税收改革对金融企业的影响金融学专业.doc

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1、税收改革对金融企业的影响内容摘要随着经济的飞速发展，我国金融业的整体建设也取得了长足进步。但是现行的金融业税收制度存在着整体税负偏高、税收政策不规范不合理、内外资金金融企业税负不一致、不公平以及税费征收管理制度落后等方面的问题，已成为我国金融业发展的巨大障碍。加入WTO以后，金融业将面临国际市场的激烈竞争，大批外资银行将出击我国金融市场，整个行业的游戏规则都将按国际惯例逐渐完善，市场准入规则与管理要求的提高，使我国金融业难以适应，金融机构面临的挑战非常巨大。因此，调整和改革现行金融业税收制度，增强金融业竞争力是推进我国金融业健康发展的首要任务，它将对繁荣我国金融市场，从而确保国民经济持续发展具

2、有十分重要的作用。关键词：税收改革；金融企业；影响目 录引言1一、现行金融业税收制度现状1（一）金融业收入状况1（二）金融业税制状况2二、当前金融业税收制度中存在的主要问题4（一）税负过重41.企业所得税法定税率偏高42.企业所得税税前扣除项目限制较多5（二）内外资分立6（三）金融财务会计政策与税法不协调7四、金融业税收政策的改革建议12（一）深化金融业税收制度改革12（二）深化金融体制改革131.加快我国金融体制改革应注意的问题132.利用金融体制改革推动金融改革深化13（三）深化金融业配套改革141.建立科学的税收优惠政策142.规范金融税收的征收管理15参考文献17税收改革对金融企业的影

3、响引言1994年，为适应建立利会主义市场经济体制的需要，我国实行了以分税制为主体的税收制度，在流转税方而体现为分行业征收。其中，增值税主要针对第一及第二产业征收，营业税主要针对第三产业征收。增值税采取“道道抵扣”的征收方式，仅就每一流转环节的“增值额”征税；而营业税主要采取“全额征收”的方式，就每一流转环节的“营业全额”征税，存在重复征税的情况。随着利会经济的发展，营业税重复征收的问题越发突出，对经济行为的扭曲越发严重，成为制约我国第三产业加快发展的桎梏之一。学界、企业界一直在呼吁进行增值税的改革，基本思路是：逐步减少营业税的征收范围，相应扩大增值税的范围，最终使利会生产各环节都纳入增值税的征

4、收，以解决重复征税，实现税收中性。国家相关部门也开展了相关的研究和准备性工作。在各方的共同推动下，中共中央关于制定国民经济和利会发展第十二个五年规划的建议中提出了“增值税扩容，逐步减少营业税的征收范围。”可以预见，在“十二五”期间，增值税的征收范围将逐步扩大，而营业税将逐渐减少。一、现行金融业税收制度现状在经济全球化发展的进程中，一个国家的竞争力主要表现在某些产业和具体的企业身上，直接面对竞争的也是企业。银行是金融服务业和整个国民经济安全的核心。（一）金融业收入状况银行又是投资、保险、证券、债券、票据、租赁等各种金融工具正常运转的最重要的原动力。未来的世界经济中我国的银行业必须占有重要的一席之

5、地。如何尽快增强我国的银行实力，培育和发展我国的金融业是一个重要的课题。 工行的资本充足率在世界八大行中处于中间偏上水平。但是工行的税前利润、资本回报率、资产回报率都是八家银行中最低的。工行与法国农业信贷银行集团的资本和资产规模相当，但税前利润、资本回报、资产回报却只相当于法国银行的八分之一。美国花旗银行的资本回报率是工行15倍。与德国的税制接近，若剔除由于工行的资本充足率高于德国银行2.5倍的因素，德行的税前利润仍是工行的3.3倍，资本回报率约高4倍、资产回报率约高1.6倍。我国银行的收益性和流动性与工业发达国家差距很大，缺乏竞争能力。一个真正能适应市场经济发展的商业化银行，作为一个投资载体

6、，资本回报率起码要在15%以上，否则，哪个投资人愿当银行的股东呢？按这样的回报率，除国家投资外，任何投资者都不可能接受。 （二）金融业税制状况税收是国家通过法律手段强制地、无偿地参与国民收入分配的一种分配形式。税收的多少决定着国民收入在纳税人和国家之间的分配比例，通过税款缴所形成的国家同纳税人之间的经济关系就是税收的分配关系。税收的分配作用是通过税收制度这一载体实现的，在社会主义市场经济条件下，国家通过征税，实现社会产品或国民收入的转移，都是通过税收制度加以规定、通过按照税收制度进行征管来实现的。离开了税收制度，就无法进行理想地、科学的国民收入分配。因此，要正确处理国家同纳税人的经济分配关系，

