虚开增值税专用发票案的特点及分析.ppt

《虚开增值税专用发票案的特点及分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《虚开增值税专用发票案的特点及分析.ppt（37页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、虚开增虚开增值税税专用用发票票案的特点及分析案的特点及分析 虚开增值税专用发票的主要类型 虚开发票案件频发的原因有哪些？处理虚开发票案件的法律依据有哪些？虚开发票手段有哪些？虚开发票案件的数据分析与检查的案例交流主要内容：主要内容：案例：A煤炭经销虚开增值税专用发票案问题：请问虚开增值税专用及其他有抵扣功能的发票发票的类型 为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚开。一、虚开增值税专用发票类型及定义一、虚开增值税专用发票类型及定义虚开的定义：虚开的定义：开具与实际经营业务情况不符的发票。区分虚开与一般的发票违法：主要考虑真实交易的存在与否；虚开可能是真票也可能是假票。二、虚开增值税专用发票的成

2、因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析问题：请谈谈当前有哪些虚开增值税专用问题：请谈谈当前有哪些虚开增值税专用 发票的成因？发票的成因？一利益驱动一利益驱动 通过对外虚开或取得虚开的增值税专通过对外虚开或取得虚开的增值税专用发票，以到达非法牟利或少缴增值税的用发票，以到达非法牟利或少缴增值税的目的。无论是虚开或承受虚开，其根本原目的。无论是虚开或承受虚开，其根本原因都在于利益驱动，使局部纳税人不惜铤因都在于利益驱动，使局部纳税人不惜铤而走险。而走险。一般可按开具发票额的一般可按开具发票额的48%48%收取开票收取开票费。这些虚开发票的人大多是无实业、无费。这些虚开发票的人大多是无实业、无资产、

3、无固定地址的，涉案税款、罚款等资产、无固定地址的，涉案税款、罚款等很难执行。很难执行。二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析二降低税收本钱二降低税收本钱 个别企业由于经济环境不好，经个别企业由于经济环境不好，经营困难，可抵扣的原材料、能耗占比营困难，可抵扣的原材料、能耗占比越来越低，特别是中小企业在资金、越来越低，特别是中小企业在资金、技术、品牌、规模效应、政策支持等技术、品牌、规模效应、政策支持等方面无法与大企业竞争，往往通过获方面无法与大企业竞争，往往通过获取虚开增值税专用发票等违法手段，取虚开增值税专用发票等违法手段，降低税收本钱。降低税收本钱。二、虚开增值税专

4、用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析三存在供方市场三存在供方市场存在需方市场的同时，也存在供存在需方市场的同时，也存在供方市场。方市场。比方：比方：空额票虚开；空额票虚开；利用农产品收购政策虚开；利用农产品收购政策虚开；利用地方财政返还虚开；利用地方财政返还虚开；中间人利用不需发票的真实购货中间人利用不需发票的真实购货交易将发票虚开给第三方等。交易将发票虚开给第三方等。二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析四税务稽查打击力度弱，查处困难四税务稽查打击力度弱，查处困难对虚开发票案件的稽查存在较大难对虚开发票案件的稽查存在较大难度。销货方开出发票，购货方凭发票

5、抵扣度。销货方开出发票，购货方凭发票抵扣联回当地主管税务机关申报抵扣，在规定联回当地主管税务机关申报抵扣，在规定时间内只要认证过关辅导期一般纳税人时间内只要认证过关辅导期一般纳税人除外，即可向税务机关申报抵扣税款。除外，即可向税务机关申报抵扣税款。而对于是否承受虚开发票，是否有货而对于是否承受虚开发票，是否有货交易，是否票货一致，是否按规定开具发交易，是否票货一致，是否按规定开具发票等情况，税务机关难以在第一时间掌握票等情况，税务机关难以在第一时间掌握和了解。就算发现疑点，通过发起委托协和了解。就算发现疑点，通过发起委托协查，受托方稽查部门也只能凭账面协查，查，受托方稽查部门也只能凭账面协查，

6、而企业财务人员对账面的逻辑关系、流程而企业财务人员对账面的逻辑关系、流程都安排严密，不留破绽，使得一般的检查都安排严密，不留破绽，使得一般的检查难以发现问题，无形中助长了企业敢违法难以发现问题，无形中助长了企业敢违法的幸运心理。的幸运心理。二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析五企业法定代表人和财务人员法律观念淡薄五企业法定代表人和财务人员法律观念淡薄一是企业法定代表人纳税观念淡薄，希望通过虚开一是企业法定代表人纳税观念淡薄，希望通过虚开发票偷逃骗税进展敛财。发票偷逃骗税进展敛财。二是财务人员屈从企业的压力，被动做假。财务人二是财务人员屈从企业的压力，被动做假。财务人

