第2章企业物流成本计算cvk.pptx

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1、物流成本管理物流成本管理第二章第二章 企业物流成本计算企业物流成本计算第第2页页本章学习内容本章学习内容n第一节第一节 企业企业物流成本计物流成本计算的特点、原算的特点、原则和计算内容则和计算内容n第二节第二节 企业物流成本计算方法企业物流成本计算方法n第三节第三节 企业间接物流成本分配企业间接物流成本分配n第四节第四节 企业物流成本表企业物流成本表第第3页页本章学习目标本章学习目标n理论知识理论知识：n了解物流成本计算的特点和原则；了解物流成本计算的特点和原则；n掌握企业物流成本的界定范围；掌握企业物流成本的界定范围；n熟悉物流成本计算方法；熟悉物流成本计算方法；n掌握企业间接物流成本分配掌

2、握企业间接物流成本分配；n了解企业物流成本表的编制方法。了解企业物流成本表的编制方法。n技能技能n具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本计算的能力。计算的能力。第第4页页支出、费用、成本的差别收益性支出资本性支出支 出投资投资等等转化费费用用 成 本对象归集与分配会计期间第第5页页第一节第一节 物流成本计算的特点、原则和计算内容物流成本计算的特点、原则和计算内容n一、企业物流成本计算的概念n二、企业物流成本计算的意义n三、物流成本核算与应用中存在的问题n四、物流成本计算的特点n五、物流成本计算的原则n六、企业物流成本的界定n七、企业物流成本的计算对象n

3、八、成本的归集与分配第第6页页一、企业物流成本计算的概念n是根据物流成本的内涵，通过对会计数据进行整理和分析，从中分离分离出物流成本的数据，为企业物流成本管理提供依据。第第7页页 物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。n n提高认识，提高认识，提高认识，提高认识，“第三利润源第三利润源第三利润源第三利润源”；n n为货主企业外包提供决策依据；为货主企业外包提供决策依据；为货主企业外包提供决策依据；为货主企业外包提供决策依据；n n及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提及时

4、发现问题，促进物流运作和管理水平的提高；高；高；高；n n为企业间物流成本水平的比较提供依据；为企业间物流成本水平的比较提供依据；为企业间物流成本水平的比较提供依据；为企业间物流成本水平的比较提供依据；n n为物流企业制定服务价格提供依据；为物流企业制定服务价格提供依据；为物流企业制定服务价格提供依据；为物流企业制定服务价格提供依据；n n为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定基础。基础。基础。基础。二、企业物流成本计算的意义第第8页页三、物流成本核算与应用中存在的问题物流

5、成本核算的目的不明确物流成本核算的目的不明确物流成本的核算标准不统一物流成本的核算标准不统一 物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 物流成本核算的数据不精确物流成本核算的数据不精确 缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 第第9页页四、物流成本核算的目的四、物流成本核算的目的通过对企业物流成本的全面计算，弄清通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小物流成本的大小，从而提高，从而提高企业内部对物流重要性的认识。企业内部对物流重要性的认识。通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清通过对某一具体物流活动的成本

6、计算，弄清物流活动中存在的问题物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。为物流运营决策提供依据。按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本责任成本，评价各，评价各物流部门的业绩。物流部门的业绩。通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其其消耗情况消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。通过对每个客户物流成本的分解核算，为通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平物流服务收费水平的制定的制定以及有效地客户管理提

7、供决策依据。以及有效地客户管理提供决策依据。通过对某一成本项目的计算，确定通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的本期物流成本与上年同期成本的差异差异，查明成本超降的原因。，查明成本超降的原因。按照物流成本计算的口径计算按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本本期物流实际成本，评价物流成本预，评价物流成本预算的执行情况。算的执行情况。第第10页页五、物流成本计算的五、物流成本计算的原则原则n合法性原则合法性原则n可靠性原则可靠性原则n相关性原则相关性原则n分期核算原则分期核算原则n权责发生制权责发生制原则原则n实际成本计价实际成本计价原则原则n一致性原则一致性原则n重要性原