7、必须建立合理完善的税收制度。 我国市场经济体制以前，银行金融机构比较单一，金融工具极少（存贷款、国债），金融税收制度简陋。1992年开始市场经济体制以来，特别是1994年现代金融制度和现代税收制度改革以来，随着金融机构的发展，金融产品的创新和金融市场的发育，我国金融税收政策税收制度的建立和实施提到重要日程。1997年2月19 日国务院发布的关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知标志着金融税收发生了较大变化，金融税收政策开始明朗化。 (1)在生产流通服务领域征收营业税。 这是以纳税人从事营业活动的营业额或销售额为课税对象的流转税中的税种。营业税的征收范围主要是提供应税劳务的行为。 (2)在金融

8、业（除中央银行外）开征企业所得税。1994年新税制改革时规定金融保险交纳企业所得税，依照原有关规定执行，直到1997年1月1日按照国务院规定才调整过来。税率为33，与其他行业的所得税税率一致，实现了税负公平。但由于我国对内资企业和外商投资企业实行两套所得税制，因此上面说的只是内资金融机构的企业所得税。对国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行、外国银行以优惠利率贷款给中国国家银行的利息免征预提所得税。 （3）证券（股票）交易、 期货交易等税种也在不断完善。但是目前我国对银行实行的税收政策，仍有明显的计划经济体制的色彩。金融税收存在的主要问题是：第一，对金融机构和金融工具开征的税种不健全，很多领

9、域没有到位，或界限不清。第二，税制很不规范，不很稳定，减免太多，也不合理。第三，尚存在一些特殊问题，如财力的分配干扰影响金融税收。重复征税问题比较普遍。另外，银行承担着过重的为国家财政直接上缴税利的义务，不利于银行增强自身实力，更好地发挥银行对国民经济发展的推动作用。我国的银行所得税税率与工业发达国家相比，居于中等水平。但对于流转税，我国银行的税务负担明显过重。工业发达国家普遍免增值税，或由购买方、承租人交纳。德国和我国一样，也开征营业税。不过德国的营业税是以所得利润为纳税基数。一般来说，因存贷款利率的不同，金融服务业的利息收入一般是利差的2到5倍。若我国对银行也按利润征收流转税，则工行的税前

10、利润、资本回报率、资产回报率将与德国银行接近，但与其它基本实行免流转税的发达国家在资本回报率、资产回报率方面仍有2到3倍的差距。 二、当前金融业税收制度中存在的主要问题通过对金融业税收制度进行分析后，得出当前金融业税收制度中存在的主要问题包括税负过重、内外资分立以及金融财务会计政策与税法不协调等三个方面的问题。（一）税负过重1.企业所得税法定税率偏高企业所得税法定税率偏高，导致金融企业所得税名义税负过重。中国现行的外资企业所得税和内资企业所得税33%的税率分别是1991年、1994年开始实施的，而这些年来各国、特别是中国周边的发展中国家的企业所得税税率普遍呈现出下降的趋势。中国的税率虽然略低于

11、一些经济发达国家(如比利时公司所得税税率为39%，意大利为36%,法国为33.33%，奥地利为34%，西班牙为35%)，但是已经高于韩国(27%)、泰国(30%)、巴西(25%)、俄罗斯(24%)等经济发展中国家或者新兴工业国家，也高于英国、澳大利亚(30)，加拿大(25)和新加坡(22%)等经济发达国家。再者，多数国家对于包括证券交易利得在内的长期资本利得，通常区别于普通所得而适用较低的税率，而中国对证券交易所得等资本利得统一按照普遍所得征税。2.企业所得税税前扣除项目限制较多按照国际税收惯例，与企业经营有关的支出和费用都允许在所得税前如实扣除，但是中国现行所得税制度对于许多支出项目规定了比