7、员与法人代表在地位上存在附属关系，法人代表对员与法人代表在地位上存在附属关系，法人代表对财务人员的工作完全拥有领导权和管理权。财务人员的工作完全拥有领导权和管理权。三是财务人员缺乏职业道德。局部财务人员在个人三是财务人员缺乏职业道德。局部财务人员在个人利益的驱使下，为多领工资、补贴，博老板欢心，利益的驱使下，为多领工资、补贴，博老板欢心，为企业虚开发票、偷逃骗税想方法、出点子、做假为企业虚开发票、偷逃骗税想方法、出点子、做假账。有的对企业负责人的授意虚开发票，明知违法，账。有的对企业负责人的授意虚开发票，明知违法，不抵抗、不对抗，选择妥协和顺从。不抵抗、不对抗，选择妥协和顺从。四是法律意识不强

8、。有的财务人员不学法，不懂法，四是法律意识不强。有的财务人员不学法，不懂法，对法律责任也知之甚少。对法律责任也知之甚少。二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析六现行税收政策有缺陷、有漏洞，给不法分子六现行税收政策有缺陷、有漏洞，给不法分子提供了可乘之机。如：提供了可乘之机。如：1、农副产品收购发票由企业向税务机关领取后，自、农副产品收购发票由企业向税务机关领取后，自行填开，税务机关难以监视控制企业不虚开，企业行填开，税务机关难以监视控制企业不虚开，企业在利益的驱使下，无法把持自己不虚开，有的财务在利益的驱使下，无法把持自己不虚开，有的财务人员更是身不由已地为企业虚开。

9、人员更是身不由已地为企业虚开。2、黄金期货增值税管理是通过交易所销售实物黄金、黄金期货增值税管理是通过交易所销售实物黄金不用开增值税专用发票，但通过交易所购置实物黄不用开增值税专用发票，但通过交易所购置实物黄金可以取得增值税专用发票，售出时转出相应的进金可以取得增值税专用发票，售出时转出相应的进项税。项税。大量黄金案件中，纳税人隐瞒黄金销售，从而向大量黄金案件中，纳税人隐瞒黄金销售，从而向外大量虚开增值税专用发票。外大量虚开增值税专用发票。二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开增值税专用发票的成因分析七对虚开或承受虚开发票的行为检查处分力度不够大七对虚开或承受虚开发票的行为检查处分力度不够大

10、1、当地政府或个别人员的保护、当地政府或个别人员的保护目前，虚开发票有由兴旺地区流向落后地区的趋势。为了开展目前，虚开发票有由兴旺地区流向落后地区的趋势。为了开展经济，地方政府积极招商引资，只要想来投资，不管是空壳公经济，地方政府积极招商引资，只要想来投资，不管是空壳公司，还是带来环境污染的企业、不投入只开票的公司等等，均司，还是带来环境污染的企业、不投入只开票的公司等等，均来者不拒，甚至给一些企业以免除检查的特权。来者不拒，甚至给一些企业以免除检查的特权。2、此类案件对主管税务机关的负面影响、此类案件对主管税务机关的负面影响在发生虚开发票案件后，一般地方也要考虑本地的征管考核，在发生虚开发票

11、案件后，一般地方也要考虑本地的征管考核，因担忧职工参与进去，往往小事化了，大事挂起，通过各种措因担忧职工参与进去，往往小事化了，大事挂起，通过各种措施让这些企业消失。如施让这些企业消失。如2021年内蒙古自治区国家税务局对盟市年内蒙古自治区国家税务局对盟市国家税务局绩效考评第二项减分工程规定出现违法违纪的相应国家税务局绩效考评第二项减分工程规定出现违法违纪的相应扣减分值总局近期下发绩效指标中案件查办指标，从主动查扣减分值总局近期下发绩效指标中案件查办指标，从主动查办案件、一案双查两个方面给分，将是一个正向引导办案件、一案双查两个方面给分，将是一个正向引导二、虚开增值税专用发票的成因分析二、虚开