8、则重要性原则n逐步完善原则逐步完善原则第第11页页六、企业物流成本的界定六、企业物流成本的界定n正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限；的费用界限；n正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；n正确划分不同物流成本对象的费用界限正确划分不同物流成本对象的费用界限。第第12页页 七、物流成本的计算对象七、物流成本的计算对象 企业物流成本计算对象的确定企业物流成本计算对象的确定是进行物流成本核算与分析管是进行物流成本核算与分析管理的起点，公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？理的起点，公司财务经理应如何确

9、定物流成本的核算对象？第第13页页七、企业物流成本的计算对象七、企业物流成本的计算对象 物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：对象有如下几种：1 1、以物流活动范围为对象、以物流活动范围为对象 ；2、以物流成本支付形态为对象以物流成本支付形态为对象；3、以物流成本项目为对象以物流成本项目为对象；4、以某一服务客户作为核算对象；、以某一服务客户作为核算对象；5 5、以某一产品为对象；、以某一产品为对象；6 6、以某一物流部门为对

10、象；以某一物流部门为对象；7 7、以某一地区为对象、以某一地区为对象 ；8 8、以企业全部物流活动为对象、以企业全部物流活动为对象 。第第14页页1 1、以物流活动范围为对象、以物流活动范围为对象n以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算n从材料采购费及管理费中抽取供应物流成本材料采购费及管理费中抽取供应物流成本，如材料采购账户中的外地运输费、管理费运中的市内杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员工资等；n从基本生产和辅助生产车间的生产成本、制造费用以基本生产和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽取生产物流成本；及企业管理

11、费等账户中抽取生产物流成本；n销售费用中销售物流成本销售费用中销售物流成本，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。第第15页页1、以以物流活动范围为为对象的物流成本汇总第第16页页2 2、以物流成本支付形态为对象、以物流成本支付形态为对象 n物流成本分为企业自营物流成本和委托物流成本。企业自家物流费企业自家物流费可分解为人工费、材料费、燃人工费、材料费、燃料费、折旧费、办公费、维护费、利息费、差料费、折旧费、办公费、维护费、利息费、差旅费等项目。旅费等项目。应用指南将其分为应用指南将其分为5 5类：材料费、人工费、类：材料费、人工费、维护费、一般经费和特殊经费

12、。维护费、一般经费和特殊经费。n委托物流费包括企业为组织物流向外单位支付的包装费、保管费、装卸费等。第第17页页第第18页页案例(该表是什么分类该表是什么分类?物流成本的计算物流成本的计算达到什么效果达到什么效果?)?)na.人员指数物流职员数人员指数物流职员数/企业全体人数企业全体人数36人人/127人人0.283nb.面积指数物流设施面积面积指数物流设施面积/全企业面积全企业面积3093/58690.527nc.物流费指数（物流费指数（1）（）（8）项物流费）项物流费/（1）（8）项销售管理费）项销售管理费367117/8720050.421n企业管理层通过比较企业管理层通过比较总销售管理

13、费和物流部门费用总销售管理费和物流部门费用等指等指标，分析增减的原因，进而提出改善物流的方案。标，分析增减的原因，进而提出改善物流的方案。第第19页页3、以物流成本项目为成本核算对象的物流成本第第20页页1第第21页页思考思考(该分类物流成本的计算达到什该分类物流成本的计算达到什么效果么效果?)?)na.人员费按人数比例分别摊入管理费、保管费、装人员费按人数比例分别摊入管理费、保管费、装卸费；卸费；nb.水电费、保险费、维修费、折旧费在保管费和水电费、保险费、维修费、折旧费在保管费和装卸费中平均分配；装卸费中平均分配；nc.消耗品费、杂费在保管费、装卸费和物流管理费消耗品费、杂费在保管费、装卸

