质共享带来的增值税管理问题。施工组织模式联合体模式应对措施在在联联合体中合体中标标的情形下，建的情形下，建议议采用采用权权益分配模式益分配模式进进展核算。即展核算。即联联合体各方分合体各方分别别与与业业主主签订签订合同，各自分合同，各自分别别按合同按合同约约定工程内容向定工程内容向业业主开具主开具发发票票进进展展结结算。算。改改变变虚虚拟拟的的经济组织联经济组织联合体工程部的法律地位，可由合体工程部的法律地位，可由联联合体两方共同合

22、体两方共同组组建独立的公司完成此建独立的公司完成此经济经济事事项项，但但这样这样本本钱较钱较高。高。三应对措施施工组织模式联合体模式应对措施一业务分析 建筑企业的EPC合同，一般由具有总承包资质的企业与业主签订，合同中并没有将设计、设备采购、施工的价款分开列示，只列示了合同的总价；有的EPC合同虽列示了设计、设备采购、施工的清单量，但并未分别列示价款，只有一个合同总价。合同签订之后，总承包单位会把EPC合同中的设计和设备采购局部分别分包给具有相应资质的专业单位，并与其签订分包合同。总承包单位负责工程的施工建立，局部EPC工程会把施工局部再分包给内部单位。EPC工程一般由总承包方与业主根据EPC

23、合同约定按照工程的整体进展情况进展结算，各分包单位向总承包单位开具发票，由总承包方统一向业主开具建筑业发票。局部EPC工程，总承包单位只就施工局部向业主开具建筑业发票，同时把设计单位和设备供给商开具的发票直接转交业主。施工组织模式EPC模式应对措施二税务分析：?中华人民共和国增值税暂行条例?国务院令2021第538号第三条规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。?财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?财税2021106号文件附件2?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第一项规定

24、：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率。EPC工程包含设计、设备采购、施工三类业务或其中的两项，其中，设计业务属于现行“营改增应税范围，适用6%税率；设备采购业务属于原增值税应税范围，适用17%税率；建筑业“营改增后，施工

25、业务适用11%税率。根据上述规定，对于总承包方与业主签订单一EPC合同，兼有不同税率或者征收率的混业经营，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。2.参与单位不开发票，总承包方不能抵扣进项税目前，局部EPC工程的税款由总承包方代扣代缴后分摊给各参与单位，各参与单位一般不再向总承包方开具发票。建筑业“营改增后，总承包方需就总承包合同收入按11%的税率缴纳增值税，如果各参与单位仍不向其开具发票，总承包方将无法抵扣增值税进项税额。施工组织模式EPC模式应对措施针对EPC业务在建筑业“营改增后可能产生的从高适用税率风险及进项税抵扣问题，建筑企业应从以下几个方面加强

26、和标准EPC工程的管理。1.拆分EPC合同，防止从高适用税率为防止由于混业经营未分开核算可能导致的从高适用税率缴纳增值税的风险，EPC工程的总承包方应与业主协商将EPC合同进展拆分，即将单一的EPC合同按不同税率的业务拆分为设计合同、设备采购合同和施工合同等合同，由总承包方与业主分别签订。如业主不同意合同拆分，仍需签订单一的EPC合同，那么应对EPC合同的价款进展拆分，在合同中分别列示设计、设备采购、施工等不同税率业务的价款，并进一步明确就设计、设备采购、施工等不同税率的业务分别向业主开具相应税率的增值税发票。2.合理确定不同税率业务价款，降低总体税负由于EPC工程所包含的设计、设备采购、施工

27、业务分别适用不同的税率，总承包方可考虑利用税率差异合理的进展税收筹划。即总承包方在与业主谈判确定各类业务在EPC合同项下的价款时，将EPC合同总价款在设计、设备采购、施工三局部业务之间进展合理划分，增大低税率业务如设计的价款，减少高税率业务如设备采购、施工的价款，以降低工程整体税负。3.参与单位向总承包开具发票，完善增值税抵扣链条针对EPC工程局部分包单位不向总承包单位开具发票，导致总承包单位不能抵扣进项税的问题。总承包单位应与各参与单位签订的合同中约定，由各参与单位向其开具增值税专用发票，完善增值税抵扣链条，实现进项税的抵扣。不完整的EPC工程可参考上述管理要点进展管理，防止混业经营未分开核