12、增值税专用发票的成因分析八稽查协查工作效率不高八稽查协查工作效率不高 以上案例中主管税务机关向以上案例中主管税务机关向1313个税务机关发出协个税务机关发出协查函，查函，1111个主管税务机关回复正常，其中包括本案中个主管税务机关回复正常，其中包括本案中的哈尔滨某税务机关。除了查处困难原因外，也存在的哈尔滨某税务机关。除了查处困难原因外，也存在税务人员应付了事的问题。税务人员应付了事的问题。总局于总局于2021 2021 年下发年下发?国家税务总局稽查局关于加国家税务总局稽查局关于加强协查信息管理系统监控管理的通知强协查信息管理系统监控管理的通知?，税务总局稽，税务总局稽查局将加强对协查系统的

13、监控管理，并从今年起按月查局将加强对协查系统的监控管理，并从今年起按月进展通报。将协查全部绩效考核指标发票协查选票进展通报。将协查全部绩效考核指标发票协查选票准确率、协查函按期回复率、纸质协查情况纳入月准确率、协查函按期回复率、纸质协查情况纳入月度通报指标；涉及协查质量的，同时纳入通报指标。度通报指标；涉及协查质量的，同时纳入通报指标。通报范围暂定为全国国税系统不含西藏通报范围暂定为全国国税系统不含西藏三、关于处理虚开专票主要法律文件三、关于处理虚开专票主要法律文件一如何补缴税款一如何补缴税款?1 1、虚开的处理、虚开的处理1 1国税发国税发19951995年年415415号与号与202120

14、21年年3333号公告：虚开专票号公告：虚开专票的处理的处理2 220212021年年3939号公告：虚增进项的企业，不属虚开的号公告：虚增进项的企业，不属虚开的情况情况2 2、取得虚开的处理、取得虚开的处理1 1国税发国税发19971997年年134134号和号和20002000年年182182号：偷税、转出号：偷税、转出2 2国税发国税发187187号：善意取得发票的处理：罚款问题号：善意取得发票的处理：罚款问题3 3国税函国税函20072007年年12401240号文件：善意取得不加收滞纳号文件：善意取得不加收滞纳金金三、关于处理虚开专票主要法律文件三、关于处理虚开专票主要法律文件(二)

15、相应的处分条款1、发票管理方法37条对行政处分2021年2月1日起执行2、刑法第205条3、最高人民法院关于适用?全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定?的假设干问题的解释法发199630号四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段问题一：在日常工作中常遇到的虚开增值税专用发票的手段或形式有哪些？一利用空余开票额度虚开 主要是利用局部商品销售的“空余开票额度虚开增值税专用发票。如:一般纳税人销售货物给个人、小规模纳税人以及不要增值税发票的一般纳税人或单位，是不能或不用开具专用发票的，这就使企业产生了“空余开票额度。有的一般纳税人

16、企业为了偷税，到处购置增值税发票用于抵扣，前者为谋求利益将发票虚假开给后者，于是，虚开、承受虚开增值税发票就自然地产生了。在加油站消费多是个人，不需要专票，使企业产生“空余开票额度，局部企业就利用这局部“空余开票额度对外虚开。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段二无货虚开二无货虚开主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生产经营其他货物，但手上有增值税专用发票，因业务往产经营其他货物，但手上有增值税专用发票，因业务往来或为了收取手续费而向外虚开发票。来或为了收取手续费而向外虚开发票。如某市国税稽查局对某铸造公司检查时

17、，将该公司如某市国税稽查局对某铸造公司检查时，将该公司从某经贸公司取得的购进煤炭的一批专用发票通过金税从某经贸公司取得的购进煤炭的一批专用发票通过金税工程发函协查。受托方国税机关复函为有该企业，也有工程发函协查。受托方国税机关复函为有该企业，也有此代码、号码的发票，但该经贸公司根本没有经营煤炭此代码、号码的发票，但该经贸公司根本没有经营煤炭的业务，属无货虚开。后经查实，铸造公司的供销人员的业务，属无货虚开。后经查实，铸造公司的供销人员从小煤窑购煤后，没有取得增值税发票，为了取得进项，从小煤窑购煤后，没有取得增值税发票，为了取得进项，其给予经贸公司财务人员好处费后，要求为其虚开。其给予经贸公司财