14、费和物流管理费中各占中各占1/3。第第22页页4、以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总第第23页页5 5、以某一产品为对象；、以某一产品为对象；n以以每种产品每种产品作为核算对象，计算为组织该产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本，据此了解各的生产和销售所花费的物流成本，据此了解各产品的物流开支情况，以便重点管理。产品的物流开支情况，以便重点管理。第第24页页5、以某一产品为以某一产品为对象的物流成本汇总第第25页页6 6、以某一物流部门为对象、以某一物流部门为对象n以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。计算。n加强责任

15、中心管理，开展责任成本管理及部门加强责任中心管理，开展责任成本管理及部门绩效考核。绩效考核。第第26页页7 7、以某一地区为对象、以某一地区为对象n计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本，计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本，了解各地区的物流成本开支情况，重点管理。了解各地区的物流成本开支情况，重点管理。n适用于适用于销售网络分布广泛的物流企业或分销企业销售网络分布广泛的物流企业或分销企业。第第27页页7、以地区为成本核算对象的物流成本汇总第第28页页2第第29页页8 8、以企业全部物流活动为对象、以企业全部物流活动为对象n确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成确定企业为组织物流活动所

16、耗费的全部物流成本支出。本支出。n从多角度对物流成本进行核算。如从多角度对物流成本进行核算。如三维物流成三维物流成本核算模式本核算模式。第第30页页物流成本的三维核算模式信息费等项目信息费等项目流通加工费流通加工费仓储费仓储费装卸费装卸费运输费运输费供应物流成本供应物流成本生产物流成本生产物流成本销售物流成本销售物流成本回收物流成本回收物流成本材料费材料费人工费人工费水电费水电费办公费办公费其他费其他费废弃物流成本废弃物流成本第第31页页变动物流成本核算变动物流成本核算过程别核算过程别核算功能别核算功能别核算形态别核算形态别核算企业内物流费计算企业内物流费计算委托物流费计算委托物流费计算外企业

17、支付物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算变动物流费计算运输费计算运输费计算销售物流费计算销售物流费计算生产物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算供应物流费计算物流管理费计算物流管理费计算流通加工费计算流通加工费计算固定物流费计算固定物流费计算包装费计算包装费计算装卸费计算装卸费计算保管费计算保管费计算退货物流费计算退货物流费计算企业企业物流物流成本成本核算核算体系体系制品别核算制品别核算特殊物流成本核算特殊物流成本核算责任物流成本核算责任物流成本核算地域别核算地域别核算第第32页页八、八、成本的归集与分配成本的归集与分配n物流成本归集物流成本归集n物流成本分

18、配物流成本分配n核算对象总成本和单位成本的计算核算对象总成本和单位成本的计算第第33页页（一）物流成本归集n含义：企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。n方法：直接直接费用费用间接间接费用费用对象物对象物流成本流成本分配分配直接直接计入计入期间期间费用费用当期当期损益损益产产品品部门部门地区地区第第34页页（二）物流成本分配n含义：将归集的间接成本间接成本分配给分配给成本对象的过程。n分配基础：联系成本对象和成本的参数。如人人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数订货次数、采购价值、品种数等。第第

19、35页页(三)计算各核算对象核算对象物流总成本和单位成本第第36页页例n某企业本月发生的物流费用如下：某企业本月发生的物流费用如下：销售甲产品的人工费销售甲产品的人工费2000，材料费，材料费1000，折旧费，折旧费500，差，差旅费旅费1000，其它费，其它费100；销售乙产品的的人工费；销售乙产品的的人工费3000，材，材料费料费2000，折旧费，折旧费1000，差旅费，差旅费2000，其它费，其它费500；甲、甲、乙产品共同发生的水电费乙产品共同发生的水电费1000，仓库维护费，仓库维护费1000，管理，管理费费1000；A产品的销售额为产品的销售额为5000，件数，件数100，B产品的

