01税收筹划导论(44页PPT).pptx
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1、 课程性质课程性质v税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。企业税收筹划企业税收筹划
2、 v纳税人有十四项权利纳税人有十四项权利一、知情权；二、保密权；三、税收监督权；四、纳税申报方式选择权；五、申请延期申报权；六、申请延期缴纳税款权；七、申请退还多缴税款权；八、依法享受税收优惠权；九、委托税务代理权；十、陈述与申辩权；十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；十二、税收法律救济权；十三、依法要求听证的权利；十四、索取有关税收凭证的权利。第第1 1章章 税收筹划导论税收筹划导论关注纳税人的权利和义务关注纳税人的权利和义务 v纳税人有十项义务纳税人有十项义务一、依法进行税务登记的义务；二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；三、财务
3、会计制度和会计核算软件备案的义务；四、按照规定安装、使用税控装置的义务；五、按时、如实申报的义务；六、按时缴纳税款的义务；七、代扣、代收税款的义务；八、接受依法检查的义务；九、及时提供信息的义务；十、报告其他涉税信息的义务。第第1 1章章 税收筹划导论税收筹划导论关注纳税人的权利和义务关注纳税人的权利和义务 中央税和地方税中央税和地方税中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中管理和使中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中管理和使用的税种。用的税种。中央税包括下列税种：中央税包括下列税种：v关税关税v海关代征消费税和增值税海关代征消费税和增值税v消费税消费税v中央企业所得税中央企业所得税v地方
4、银行和外资银行及非银行金融企业所得税地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税v铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）所得税、利润和城市维护建设税）v车辆购置税车辆购置税 中央税和地方税中央税和地方税地方税即属于地方固定财政收地方税即属于地方固定财政收入，由地方管理和使用的税入，由地方管理和使用的税种。具体说来，地方税包括种。具体说来，地方税包括下列税种：下列税种：v营业税（不含铁道部门、各营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）
5、中交纳的营业税）v地方企业所得税（不含上地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）非银行金融企业所得税）v个人所得税个人所得税v城镇土地使用税城镇土地使用税v固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税v城市维护建设税（不含铁道城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分）总公司集中交纳的部分）房产税房产税车船使用税车船使用税印花税印花税屠宰费屠宰费农牧业税农牧业税对农业特产收入征收的对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产农业税（简称农业特产税）税）耕地占用税耕地占用税契税契税遗产或赠予税遗产或赠予
6、税土地增值税土地增值税 中央税和地方税中央税和地方税中央地方共享税即由中央和地方共同管理和使用中央地方共享税即由中央和地方共同管理和使用的税种。具体说来，中央地方共享税包括下列的税种。具体说来，中央地方共享税包括下列税种：税种：v增值税：增值税：增值税中央分享增值税中央分享75，地方分享，地方分享25。v资源税：资源税：资源税按不同的资源品种划分，资源税按不同的资源品种划分，s部分资部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。收入。v证券交易税：证券交易税：证券交易税，中央与地方各分享证券交易税，中央与地方各分享50。流转税比重较大，所得税比重较
7、小流转税比重较大，所得税比重较小 税收增长很快，税负较重税收增长很快，税负较重税权高度集中税权高度集中我国税制特点我国税制特点 税权高度集中税权高度集中l无论是中央税、中央与地方共享税还是地方税，基本上是由中央统一立法。无论是中央税、中央与地方共享税还是地方税，基本上是由中央统一立法。l地方政府只能对房产税、车船税等地方税种行使制定实施细则的权限。地方政府只能对房产税、车船税等地方税种行使制定实施细则的权限。l征收效率较高的税种由国家税务局征收，而征收效率较低的税种则征收效率较高的税种由国家税务局征收，而征收效率较低的税种则由地方税务机关征收。由地方税务机关征收。v不同所有制结构的企业，不同地
8、域、不同行业的企业，不同所有制结构的企业，不同地域、不同行业的企业，税负不均税负不均税收筹划的诱因 1.2 1.2 两类避税行为两类避税行为v避税避税(Tax Avoidance)Tax Avoidance)一般来说是在遵守税法的前提下，利一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。税义务、减少税收负担的行为。采取的手段v虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式却是合法的，且不具有欺诈性质。式却是合法的，且不具有欺诈性
9、质。v避税是对现有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明。避税是对现有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明。v就就税税法法本本身身而而言言，避避税税是是合合法法的的。但但为为什什么么许许多多国国家家都都有关于反避税的实践和理论呢？有关于反避税的实践和理论呢？v避避税税行行为为虽虽然然发发生生在在纳纳税税义义务务产产生生之之前前，但但其其由由此此而而减减除除了了税税收收负负担担的的结结果果与与税税法法的的立立法法意意图图却却既既有有可可能能相相符符，又又有有可可能能相相违违背背。从从这这个个意意义义上上，避避税税行行为为可可以以分分为为两两类类顺法避税逆法避税 1.2 1.2 两类避税行为两类避税