28、算可能导致的从高适用税率缴纳增值税的风险。三应对措施施工组织模式EPC模式应对措施一业务分析 BT工程公司作为投资公司，本身不提供建筑业效劳。在营业税制下，财政部、国家税务总局对BT业务的计税并未出台全国统一的政策，有的省市对BT业务出台了地方政策，但是存在按“建筑业、“建筑业+代理业、“建筑业+金融业等多种计税方法，导致BT工程公司的营业税缴纳情况较为混乱。投资方按照与业主的约定组建BT工程公司，并授权BT工程公司与业主签订建立移交合同，BT工程公司在建立期间行使代业主职能，对工程进展融资、建立、并承担建立期间的风险。工程竣工后，按建立移交合同规定，BT工程公司将完工验收合格的工程移交给业主

29、，业主按合同约定归还BT工程公司的融资和建立费用。投资方按照与业主的约定组建BT工程公司，并授权BT工程公司与业主签订建立移交合同，BT工程公司代表业主负责BT工程的投融资及建立管理。BT工程公司与施工总承包单位签订总承包合同，由总承包单位组织工程施工。总承包单位与实际施工单位签订内部承包责任书，由实际施工单位负责具体施工建立；实际施工单位与供给商、专业分包公司等签订合同。1建立期BT工程公司与施工总承包单位按照合同约定按月或按季进展验工计价，并据此进展工程结算、开具发票和拨付工程款，即由施工总承包单位向BT工程公司开具建筑业发票，施工总承包单位向各实际施工单位拨付工程款。2回购期进入回购期后

30、，BT工程公司根据BT工程合同的约定与业主进展结算，向业主开具建筑业发票，局部地区的管理是建立施工局部总承包单位开具的发票直接转交给业主。3工程收支确认工程建立期间，施工总承包单位及实际施工单位会计核算与一般工程工程一致，即按照?企业会计准那么第15号建造合同?确认相关收入和本钱。工程建立期间，BT工程公司按照完工百分比法确认建立单位管理费收入及总包效劳费收入；同时，对长期应收款采用摊余本钱法计量，并按期确认利息收入；如果BT工程公司提供建造效劳，那么按照?企业会计准那么第15号建造合同?确认相关收入和本钱，假设不提供建造效劳，那么不确认建造合同收入。施工组织模式 BT模式应对措施二税务分析

31、中国内地BT工程营业税税务处理区域业主立项投资方立项中央 共担风险不征；不共担风险建筑业3%服务业-代理业5%福建 服务业-代理业5%全额 广西 建筑业3%差额 重庆 建筑业3%全额 宁波 建筑业3%差额 江西 建筑业3%差额 服务业-服务业（代建）5%差额 销售不动产5%湖南 建筑业3%差额 销售不动产5%惠州 建筑业3%差额 吉林 建筑业3%差额 海南 共担风险不征投资收益营业税；不共担风险建筑业3%差额 天津 建筑业3%差额 安徽 建筑业3%差额 销售不动产5%青岛 建筑业3%差额 销售不动产5%湖北 仅提供资金服务业-代理业（代建）5%；参与施工 建筑业3%全额 销售不动产5%河北 建

32、筑业3%差额 新疆 建筑业3%差额 销售不动产5%河南 签建安合同建筑业3%；不签建安合同服务业5%江苏 建筑业3%差额 销售不动产5%成都 参与施工管理建筑业3%；只提供资金 金融保险业5%销售不动产5%施工组织模式 BT模式应对措施1.BT工程适用税目确定争工程适用税目确定争议议2.营业营业税下，税下，对对BT业务业务存在按存在按“建筑建筑业业、“建筑建筑业业+代理代理业业、“建筑建筑业业+金融金融业业等多种等多种计计税方法。建筑税方法。建筑业业“营营改增后，改增后，针对针对BT工程是否出具全国工程是否出具全国统统一的税收政策尚不明确。因而使一的税收政策尚不明确。因而使BT工程公司未来税工