20、销产品的销售额为售额为15000，件数，件数500。求求（1）按物流成本支付形态为对象进行归集。）按物流成本支付形态为对象进行归集。（2）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品价值。注：物流成本分配参数为产品价值。第第37页页(1)(1)以某一产品为以某一产品为对象的物流成本汇总第第38页页(2)归集并分配间接费用n间接费用间接费用 3000n分配率分配率=3000/(5000+15000)=0.15n甲产品分配的水电费甲产品分配的水电费=5000*0.15*(1/3)n甲产品分配的维护费甲产品分配的维护费=5000*0

21、.15*(1/3)n甲产品分配的管理费甲产品分配的管理费=5000*0.15*(1/3)n乙产品分配的水电费乙产品分配的水电费=15000*0.15*(1/3)n乙产品分配的维护费乙产品分配的维护费=15000*0.15*(1/3)n乙产品分配的管理费乙产品分配的管理费=15000*0.15*(1/3)第第39页页(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本第第40页页第二节第二节 企业物流成本计算方法企业物流成本计算方法一、物流成本计算的一般方法一、物流成本计算的一般方法会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算会计与统计相结合的成本核算方法二、二、

22、产品成本计算方法产品成本计算方法三、企业物流成本计算步骤三、企业物流成本计算步骤第第41页页物流成本核算流程 物流成本核算对象物流成本核算对象设置相应的物流成本账户设置相应的物流成本账户设置账簿设置账簿 物流成本核算物流成本核算合适合适成本成本核算核算方法方法第第42页页(一一)会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算n1、独立物流成本会计核算模式n2 2、结合财务会计体系的物流成本核算模式第第43页页1、独立物流成本会计核算模式n优点n提供成本信息较系统、全面、连续、准确n两套计算体系按不同要求进行，满足不同信息需要。n缺点n工作量大，容易引起财务人员的不满。第第44页页2 2、结合财务

23、会计体系的物流成本核算模式n在产品计算中增设“物流成本物流成本”科目，并按物流领域、功能设二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。n方法：物流费用发生时，计入物流成本账户；期末，将各个物流成本账户的物流成本归集按一定标准分摊到相应的成本费用账户。n优点：提供信息齐全，减少工作量n缺点：对现有的成本计算体系有较大的调整，难度大。第第45页页3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式n在不影响当前财务核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。第第46页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算 统计方法的物流成本核算，是指

24、在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。第第47页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算n优点n运用简单、灵活、方便n缺点n对物流成本缺乏全面、连续、系统的核算，信息精确程度低，易流于形式。第第48页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算n基本步骤（在会计期末进行）n物

25、资采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本。n从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本n从销售费用中抽出销售物流成本n企业对外支付的物流成本部分n物流利息的确定n管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费及退货物流成本第第49页页统计方式的物流成本报告格式示例第第50页页（三）会计与统计相结合的成本核算方法n将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一部分通过会计核算予以反映。部分通过会计核算予以反映。n设置物流账户，但不纳入财务会计核算的账户设置物流账户，但不纳入财务会计核算的账户体系，作为辅助账户记录体系，作为辅助账户记录。第第5

26、1页页隐性物流成本的核算什么是显性物流成本什么是显性物流成本与隐性物流成本？与隐性物流成本？我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。如实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。主要包括主要包括存存货所占用资金的机会成货所占用资金的机会成本本以及由于物流服务不以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失到位所造成的缺货损失。第第52页页5252n n库存隐性物流成本的核算库存隐性物流成本的核算库存隐性物流成本的核算库存隐性物流成本的核算 美国，存货持有成本美国，存货持有成

27、本 Alford-Bangs Alford-Bangs 公式公式计算公式：计算公式：库存隐性物流成本库存隐性物流成本=库存平均库存平均余额余额 （贬值比率（贬值比率+利息比利息比率率+过时比率）过时比率）第第53页页5353n n缺货成本的核算缺货成本的核算缺货成本的核算缺货成本的核算 1.1.缺货成本的类型缺货成本的类型(1)延期交货(2)失去某次销售机会(3)永远失去某些客户2.2.缺货成本的计算缺货成本的计算(1)某次缺货成本的计算：分析类型，计算相关利润损失(2)平均一次缺货成本的计算市场调查，确定比例计算各自缺货成本加权平均 第第54页页5454n n案例：询问案例：询问300名客户