12、较严格的税前扣除标准，如工资支出、业务招待费支出、坏账准备的提取等，其中对于金融企业影响比较大的主要有两项：工资扣除，即按照规定的计税工资标准扣除，现行标准为每人每月800元，最多可以上浮20(即960元)。对超过计税工资标准的工资支出，企业只能从税后利润中列支，因而加重了企业的负担。金融行业属于知识密集型行业，平均工资水平比较高，因此，工资扣除的限制对金融行业的税负影响较大，加之此项规定仅适用于内资金融企业，外资金融企业的工资支出不受任何限制，内资金融企业对此反映比较强烈。允许税前扣除的坏账标准过严。内资金融企业应收未收利息逾期180天以上的，可以冲抵当期的应纳税所得额；应收未收本金则按照有

13、关坏账损失认定的规定据实在税前扣除，即原则上应收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以据实在税前扣除。金融行业经营风险较大，及时核销逾期不能收回的坏账，对保障金融企业的抗风险能力有着重要意义。贷款本金3年不能收回才能作为坏账核销，不符合金融企业防范经营风险的要求。（二）内外资分立我国的金融服务开放是从1981年开始，经历了先试点、再不断扩大开放的过程。目前外资金融机构可在23个城市和1个省设立营业性机构。迄今，外资银行已在我国设立了分行154家，合资银行7家，独资银行6家，外资财务公司7家，代表处250家。自1996年12月我国允许外资银行试办人民币业务以来，已有25家外国银行分行在华为外资企业

14、和外国个人提供人民币业务。加人WTO后，外国银行进入我国两年后可与我国企业开展本币业务，进入五年后可从事零售银行业务，地区限制和客户限制将在五年内彻底取消。从金融税收政策来看，与“有限开放”的政策相反，我国对外资银行实行了特别的税收优惠政策，造成了中资银行与外资银行之间的税负不公平。目前，我国对中资银行与外资银行分别实行了两套税制。这两套税制在所得税和其他税种方面都不相同，所得税制的差异集中表现在以下几方面：(1)税率不同。我国税法规定，外资金融机构享有税收减免优惠：凡在经济特区内的外资金融机构，其来源于特区内的营业收入，从注册之日起，可享受免税5年的优惠；在经济特区和国务院批准的其他地区设立

15、的外资金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，其经营业务所得减按15%的税率征收所得税，从获利年度起，第一年免征，第二年和第三年减半征收企业所得税。而中资金融机构一律适用33%的企业所得税。(2)税基不同。中资银行与外资银行在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏帐损失、固定资产折旧等方面的扣除规定都有所不同，外资银行的税收扣除比中资银行宽松，从而造成两者实际税基上的差异。例如，中资银行的折旧残值规定一般应不高于原价的5%，而外资银行的折旧残值则应不低于原价的10%等。（三）金融财务会计政策与税法不协调金融企业所得税政策与

16、财务会计政策不配套。2001年11月27日印发的金融企业会计制度，虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调一致，但企业会计制度与税法的矛盾仍然难以避免。而与之配套的税收政策尚未出台，由此引发了诸如在计提贷款呆帐准备金、应收利息冲减、业务招待费、宣传广告费等税前扣除比例以及贷款核销比例等许多操作上的问题，为企业的会计核算和税务机关的监督管理带来不便，企业意见较大。三、金融业税收政策的改革建议通过上文对当前金融业税收制度中存在的主要问题分析后，本章对相应问题给出对策包括，深化金融业税收制度改革、深化金融体制改革以及深化金融业配套改革。（一）深化金融业税收制度改革我国金融制度的一个显著特征就是政策金融的比

17、重过高，这是因为我们不仅设立了三家政策性银行，而且占据商业银行主体地位的四大国有商业银行也明显带有政策性特征。这就决定了我国金融制度变迁的初始条件是高比例的政策性金融。十几年的改革实践可以清楚地表明，我国金融改革所追求的目标是建立“市场化的金融体系”。而追求“市场化的金融体系”的过程主要是通过建立各种成分不同、组织形式不同、职能不同的多元化金融机构和金融市场来实现的。在银行制度方面应建立了政策性银行体系，以分离国有商业银行的政策性职能；对国有商业银行取消贷款限额控制，在信贷管理上向市场化方向靠拢，与国际惯例接轨的实际步骤；在金融管理制度方面，改变传统的以计划性、行政指令性管理的特征，建立向市场