33、程公司未来税负负水平存在不确定性。水平存在不确定性。3.2.相关行相关行业业“营营改增改增时时点点进进度匹配度匹配4.BT工程公司的工程建立工程公司的工程建立资资金主要来源于金融机构。目前，金融金主要来源于金融机构。目前，金融业业“营营改增政策尚未出台，利息支出如何抵扣改增政策尚未出台，利息支出如何抵扣进项进项税政策税政策尚不明确。尚不明确。BT工程公司投工程公司投资资回回报报局部主要本局部主要本钱为钱为利息支出，建筑利息支出，建筑业业“营营改增后，利息支出能否抵扣改增后，利息支出能否抵扣进项进项税将税将对对BT工程工程公司税公司税负产负产生重大影响。生重大影响。5.局部局部BT工程存在先开工

34、后工程存在先开工后签签合同合同现现象，即工程已开工建立，象，即工程已开工建立，实际实际施工施工单单位与供位与供给给商、商、专业专业分包公司分包公司签订签订合同合同时间时间早于早于BT工程公司与工程公司与总总承包承包单单位位签订总签订总承包合同承包合同时间时间。建筑。建筑业业“营营改增政策很可能以改增政策很可能以总总承包合同承包合同签订时间签订时间区分新工程和老工程，区分新工程和老工程，并且很可能并且很可能给给予老工程予老工程过过渡期政策。渡期政策。导导致建筑致建筑业业“营营改增改增实实施后，局部老工程面施后，局部老工程面临临因因总总承包合同承包合同签订时间签订时间滞后而被滞后而被认认定定为为新

35、工程被要求按照新工程被要求按照11%缴纳缴纳增增值值税的税的风险风险，并且，已，并且，已经经取得的分包分供取得的分包分供发发票因早于工程票因早于工程备备案案时间时间而面而面临临不能抵扣的不能抵扣的风险风险。6.4.“先建立后回先建立后回购购不利于不利于营业营业税的清税的清缴缴二税务分析施工组织模式 BT模式应对措施营业税下，BT工程均由BT工程公司融资建立完工后移交业主。BT工程公司在工程建立期间定期确认建立单位管理费收入及总包效劳费收入等，并计提相关税金及附加；而业主在回购付款时才要求BT工程公司提供发票缴纳税金。如果业主在建筑业“营改增实施前尚未回购，且BT工程公司尚未向业主开具发票，那么

36、不利于BT工程营业税的清缴。5.BT工程交易链条中存在“三流不一致局部BT工程交易链条中存在“三流不一致情况，如BT工程公司将总承包单位开具的建立施工局部发票直接转交给业主、实际施工单位直接向BT工程公司开具发票、以及BT工程公司直接向实际施工单位拨付工程款等现象。建筑业“营改增后，因发票主体、合同主体和资金主体不一致，可能导致增值税下，合同、资金、发票流向“三流不一致，从而产生进项税抵扣风险。BT工程公司按照证监会监管问题解答的规定进展会计核算。根据规定，在BT工程公司未提供建筑施工效劳时，只确认投资回报中收入局部，不就回购合同总价款按“总额法确认合同收入；而收到回购价款向业主开具发票时，发

37、票金额为合同总价款，即：包含建筑安装局部款项，出现会计核算未确认收入而开具发票的情形。局部根底设施业务如轻轨、高铁业务，业主在签订合同后，按照合同比例预付一局部工程款，业主通常要求先开发票后付款。如果预付款金额较大，工程公司短时期无法取得大量进项税额进展抵扣，进销项时间差增加工程公司资金本钱。二税务分析施工组织模式 BT模式应对措施针对目前BT业务存在的问题和“营改增后可能带来的影响，为完善、加强对BT工程的管理，提出以下管理建议：BT工程公司在“营改增后面临适用较高税率、税负增加等问题。对此，BT工程公司应考虑在目前签订融资建造合同时，增加相应的税费补偿条款，使“营改增后因政策变化而增加的税