28、遇到缺货的态度名客户遇到缺货的态度n n3030名（名（10%10%）推迟购买0 0元元n n210210名（名（70%70%）暂时购买别家产品5050元元n n6060名（名（20%20%）永远购买别家12001200元元平均一次缺货成本=010%+5070%+120020%=275（元）第第55页页二、产品成本计算方法n(一一)品种法品种法n(二二)分批法分批法n(三三)分步法分步法第第56页页(一)品种法n含义：以产品的品种产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。n适用：大量大批单步骤大量大批单步骤经营企业第第57页页(一)品种法n方法：生产或生产或服务过服务

29、过程发生程发生的全部的全部费用费用与生产或服务有直接联系的与生产或服务有直接联系的直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用与生产或服务无直接联系与生产或服务无直接联系的产品成本产品成本期期间间费费用用第第58页页(二)分批法n含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法n适用：单件小批，不要求分步骤计算成本的多步骤作业。第第59页页(三)分步法n含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法n适用：大量、大批的多步骤生产即多环节、多功能、综合性营运的物流企业。第第

30、60页页三、企业物流成本计算步骤三、企业物流成本计算步骤n设置物流成本辅助账户设置物流成本辅助账户n分析确认物流成本分析确认物流成本n归集物流成本归集物流成本n汇总计算物流成本汇总计算物流成本第第61页页思考:判断题n1 1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的过程。成本和单位成本的过程。n2 2、费用就是成本。、费用就是成本。n3 3、成本核算对象可有多种分类。、成本核算对象可有多种分类。n4 4、将物流成本分为

31、企业自家物流费、委托物流费等项目，、将物流成本分为企业自家物流费、委托物流费等项目，是按物流功能分类。是按物流功能分类。n5 5、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。象进行数据成本的收集和汇总。n6 6、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。第第62页页思考:判断题n7 7、产品法把费用分为产品成本和期间费用、产品法把费用分为产品成本和期间费用n8 8、变动成本法是按成本性态分类的。、变动成本法是按成本性态分类的。n9 9、为方便核算成本，物

32、流企业可设、为方便核算成本，物流企业可设“物流成本物流成本”科目。科目。n10 10、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核算和算和 统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算。n1111、物流企业在物流服务中发生的费用可计入、物流企业在物流服务中发生的费用可计入“主营业主营业务成本务成本”科目。科目。第第63页页思考:计算题n某企业本月发生的物流费用如下：某企业本月发生的物流费用如下：物流服务物流服务A产品的人工费产品的人工费4000，材料费，材料费2000，差旅费，差旅费1000，其它费其它费100；物流服务；物流服务B产品的的人工费产

33、品的的人工费6000，材料费，材料费4000，差旅费，差旅费2000，其它费，其它费500；物流服务物流服务A、B产品共同发生的产品共同发生的水电费水电费1000，仓库维护费，仓库维护费1000，管理费，管理费500，车辆租借费，车辆租借费10000元；折旧费元；折旧费2000；企业物流管理部门发生的人工费企业物流管理部门发生的人工费2000，折旧费，折旧费500，材料费，材料费500，企业资金利息为，企业资金利息为2000。A产产品的金额为品的金额为100000，件数，件数2000，B产品的金额为产品的金额为150000，件，件数数5000。求（求（1）按物流成本支付形态计算企业物流费用。）

34、按物流成本支付形态计算企业物流费用。（2）按产品法计算）按产品法计算A产品和产品和B产品的总物流成本及单位物流产品的总物流成本及单位物流成本。成本。注：物流成本分配参数为产品件数。注：物流成本分配参数为产品件数。第第64页页第三节第三节 企业间接物流成本分配企业间接物流成本分配n企业间接物流成本的分配标准企业间接物流成本的分配标准n作业成本法作业成本法n作业成本法在物流成本计算中的作业成本法在物流成本计算中的应用应用第第65页页作业成本法的成因作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例作