18、务人员好处费后，要求为其虚开。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段三有货虚开三有货虚开企业有产品，有场地，有生产能力，但生产能力与企业有产品，有场地，有生产能力，但生产能力与销售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量销售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发票谋利，当开票量到达一定程度时，企业就注销或走逃，票谋利，当开票量到达一定程度时，企业就注销或走逃，让人无法查找。让人无法查找。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段四票货

19、不一致虚开四票货不一致虚开表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有乙产品，乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产乙产品，乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产品的专用发票，恰好销货方又有与乙产品一样或相似的品的专用发票，恰好销货方又有与乙产品一样或相似的产品，应购货方的要求，销货方按乙产品的交易金额，产品，应购货方的要求，销货方按乙产品的交易金额，为购货方开具货物名称为甲产品的增值税专用发票，也为购货方开具货物名称为甲产品的增值税专用发票，也就是张冠李戴。就是张冠李戴。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段五

20、票货别离虚开发票 中间人分别联系不需要发票的购货单位个人和需要发票但没有购货的企业，以需要发票的企业名义购货，货交给购货单位个人，票开给要票的企业。或者中间人成立虚开公司，收集不需要发票的购货单位个人信息和仅需要发票的企业信息，以虚开公司名义购货，将货交给购货单位个人，收取一定手续费后将发票开给要票的企业。注：与利用空余票额度虚开企业不同，销售方不知道实情。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段六利用税收政策漏洞进展虚开六利用税收政策漏洞进展虚开涉案企业特点是企业法人与财务人员互相勾结，或财务人员在企业法人的授意下，涉案企业特点是企业法人与财务人员互相勾结，或财务

21、人员在企业法人的授意下，利用增值税专用发票、收购发票、废旧物资销售发票等有抵扣功能的发票大肆从事利用增值税专用发票、收购发票、废旧物资销售发票等有抵扣功能的发票大肆从事涉税违法活动。涉税违法活动。1、虚开农产品收购发票、虚开农产品收购发票企业法人和财务人员虚构农副产品收购业务，为自己虚开农副产品收购发票，向企业法人和财务人员虚构农副产品收购业务，为自己虚开农副产品收购发票，向税务机关申报抵扣进项税额。税务机关申报抵扣进项税额。2、利用黄金期货政策漏洞虚开发票的纳税人、利用黄金期货政策漏洞虚开发票的纳税人如当前的黄金案，代理企业虚开发票，开票公司再虚开，全如当前的黄金案，代理企业虚开发票，开票公

22、司再虚开，全国涉及企业重多。国涉及企业重多。本次本次“黄金票专项行动协查工作涉及黄金票专项行动协查工作涉及172户黄金交易所会员单位和代理客户疑点户黄金交易所会员单位和代理客户疑点企业，企业，5095户空壳开票企业，户空壳开票企业，8万多户用票企业的数据和线索。万多户用票企业的数据和线索。四、常见的虚开增值税专用发票的手段四、常见的虚开增值税专用发票的手段黄金交易增值税征收管理方法中增值税专用发票链条是断裂的，即会员或客户进入进入黄金交易所交易的黄金实物，卖方免税、不需要提供增值税专用发票，但通过黄金交易所出来的黄金实物，买方可以取得增值税专用发票。这是不法分子紧盯黄金增值税专用发票作案的重要

23、原因。不法分子主要有两种作案方式：一是委托上海黄金交易所会员单位购置黄金，取得增值税进项发票后，通过隐蔽方式销售黄金而不开具增值税专用发票，“结余的进项抵扣额那么用于对外虚开增值税专用发票，收取开票费。二是一些企业购置黄金取得增值税专用发票后不用于认证抵扣，不法分子获取这些发票信息后，利用发票上的数字识别信息，变造增值税专用发票上的单位名称、货物名称等文字信息，提供给一些需要增值税专用发票抵扣的企业，收取开票费。七利用伪造的海关完税凭证作进项抵扣然后对外虚开五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？一关于加强增值税管理防范虚开增值税专一关于加强增值税管理防范虚开增值税专用

24、发票的工作指导意见用发票的工作指导意见1、加强管理的行业、加强管理的行业2、管理措施事前、事中的管理措施、管理措施事前、事中的管理措施1税务登记环节，不予登记、告知管理措施。税务登记环节，不予登记、告知管理措施。最近税务登记的变化对此环节的影响最近税务登记的变化对此环节的影响2一般纳税人资格认定环节，一般纳税人资格认定环节，3增值税专用发票核定环节增值税专用发票核定环节4增值税专用发票的日常领用、开具环节增值税专用发票的日常领用、开具环节5增值税纳税申报环节增值税纳税申报环节6注销税务登记或企业迁移环节注销税务登记或企业迁移环节7对现有存续风险企业的风险防控措施对现有存续风险企业的风险防控措施