18、化的、以间接调控手段为主导的金融管理模式；在投融资制度方面，改善融资制度的结构，逐步实现多元化的投融资格局转化；在汇率制度方面，实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度，使人民币汇率由人为定价转变为外汇市场的供求关系自发调节，人民币在经常项目下自由兑换。随着经济的飞速发展，我国金融业的整体建设也取得了长足进步。但是现行的金融业税收制度存在着整体税负偏高、税收政策不规范不合理、内外资金金融企业税负不一致、不公平以及税费征收管理制度落后等方面的问题，已成为我国金融业发展的巨大障碍。加入WTO以后，金融业将面临国际市场的激烈竞争，大批外资银行将出击我国金融市场，整个行业的游戏规则都将按国际惯例逐

19、渐完善，市场准入规则与管理要求的提高，使我国金融业难以适应，金融机构面临的挑战非常巨大。（二）深化金融体制改革1.加快我国金融体制改革应注意的问题(1)把经营性金融机构塑造成真正的市场主体，激活其创新的内在动力。要按照发展市场经济的要求改造现有经营性金融机构的产权关系，使经营性金融机构的所有者能够以其财产、利益实实在在地对其经营风险承担责任；要在法律上明确保障经营性金融机构的所有者拥有选择对其负责的经营管理者的自主权力和根据自身利益需要必须拥有的雇佣权、分配权和分支机构分布权；要创造条件，使合格的经营性金融机构上市操作。(2)为金融体制改革提供、营造适宜配套的环境。首先是竞争性的市场环境。目前

20、，我国金融业垄断与过度竞争并存，垄断会窒息创新的内在冲动，不正当竞争则破坏创新的外部秩序。应对所有金融机构一律按市场原则管理，取消各种政策性歧视，使各类金融机构在同一政策条件下自主经营、自求发展。其次是合理的金融管理环境。我国由于金融监管薄弱从而导致金融管制过度。这种情形对金融体制改革造成两方面的不良影响，一方面是金融管制过严制约金融创新量的扩张；另一方面是金融监管不力影响金融创新质的提高。2.利用金融体制改革推动金融改革深化(1)进行金融体制改革创新，确保金融资产发展的规范化。首先，应构建一整套金融法规，并形成一些开放性的金融危机处理机制；其次，要确保中央银行的安全独立地位，央行的金融宏观调

21、控措施应由专家根据实际经济形势而定，不受行政干预；第三，建立完全意义上的商业银行，允许银行所有制的多样化；第四，加强监管体制建设，形成中央银行宏观监管、同业公会同向约束、金融机构的自我监管相结合的三级监管体系，确保央行宏观调控的有效性。(2)进行金融市场的改革，优化金融资产内部结构。现阶段优化金融资产内部结构应对证券市场上的创新为重点，股票市场的发展并不排斥金融中介的发展。我国金融中介和股票市场之间有某种程度的互补关系。目前，提高证券化比率的重点应从以下三方面入手：首先是加快国有股上市流通；其次积极构建二板市场；第三是形成全国联网的柜台市场，柜台市场的建立为居民与企业的投资与融资提供了新的渠道

22、。（三）深化金融业配套改革1.建立科学的税收优惠政策(1)坚持“高效优先，兼顾公平”的原则随着市场经济体制改革的逐渐深入，现行以流转税及进口环节税减免为重点，所得税实行普惠制的优惠格局函待调整。税收优惠政策应坚持“效率优先，兼顾公平”的税收原则，逐步减少流转税及进口环节税优惠政策，统一内外资企业所得税优惠待遇，实行有条件、分层次的梯次优惠格局，减少优惠政策对竞争性领域及产品的支持，重点鼓励基础设施、高新技术、环境保护。另外，为迎接WTO的挑战，更大规模地吸引外资，也需要根据我国产业政策和WTO规则，解决好税收优惠公平问题。根据有关专家预测，我国到2010年至少还需要4000亿美元的外资投入，要

23、达到这一目标，顺利实现我国产业的更新升级，遵守WTO游戏规则，给予WTO成员国以实际、公平的税收优惠，是税收政策的必然选择。(2)从区域优惠为主向产业优惠为主转变能源、交通等基础产业是我国经济发展的依托，高新技术是我国实现现代化，赶超发达国家的载体，生态环境保护是实现经济可持续发展的必要条件。我国作为发展中国家，在这些方面与发达国家存在很大差距，因而在税收优惠政策上应对国内企业予以倾斜，推进产业结构优化。另外，在商务电子化、信息产业化、经济全球化的今天，科学技术的作用是不言而喻的。但由于科学技术又具有公共物品的特征，企业不愿投入过多资金与精力进行研究开发，而习惯于利用现成的科技成果进行生产，这