35、业成本法应用举例(example)作业成本法评价作业成本法评价作业成本法作业成本法(Activity(ActivityBasedCostingBasedCosting)第第66页页作业成本法的成因作业成本法的成因传统成本计算的弊端传统成本计算的弊端产品成本信息失真产品成本信息失真忽略了成本的事前忽略了成本的事前控制控制柔性制造系统的普柔性制造系统的普及及 ABC产生时代背产生时代背景景科技进步科技进步适时制适时制成本管理与成本管理与控制控制ABC的产生的产生“作业作业”概念（萌芽）概念（萌芽）作业成本观点（发展）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形深入分析、探讨（形成）成）研究高潮（完善）研

36、究高潮（完善）作业成本法作业成本法（ABC）第第67页页直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用车间车间/部门成本库部门成本库产产 品品传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯归集归集分配分配1 1、产品成本信息的失真、产品成本信息的失真第第68页页间接费用的处理：间接费用的处理：1 1、归集到各个成本中心、归集到各个成本中心 2 2、分配到各个成本计算对象（、分配到各个成本计算对象（产品产品）直接人工工时直接人工工时机器工时机器工时其他其他间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下，间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下

37、，此方法合理，成本信息准确。此方法合理，成本信息准确。在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的成本越来越高，导致相应的制造费用等间接成本比重占产品制造费用等间接成本比重占产品成本的比重直线上升成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。；另一方面，直接人工成本却急剧下降。客观上要求成本计算的重点放在客观上要求成本计算的重点放在间接成本费用间接成本费用上来。上来。第第69页页2 2、忽视了成本的事前控制、忽视了成本的事前控制3 3、“柔性制造系统柔性制造系统”的普及的普及个性化需求，小批量生产个性化需求，小批量

38、生产。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。存在的基础，导致产品成本的失真。BACK第第70页页作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景适时制适时制(JIT)要求以顾客需要为出发点，实现零要求以顾客需要为出发点，实现零库存库存。“柔性制造系统柔性制造系统”或或“弹性制造系统弹性制造系统”(FMS)要要求求单件或小批量生产单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以是作业成本

39、法得以产生的现实土壤。产生的现实土壤。BACK第第71页页作业成本法的产生作业成本法的产生萌芽萌芽：艾里克：艾里克科勒（美）首先使用科勒（美）首先使用“作业作业”这一这一概念。概念。发展发展：乔治：乔治斯托布斯（美）提出一系列作业成本斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。观点。形成形成：罗宾：罗宾库伯（美）与罗伯特库伯（美）与罗伯特卡普兰对作业卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。库的建立作了深入分析和探讨。完善完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英

40、国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。他国家。BACK第第72页页作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法基本概念第第73页页作业成本法的概念：作业成本法的概念：是基于是基于作业作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过汇集对象，通过资源动因资源动因的确认、计量，汇集资源成的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过本到作业上，再通过作业动因作业动因的确认计量，汇集作业的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本到产品、顾

41、客、服务或其他成本计算对象成本计算对象上去的上去的一种间接成本分配方法。一种间接成本分配方法。作业成本法的本质：作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础就是要确定分配间接费用的合理基础作业作业，并引，并引导将注意力集中在发生成本的原因导将注意力集中在发生成本的原因成本动因成本动因上，上，而不仅仅是关注成本结果本身。而不仅仅是关注成本结果本身。基本思想产品消耗作业，作业消耗资源。产品消耗作业，作业消耗资源。BACK第第74页页作业成本法几个基本概作业成本法几个基本概念念（一）资源：（一）资源：支持作业的成本费用来源。支持作业的成本费用来源。（二）作业（二）作业（三）作业链和价值链（三）