25、五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 1 1、从现金支付货款分析。纳税人取得虚开增值、从现金支付货款分析。纳税人取得虚开增值税专用发票税款之所以能够抵扣，最重要手段税专用发票税款之所以能够抵扣，最重要手段是购货方用现金支付货款，并取得开票方第是购货方用现金支付货款，并取得开票方第三方伪造的收款收据，而不用转帐支付货款，三方伪造的收款收据，而不用转帐支付货款，制造虚假的资金往来，防止因票、货、款不一制造虚假的资金往来，防止因票、货、款不一致导致取得虚开增值税专票进项税金不予抵扣，致导致取得虚开增值税专票进项税金不

26、予抵扣，因此，应特别警觉纳税人用大量现金支付货款，因此，应特别警觉纳税人用大量现金支付货款，频繁地钻税法的漏洞。频繁地钻税法的漏洞。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 2 2、从银行汇票支付货款的分析、从银行汇票支付货款的分析 当前，还有一种智能型犯罪。犯罪嫌疑人为了当前，还有一种智能型犯罪。犯罪嫌疑人为了到达票货款一致，在资金运作上大做文章。他们在到达票货款一致，在资金运作上大做文章。他们在汇票上假借背书转让，外表上表达是票面汇给开票汇票上假借背书转让，外表上表达是票面汇给开票单位，开出汇票与付款方向一致，

27、造成虚假业务的单位，开出汇票与付款方向一致，造成虚假业务的外表真实性，实际上这张汇票经过几次背书转让后，外表真实性，实际上这张汇票经过几次背书转让后，最终又回到付款方下属机构或另外设立的私人银行最终又回到付款方下属机构或另外设立的私人银行帐号，而将货款直接用现金付给实际销货方与开票帐号，而将货款直接用现金付给实际销货方与开票方只不过按票面方只不过按票面3%-8%3%-8%付手续费，与国税局玩起猫付手续费，与国税局玩起猫捉老鼠的游戏，这显然是恶意的行为。捉老鼠的游戏，这显然是恶意的行为。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发

28、票案头分析 3 3、从验收入库单与专票开具时间、数量分析。、从验收入库单与专票开具时间、数量分析。在检查过程中应着重分析购进商品的数量在检查过程中应着重分析购进商品的数量是否存外界因素变化影响。有的货物如煤炭、是否存外界因素变化影响。有的货物如煤炭、铁矿等遇空气湿度或路途损耗会影响库存商品铁矿等遇空气湿度或路途损耗会影响库存商品数量、金额，但纳税人每次取得专票时间在前，数量、金额，但纳税人每次取得专票时间在前，验收入库单在后，且每次验收入库时数量与专验收入库单在后，且每次验收入库时数量与专票数量相符，应判断纳税人有恶意取得虚开专票数量相符，应判断纳税人有恶意取得虚开专票的可能。票的可能。五、如

29、何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 4 4、从运输本钱及货物数量上分析、从运输本钱及货物数量上分析从运费单价合理性分析：应从起运地、到终点从运费单价合理性分析：应从起运地、到终点地分析运输单价与取得增值税专票货物价格地分析运输单价与取得增值税专票货物价格属包到价比照是否合理；从运输货物数量可属包到价比照是否合理；从运输货物数量可行性分析：取得增值税专票的货物数量与实际行性分析：取得增值税专票的货物数量与实际运输货物数量及货物入库数量与帐上是否相符，运输货物数量及货物入库数量与帐上是否相符，纳税人是否存在多开运费抵扣

30、或不开运费等异纳税人是否存在多开运费抵扣或不开运费等异常情况。常情况。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 5 5、从验收入库单与专票开具时间、数量分析。、从验收入库单与专票开具时间、数量分析。在检查过程中应着重分析购进商品的数量在检查过程中应着重分析购进商品的数量是否存外界因素变化影响。有的货物如煤炭、是否存外界因素变化影响。有的货物如煤炭、铁矿等遇空气湿度或路途损耗会影响库存商品铁矿等遇空气湿度或路途损耗会影响库存商品数量、金额，但纳税人每次取得专票时间在前，数量、金额，但纳税人每次取得专票时间在前，验收入