24、样必然会导致我国科技研究力度降低，企业经营只能是低层次的，我国家电行业价格大战就是一个明显的例证。入世后，挟带高科技的外企进入我国市场，只从事简单加工制造而没有自己核心技术的国内企业的命运就可想而知了。因此，为了保护国内相对实力较弱的高新技术企业，应用税收激励作用代替单纯的财政补贴，在税收优惠上考虑税种设置、税收优惠方式及税收优惠幅度等方面，对高新技术企业加大倾斜力度，提高产品技术结构，以从容应对WTO的挑战。2.规范金融税收的征收管理鉴于我国金融业在国民经济中所处的地位和金融税收在财政收入中的比重，遵照节约效能的原则，为了进一步加强对金融业的税收管理，建议：(1)将企业所得税改为由各级国税机

25、关属地征收。(2)将流转税和其它税收统一交由各级国税机关征收，分级次入库。(3)在机构改革、调整监管职能的同时，加大制度创新步伐，采取措施，多管齐下，达到加强监管、提高监管效果的目的。建立国家存款保险制度。存款保险制度作为银行“安全网”的一个组成部分，在保护存款人利益，促进金融稳定，遏制银行挤兑方面，被工业化国家证明行之有效。存款保险的明显好处就是存款保险体系在政府直接或间接地支持下，对商业银行和储蓄机构的存款进行保险，为存款人提供保险保护。参考文献1贾康.战略机遇期金融创新的重大挑战M.中国政策性金融向何处去，中国经济出版社，20132贾康，赵全厚.中国财税体制改革30年回顾与展望M.人民出

26、版社，20133贾康等.建设创新型国家的财税政策与体制变革M.中国社会科学出版社，20144黄达.金融学(第2版)M.中国人民大学出版社,20145刘尚希.宏观金融风险与政府财政责任M.中国财政经济出版社,20156斯蒂芬贝利著.公共部门经济学:理论、政策和实践(第2版)M.白景明译，中国税务出版社,20157李青云.宏观视野下的金融税制分析J.涉外税务,2015(3)8李予勤.金融税收的理论研究与实证分析J.新金融,2015(8)9王国华、马衍伟.金融税制功能的重新定位J.税务研究,2015(1)10李恒、赵晶.我国金融业税负效应比较与税制改革J.涉外税务,2016(10)11国家税务总局金

27、融税收政策研究小组.关于我国金融税收政策若干问题的研究J.税务研究,2014(11)12郑淑丽.论税收与金融创新的关系J.市场周刊理论研究,2014(5)13财政部注册会计师考试委员会办公室.税法M.北京:财政经济出版社，201214陈晓，融资税收筹划M.北京:当代财经，201315董根泰.从新制度经济学看我国税收征管的优化J.税务研究，2013 (4)16高莉，韩建英.税收信用的理论分析及政策建议J.涉外税务，2013 (4)17龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考J.税务研究，2013(5:41-4318侯环.各国金融业的增值税比较与借鉴J.涉外税务，2012(8):3319胡怡建.上

28、海服务经济转型还需税收制度推进J.涉外税务，2014(5)20黄朝晓.改革现行营业税制度促进第三产业发展J.广西财经学院报，2015: 59-6221姜爱林，消费型增值税的涵义与基本政策框架研究J.上海商学院学报，201422李江帆，曾国军.中国第三产业内部结构升级趋势分析J.中国工业经济，2013(3)23李亚民.提高税收征管效率的思考J.中国税务，2014(5)24刘华伟，李里.税收征管委托一一代理关系的理论分析J.学术研究，201525刘炜，张峰.金融保险业营业税改增值税初步探讨J.涉外税务，2016(4):6226刘植材，刘荣.现行营业税存在的问题及改革方向J.税务研究，2014(6)27平新乔，梁爽和郝朝艳等.增值税与营业税的福利效应研究M.北京大学中国经济研究中心，2013(2)28孙玉坤，王慧妹.营业税与第三产业增加值关系的实证分析D.硕士学位论文，上海财经大学，201229汪德华，杨之刚.增值税“扩围”覆盖服务业的困难与建议J.税务研究，2014(12)30王素荣，蒋高乐.增值税转型对上市公司财务影响程度研究J.会计研究，2013(2)15