10、行为 v顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图。税收的立法意图。v顺法避税在经济上不会也不能产生税收收入，但顺法避税在经济上不会也不能产生税收收入，但顺法避税却是十分必要的。顺法避税却是十分必要的。纳税人的顺法避税行为有利于国家宏观调控意图的实现。例如利用投资抵免政策、烟酒的消费税政策减轻税负。顺法避税行为及其结果从本质上与税法设置的初衷一致或相吻合，纳税人和公众及国家都能从中受益。v对顺法避税行为，要予以支持和鼓励。对顺法避税行为，要予以支持和鼓励。1.2.1 1.2.1 顺法避税及其必要性顺法避税及其必要性 1.2.2 1
11、.2.2 逆法避税与反避税逆法避税与反避税 v逆法避税指纳税人的避税行为及其产生的后果与税逆法避税指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或法立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税。税收漏洞进行避税。v逆法避税损害了公众及国家利益，它仅仅在形式逆法避税损害了公众及国家利益，它仅仅在形式上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别逆法避税减少国家财政收入扰乱经济秩序增加税务部门执法成本v对逆法避税必须反对和防止，必要时还应给予处对逆法避税必须反对和防止，必要时还应给予处罚。罚。v一般所说的反避税，就是指反逆
12、法避税。一般所说的反避税，就是指反逆法避税。v反逆法避税，只有通过完善税收立法来堵塞漏洞。反逆法避税，只有通过完善税收立法来堵塞漏洞。例：突击离婚竟为逃税、遗产税v在我国，外商投资企业的避税问题非常严重。我国税务在我国，外商投资企业的避税问题非常严重。我国税务当局反避税工作任重而道远。当局反避税工作任重而道远。v逆法避税的认定是相当复杂和困难的问题，必须认真研逆法避税的认定是相当复杂和困难的问题，必须认真研究，妥当处理。究，妥当处理。1.2.2 1.2.2 逆法避税与反避税逆法避税与反避税 v进行避税活动特别是逆法避税活动要注意掌握分寸，进行避税活动特别是逆法避税活动要注意掌握分寸，因为因为它
13、有可能演变为偷逃税行为。逆法避税活动的风险性：它有可能演变为偷逃税行为。逆法避税活动的风险性：虽然给纳税人带来眼前的利益，但却损坏了纳税人在公众心目中的形象，降低了纳税人在社会上的声誉。随着税法的逐步完善、税收征管的不断加强以及政府间税收合作关系的日益密切，逆法避税行为的作用范围会越来越小。1.2.2 1.2.2 逆法避税与反避税逆法避税与反避税 v按照中国人的说法按照中国人的说法税收筹划，简言之就是对自身的涉税经济事项作决策、谋利益古人云，运筹于帷幄之中，决胜于千里之外。税收筹划正是如此1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 v国际上几种有代表性的观点国际上几种有代表性的观点印度税务专
14、家雅萨斯威：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”荷兰国际财政文献局（IBFD）国际税收辞典：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”美国WB梅格斯博士认为税收筹划是：“在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程即为税收筹划。”1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 v我们的定义我们的定义税收筹划（Tax Planning）是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许
15、”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 v我们的定义我们的定义企业的税收筹划是企业经营管理策略的重要组成部分，是指企业在做出重要经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念v税收筹划的几个要点：税收筹划的几个要点：目的是减轻税负必须合法，以国家税收法律为依据其主体是纳税人其手段是“计划
16、和安排”通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动 税收筹划的特征税收筹划的特征（一）合法性（一）合法性（二）事前性（二）事前性（三）策划性（三）策划性 明智的政府对税收筹划的态度：支持和鼓励明智的政府对税收筹划的态度：支持和鼓励1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 v为了消除对税收筹划的种种偏见，更好地研究和理解税收为了消除对税收筹划的种种偏见，更好地研究和理解税收筹划，同时也为了加强反避税，杜绝偷税行为，有必要将筹划，同时也为了加强反避税，杜绝偷税行为，有必要将这几个概念进行比较和分析。这几个概念进行比较和分析。（一）偷税、避税与税收筹划的共同点（一）偷税、避税
17、与税收筹划的共同点（二）避税与偷税的区别（二）避税与偷税的区别（三）避税与税收筹划之比较（三）避税与税收筹划之比较 1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念 v主主体体相相同同。偷偷漏漏税税、避避税税与与税税收收筹筹划划都都是是纳纳税税人人的的主主观观经经济行为济行为v目目的的相相同同。纳纳税税人人无无论论是是偷偷漏漏税税、避避税税还还是是进进行行税税收收筹筹划划，都是为了减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的都是为了减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的v外外部部环环境境相相同同。都都处处在在同同一一税税收收征征管管环环境境中中和和同同一一个个税税收收法规环境中法规环境中v具有一定的可转
18、化性具有一定的可转化性1.3 1.3 税收筹划的概念税收筹划的概念三者的共同点三者的共同点 v本本质质上上的的差差别别。避避税税是是合合法法的的，而而偷偷税税则则不不合合法法，各各国国税税务当局都会对这些行为进行处罚。务当局都会对这些行为进行处罚。v发发生生时时间间的的差差别别。偷偷税税是是一一种种“事事后后控控制制”，而而避避税税是是一一种种“事事先先控控制制”，是是在在应应纳纳税税额额没没有有确确定定的的情情况况下下，采采取取合法的手段，使其应纳税额最小。合法的手段，使其应纳税额最小。v纳纳税税人人的的素素质质及及影影响响差差别别。偷偷税税是是纳纳税税人人缺缺乏乏专专业业知知识识，缺缺乏乏
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