31、库单在后，且每次验收入库时数量与专验收入库单在后，且每次验收入库时数量与专票数量相符，应判断纳税人有恶意取得虚开专票数量相符，应判断纳税人有恶意取得虚开专票的可能。票的可能。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 6 6、从企业实际税负及其行业比照分析。、从企业实际税负及其行业比照分析。1 1长期零负申报或低税负。这是我们常用来长期零负申报或低税负。这是我们常用来监控、筛选异常企业的指标。监控、筛选异常企业的指标。2 2高税负企业也可能存在虚开发票嫌疑。高税负企业也可能存在虚开发票嫌疑。应根据企业实际经营的行业来

32、分析，应警觉某应根据企业实际经营的行业来分析，应警觉某些特殊行业的企业。如资源型企业：应防止纳些特殊行业的企业。如资源型企业：应防止纳税人从无证矿山收购原材料，如铁矿、锰矿等，税人从无证矿山收购原材料，如铁矿、锰矿等，无法取得增值税专用发票，但销售给钢铁厂等无法取得增值税专用发票，但销售给钢铁厂等一般纳税人却需全额开具增值税专用发票，仅一般纳税人却需全额开具增值税专用发票，仅增值税税率高达增值税税率高达13%13%，还不包括其它税费。因此，还不包括其它税费。因此，应注意这些企业是否为了降低税负，恶意叫他应注意这些企业是否为了降低税负，恶意叫他人或成心承受虚开增值税专票抵扣税款现象。人或成心承受

33、虚开增值税专票抵扣税款现象。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 7 7、从发票联号与时间跨月来分析。、从发票联号与时间跨月来分析。虚开发票企业因虚假取得进项税集中，开虚开发票企业因虚假取得进项税集中，开票也集中，一般开出去的发票是联号的，且是票也集中，一般开出去的发票是联号的，且是顶格开具。顶格开具。有些企业取得虚开或成心承受虚开专票，有些企业取得虚开或成心承受虚开专票，他们取得专票时往往忽略了时间跨月，发票号他们取得专票时往往忽略了时间跨月，发票号码却会联号这种不正常现象。如有上述这种异码却会联号这种不正常

34、现象。如有上述这种异常情况，应引起大家高度警觉。常情况，应引起大家高度警觉。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 8 8、从购货合同上进展分析、从购货合同上进展分析 正常企业购货时购销双方都会签定合同，正常企业购货时购销双方都会签定合同，以便将来如有经济上纠纷引起诉讼时有个法律以便将来如有经济上纠纷引起诉讼时有个法律依据。因此，在日常管征和稽查过程中如遇到依据。因此，在日常管征和稽查过程中如遇到专票金额大，又是现金支付等异常现象，应注专票金额大，又是现金支付等异常现象，应注意调查企业银行账户的资金往来与存货之间

35、相意调查企业银行账户的资金往来与存货之间相互勾稽关系，再购销合同加以判断分析业务的互勾稽关系，再购销合同加以判断分析业务的合理性。合理性。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 9 9、从东家购货西家开票分析、从东家购货西家开票分析多数纳税人取得虚开增值税专用发票大都是业多数纳税人取得虚开增值税专用发票大都是业务员直接上门推销，购货企业没有到实地场所务员直接上门推销，购货企业没有到实地场所考察，根本上是采用现金结算货款。因此，给考察，根本上是采用现金结算货款。因此，给犯罪分子虚开和成心承受虚开增值税专用发票犯罪分

36、子虚开和成心承受虚开增值税专用发票更具有隐蔽性。如何区别取得专票是更具有隐蔽性。如何区别取得专票是“善意善意还是还是“恶意，主要在于有否有主观成心。虚恶意，主要在于有否有主观成心。虚开的增值税专用发票主要区别在于所开具发票开的增值税专用发票主要区别在于所开具发票的真实性，如果购货方与销货方销售业务属实的真实性，如果购货方与销货方销售业务属实与专票一致，就是正确的；如果销售业务的发与专票一致，就是正确的；如果销售业务的发生虽然属实，销售方只是按照该销售额向其他生虽然属实，销售方只是按照该销售额向其他单位索取专票而购货方在不知情情况下取得，单位索取专票而购货方在不知情情况下取得，纳税人就是善意的，