42、作业链和价值链（四）成本动因（四）成本动因第第75页页（二）作业（二）作业“作业作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。数量动因作业数量动因作业批别动因作业批别动因作业工时动因作业工时动因作业价值管理作业价值管理作业（单位产品受益的作业，与产（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）品产量成比例）（一批产品受益的作业，与产品（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）批数成比例）（资源消耗与工时成比例）（资源消耗与工时成比例）（负责综合管理工作

43、的部门作业）（负责综合管理工作的部门作业）共同消耗作业共同消耗作业第第76页页（三）作业链、价值链（三）作业链、价值链概念：概念：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。价值在作业链上各作业之间的转移形成一条价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链价值链”。第第77页页（四）成本动因（四）成本动因成本动因成本动因作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因。消耗的方式和原因。资源动因资源动因作业动因作

44、业动因成本动因在资源流成本动因在资源流动中所处的位置动中所处的位置资源被各种作业消耗的方式和资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标资源成本分配到作业中心的标准。准。各项作业被最终产品或劳务消各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。分配到产品中的标准。资源资源作业作业产品产品BACK第第78页页作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法原理作业成本法思路作业成本法思路作业成本法程序作业成本法程

45、序第第79页页作业成本法思路作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致作业发生，作业导致成本发生。生产导致作业发生，作业导致成本发生。费用的分费用的分配、归集配、归集作业成本法特点主要体现在对作业成本法特点主要体现在对间接制造费用间接制造费用的核算上。的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。第第80页页传统成本计算方法与作业成本计算法区别：传统成本计算方法与作业成本计算法区别：间接间接费用费用A部门部门B部门部门C部门部门分配律分配律B分配律分配律A分配律分配律C产品产品

46、或产品线或产品线第一步：按生产部门第一步：按生产部门归集间接费用归集间接费用第二步：按数量基础第二步：按数量基础分配间接费用分配间接费用传统成本计算法：传统成本计算法：数量基础分配率数量基础分配率第第81页页间接间接费用费用ABC分配律分配律分配律分配律分配律分配律产品产品或产品线或产品线第一步：按不同第一步：按不同作业作业的耗费归集分配间接的耗费归集分配间接费用费用第二步：按第二步：按作业成本作业成本动因分配率动因分配率分配间接分配间接费用费用作业成本法：作业成本法：作业基础成本库作业基础成本库作业成本动因分配率作业成本动因分配率第第82页页作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：

47、作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：、将间接费用由全程统一或按部门归集和分配，改、将间接费用由全程统一或按部门归集和分配，改为由为由若干个若干个成本库成本库分别进行归集和分配。分别进行归集和分配。、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起间接费用发生的间接费用发生的多种成本动因多种成本动因进行分配。进行分配。资资源源作业作业作业作业作业作业n作业作业A A作业中心作业中心B B作业中心作业中心.X X作业中心作业中心产产品品作业成本法基本思路作业成本法基本思路第第83页页作业成本法基本程序作业成本法基本程序分析和确定作业分析和确定作业确认资源

48、动因确认资源动因确认作业动因确认作业动因分配作业成本至成本计算对象分配作业成本至成本计算对象（供货、生产、发货、销货、（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）售后服务等作业）分析和确定资源分析和确定资源分配资源耗费至作业成本库分配资源耗费至作业成本库第第84页页某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接费用某产品应分配的间接费用该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：成本库归集的成本按

49、各作业中心成本动因进行分配公式：BACK第第85页页作业成本法应用举例作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：其他有关资料见表：第第86页页按作业成本法解决如下：按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、材料采购、材料处理、设备调试、设

50、备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。本库的可追溯成本如表所示。第第87页页各作各作业库业库成本成本动动因及其数量如表因及其数量如表112所示。所示。表表112各各项项作作业资业资源耗源耗费费及成本及成本动动因因第第88页页材料采购作业中心成本分配率材料采购作业中心成本分配率29 000145 000=0.2材料处理作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率13 00052250设备调试作业中心成本