38、款由业主承担。如在风险赔偿相关条款中补充约定“因税制改革引起的乙方税负增加，应由甲方给予补偿等类似条文。2.密切关注“营改增动向BT业务包含提供建筑劳务、融资效劳及工程建立管理效劳三局部内容，BT工程公司取得的投资回报收入在“营改增后按建筑业还是按金融业或代理业纳税，直接影响到BT工程公司的税负及利润。建筑企业应密切关注建筑业“营改增对BT工程的政策规定，同时关注金融业及代理业“营改增政筹划向，及时采取适当的管理措施。对已开工尚未签订总承包合同的工程，BT工程公司应在建筑业“营改增实施前与总承包单位签订总承包合同，防止因“营改增后可能被认定为新工程而增加BT工程公司税负。针对BT工程存在的“三

39、流不一致问题，业主、投资方、BT工程公司及总承包方应从业务主体入手，理顺各业务主体之间资金关系及发票关系，实现合同主体即业务主体、发票主体、资金支付主体三者一致，以符合增值税下业务、资金、发票“三流一致的要求，防止进项税抵扣风险。同时，严格控制各业务主体之间的发票开具，确保增值税抵扣链条完整，实现进项税层层抵扣。针对业主预付工程款工程，如果预付款金额较大，工程公司短时期无法取得大量进项税额进展抵扣，工程公司应与业主协商，在收到预付款时先不开具增值税发票，而提供收据；同时，与总包方约定“工程计量后，总包方提供发票后，工程公司支付工程款，以防止进销项时间差增加工程公司资金本钱。三应对措施施工组织模

40、式 BT模式应对措施一业务分析1“统谈、统签、统付2“统谈、分签、统付3“统谈、分签、分付集采模式应对措施二应对措施1.统谈、分签、分付2.内部购销模式：各采购需求工程部与集采单位签订?货物销售合同?、?效劳提供合同?3.资金集中管理即“统付要求下修改合同条款供给商向各采购需求工程部运送货物或提供效劳、分别开具发票，各工程部委托集采单位向供给商支付款项。注：“委托付款可能导致集采单位需就该代理业务承担增值税。1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改增税负测算8、营业税清理企业营改增应对点业主与供给商

41、信息梳理 对业主与供给商进展信息梳理，目的在于确定营改增政策出台后税负变动转嫁的可能性以及开展后续合作的税务合规性等。业主信息包括业主名称、企业类型、纳税人身份、所属行业、适用税率、税务登记证号、一般纳税人识别号、注册地址、联系人、开户银行、银行账号等。供给商信息包括纳税人名称、税务识别号、货物名称、一般纳税人情况能否开具增值税专用发票、是否属于简易征收企业、免税企业、货物自产企业、是否存在提供货物同时提供劳务应税效劳等混业经营情形、纳税信用等级、主管税务机关及其管理员等。业主与供给商信息梳理业主与供给商信息梳理供给商梳理对企业而言，无论缴纳的是营业税还是增值税，都属于企业的现金流出，只有最后

42、的利润才是企业创造的财富，所以在选择供给商时，一个根本的出发点是测算使得不同纳税人身份的供给商适用的不同税率或者征收率的利润。小规模纳税人和无法开具发票的个体工商户，提供一样质量的产品时，往往价格相对一般纳税人优惠，建议企业运用临界分析法，以当期现金流入量为标准,比较索取不同税率的增值税专用发票下,各自的现金流入量,选择使得当期现金流入量最大的方案。含税工程收入含税进项货物应交增值税应交城建税、教育费附加、地方教育费附加应交企业所得税进项税抵扣与价格折让临界点分析序号涉及业务供应商及其提供的发票价格折让临界点供应商选择实际价格折让临界点实际价格折让临界点抵扣税率1采购货物、接受应税劳务或租入有