37、反之购货方明知专票不是纳税人就是善意的，反之购货方明知专票不是从销货方取得而是从第三方那里取得，纳税人从销货方取得而是从第三方那里取得，纳税人就是恶意的。如企业长期从某地购货，他们舍就是恶意的。如企业长期从某地购货，他们舍近求远，却从千里之外取得发票，且它们之间近求远，却从千里之外取得发票，且它们之间并没有真实的货物交易、运费及资金的往来，并没有真实的货物交易、运费及资金的往来，象这种现象应属于恶意的。象这种现象应属于恶意的。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？二虚开增值税专用发票案头分析二虚开增值税专用发票案头分析 1010、从虚开的发票的份数、金额、性质及时间、

38、从虚开的发票的份数、金额、性质及时间来分析来分析“善与善与“恶。恶。企业他们怕频繁取得虚开增值税专用发企业他们怕频繁取得虚开增值税专用发票容易被发现，最大的特点是虚开专票金额相票容易被发现，最大的特点是虚开专票金额相对较大。另一个特点是：如果是善意取得虚开对较大。另一个特点是：如果是善意取得虚开专票一般只有几张，即使取得多张也只单独从专票一般只有几张，即使取得多张也只单独从一个单位获得；如果属于恶意取得虚开增值税一个单位获得；如果属于恶意取得虚开增值税专用发票的企业，它不会只取得一张或几张虚专用发票的企业，它不会只取得一张或几张虚开发票就会满足，为了谋取高额利润，它会不开发票就会满足，为了谋取

39、高额利润，它会不断变换地点从多处取得虚开专票，迅速走逃，断变换地点从多处取得虚开专票，迅速走逃，打游击战，取得虚开发票份数多，这显然是恶打游击战，取得虚开发票份数多，这显然是恶意的。意的。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？总之，要判断纳税人取得虚开增值税专用发票同样适合四小票是总之，要判断纳税人取得虚开增值税专用发票同样适合四小票是“善意还是恶意，其实并不难，只要我们在管征和稽查过程善于从蛛丝马善意还是恶意，其实并不难，只要我们在管征和稽查过程善于从蛛丝马迹中发现疑点，运用比较分析法、加权平均法、查询法、逻辑推理及财务迹中发现疑点，运用比较分析法、加权平均法、查询

40、法、逻辑推理及财务异常数据进展综合分析，从多方面、多角度分析判断纳税人是否存在主观异常数据进展综合分析，从多方面、多角度分析判断纳税人是否存在主观成心行为，而不能仅凭一两点就判断纳税人是恶意的，这显然对企业也是成心行为，而不能仅凭一两点就判断纳税人是恶意的，这显然对企业也是不负责的。不负责的。五、如何防范虚开增值税专用发票？五、如何防范虚开增值税专用发票？三实际案例三实际案例1 1、监控数据、监控数据2 2、XXXX矿业虚开发票案矿业虚开发票案1 1分析过程分析过程 提取我们金三数据、防伪税控数据、运输提取我们金三数据、防伪税控数据、运输业增值税发票管理系统等数据业增值税发票管理系统等数据.如

41、资金构造资金与往来帐款、运输方式如资金构造资金与往来帐款、运输方式及价格、是否为两头在外企业的合理性分式及价格、是否为两头在外企业的合理性分式2 2实地检查实地检查吉林省国家税务局李丽颖玩忽职守案 法院公开审理此案，认定李丽颖没有按照?国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知?国税发200460号的要求，每季度对回收单位进展一次全面核查，没有履行职责义务，其所管纳税人虚开增值税专用发票，致使国家税款遭到100余万元的重大损失，其行为触犯?中华人民共和国刑法?第三百九十七条第一款，判决李丽颖犯玩忽职守罪，判有期徒刑二年，缓刑二年。吉林省国家税务局李丽颖玩忽职守案小故事：一只老鼠掉进了一个半满米缸，这意外使老鼠喜出望外，确定没有危险后，它一顿猛吃，吃完便睡。老鼠就这样在米缸里吃了睡、睡了吃，日子一天天过去。也曾想过跳出米缸，但终究未能摆脱白花花大米的诱惑。直到有一天米缸见底了，才发现想跳出去已无能为力。感悟：n我们的生活看似平坦，其实到处是危机。我们的生活看似平坦，其实到处是危机。n金钱与自由，只能选择其一时，您如何选择呢？