43、形动产17%3%13.21%供应商D供应商A(供应商A）(供应商D）17%0%15.99%供应商E供应商A(供应商A）(供应商E）3%0%3.20%供应商E供应商D(供应商D）(供应商E）2接受交通运输服务或建筑工程分包11%3%7.95%供应商D供应商B(供应商B）(供应商D）11%0%10.89%供应商E供应商B(供应商B）(供应商E）3%0%3.20%供应商E供应商D(供应商D）(供应商E）3接受部分现代服务业服务等6%3%3.13%供应商D供应商C(供应商C）(供应商D）6%0%6.23%供应商E供应商C(供应商C）(供应商E）3%0%3.20%供应商E供应商D(供应商D）(供应商E）

44、供给商梳理1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改增税负测算8、营业税清理企业营改增应对点建筑企业应当增设内部税务管理机构，配备相关人员，如税务总监、税务处长、税务经理、税务专员等，购置有关设备和相关税务管理软件。严格工程税务管理人员配置，加强对工程人员税务知识的培训，强化对工程人员税务管理奖惩制度。增值税管理岗位设定1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改增税负测算8、营业税清理企业营改增应对点增值税管

45、理岗位设置 成员企业的绩效考核调整应当考虑增值税价外税的特性，对规模指标如收入、效益指标如利润、消耗指标如本钱费用等进展“价税别离调整。短期来看，规模指标与效益指标均将下降，长期来看，基于增值税管理水平的提升以及增值税进项税额的足额抵扣等，效益指标将上升。雇佣职员的绩效考核调整除参照成员企业绩效考核调整外，应当将增值税专用发票的取得率和抵扣率纳入绩效考核中来，需要注意的是，应当结合工程实施的实际情况对前述考核指标进展适当调整。绩效考核体系调整1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改增税负测算8、营业

46、税清理企业营改增应对点工程工程进度统计 建筑工程老工程是指：1?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；2未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。根据“新工程新方法、老工程老方法的规定，建筑企业对现有工程进展全流程统计管理，做好各个工程投标报价依据的计价规那么、施工合同签订日期、施工许可证领取日期、实际开工日期等的统计工作。1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签订7、营改增税负测算8、营业税清理企业营改增应对

47、点原因分析税前造价营业税下3.48%：应纳税额=税前造价税率1-税率现行计价规那么：原因分析税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额 进项税额营业税下3.093.48%：应纳税额=税前造价税率1-税率增值税下计价规那么：无法确定调整方法：价税别离税前造价价税别离调整方法：价税别离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额价税别离调整方法：价税别离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额价税别离调整方法：价税别离人工费（除

48、税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价价税别离调整方法：价税别离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价税率价税别离工程造价计算序号项目营业税下一直接费2231人工费302钢筋117（100+17）3混凝土53（50+3）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费3030%=9和利润3010%=3三施工措施费9五规费5六税前造价223+12+9+5=249七税金2493.09%=7.7八工程造价249+7.7=257.7增值税下2

49、0030100502189-935%/1.1515%=8.639-935%/1.1515%=8.65200+11.6+8.6+5=225.2225.211%=24.8225.2+24.8=250价税别离营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下企业最好根据自己的进项税取得情况，拿局部工程测算测算一下工程造价以及进项税所能取得的情况，为后续投标做准备。同时整理5月1日之后拿到开工许可证的工程，进展重新测算。1、业务模式审视2、业主与供给商信息梳理3、增值税管理岗位设置4、绩效考核体系调整5、工程工程进度统计6、调整工程预算及合同签

50、订7、营改增税负测算8、营业税清理企业营改增应对点 施工项目不含税金额税额价税合计额 一、直接人工费 二、材料费 三、机械使用费 1.人工成本 2.固定资产折旧费用 3.维修费 4.机械租赁费 5.其他 四、其他直接费用 1.固定资产折旧费用 2.无形资产摊销 3.临时设施摊销 4.二次搬运费 5.安全测试费 6.其他 五、间接费用 1.人工费用 2.固定资产折旧费用 3.无形资产摊销 4.房产租赁费 5.其他 六、对第三方工程分包成本 七、对内部工程分包成本 八、对关联方的分包成本 九、劳务分包成本 十、建造合同减值准备转销 十一、质保金折现 十二、其他营改增税负测算 根据?住房城乡建立部标