3消费税法(48页PPT).pptx

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1、2012/042012/041 1xiongxiaoxiongxiao第三章第三章 消费税法消费税法本章主要内容本章主要内容 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述 消费税计算消费税计算消费税计算消费税计算 纳税申报纳税申报纳税申报纳税申报2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2 2第一节第一节 消费税法概述消费税法概述一、消费税一、消费税（一）消费税概念（一）消费税概念消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额或营业额为课税对象而征是以消费品或消费行为的流转额或营业额为课税对象而征收的一种税。收的一种税。如果以消费品的销售额为课税对象，那么这种消费税是商品如果以消费

2、品的销售额为课税对象，那么这种消费税是商品税；税；如果以消费行为的营业额为课税对象，那么这种消费税是行为如果以消费行为的营业额为课税对象，那么这种消费税是行为税。税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3 3（二）消费税基本特点（二）消费税基本特点现代消费税主要特点现代消费税主要特点（1）征收范围具有选择性和灵活性。）征收范围具有选择性和灵活性。（2）明确体现国家）明确体现国家“奖限奖限”政策。政策。（3）能取得一定的财政收入。）能取得一定的财政收入。（4）实行一次课征制。）实行一次课征制。（5）没有减免税。）没有减免税。2012/042012/04xiongxia

3、oxiongxiao4 4二、我国消费税改革及特点二、我国消费税改革及特点（一）我国消费税的改革与发展（一）我国消费税的改革与发展1950年年1月，月，货物税暂行条例货物税暂行条例，规定对烟、酒等货物在产品制造和，规定对烟、酒等货物在产品制造和进口环节实行从价定率一次课征货物税。进口环节实行从价定率一次课征货物税。1953年，我国取消了特种消费行为税，将电影、戏剧、娱乐三个税目改年，我国取消了特种消费行为税，将电影、戏剧、娱乐三个税目改为征收文化娱乐营业税。为征收文化娱乐营业税。1988年，国务院颁布了年，国务院颁布了中华人民共和国筵席税暂时条例中华人民共和国筵席税暂时条例。1989年，我国对

4、彩电和小轿车开征了特别消费税。年，我国对彩电和小轿车开征了特别消费税。1994年，我国取消了产品税，开征了比较符合国际惯例的消费税。年，我国取消了产品税，开征了比较符合国际惯例的消费税。2008年年11月和月和12月修订颁布，构成我国现行消费税制度月修订颁布，构成我国现行消费税制度,自自2009年年1月月1日起实施。日起实施。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao5 5（二）我国现行消费税的特点（二）我国现行消费税的特点我国现行消费税特点我国现行消费税特点（1）与增值税存在重复征税。）与增值税存在重复征税。（2）具有较强的政策功能。）具有较强的政策功能。（3）实行价内

5、税。）实行价内税。（4）征税范围偏窄。）征税范围偏窄。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao6 6第二节第二节 我国消费税法我国消费税法一、纳税人一、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例条例规定的消费品的单规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售位和个人，以及国务院确定的销售条例条例规定的消费品的其他单位和个规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。特别规定特别规定（1）对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税义务人，受托方为代收）

6、对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税义务人，受托方为代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（3）进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税义务人，于报关）进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税义务人，于报关进口时纳税。进口时纳税。（4）在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位与个人为纳税人。）在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位与个人为纳税人。2012/042012/04xiongxiaoxiongx

7、iao7 7二、征收范围二、征收范围条例条例规定，我国目前主要针规定，我国目前主要针对对4类类14种消费品征收消费税：种消费品征收消费税：（1）过度消费对人、社会、生态造成危害的消费品。包）过度消费对人、社会、生态造成危害的消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火。括烟、酒、鞭炮、焰火。（2）奢侈品。主要包括化妆品、贵重首饰、珠宝玉器。）奢侈品。主要包括化妆品、贵重首饰、珠宝玉器。（3）高能耗及高档消费品。包括摩托车、汽车、游艇、）高能耗及高档消费品。包括摩托车、汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。高尔夫球及球具、高档手表。（4）不可再生的资源品。包括成品油、木制一次性筷子、）不可再生的资源品。包括成

8、品油、木制一次性筷子、实木地板。实木地板。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao8 8三、税率三、税率现行消费税主要有三种税率现行消费税主要有三种税率比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao9 9现行消费税税率表现行消费税税率表税目税目范围范围税率税率一一.烟烟1.卷烟卷烟2.雪加烟雪加烟3.烟丝烟丝(1)甲类甲类(2)乙类乙类(3)卷烟批发卷烟批发56%0.003元元/支支36%0.003元元/支支5%36%30%2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1010二酒及酒精

9、二酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精甲类甲类乙类乙类20%,0.5元元/斤斤240元元/吨吨（1吨吨962升）升）250元元/吨吨(3000元以上元以上)220元元/吨吨（1吨吨988升）升）10%5%2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1111税目税目税率税率计税单位或说明计税单位或说明三三.化妆品化妆品30%含高档护肤护发品含高档护肤护发品四四.贵重首饰及珠宝玉贵重首饰及珠宝玉石石1.金银首饰金银首饰2.非金银首饰非金银首饰5%10%在零售环节征收在零售环节征收在生产或销售环节在生产或销售环节征收征收五五.鞭炮焰火鞭炮焰火1

10、5%体育发令纸体育发令纸,引线不引线不征征六六.高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%七七.高档手表高档手表20%2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1212八八.游艇游艇10%九、汽车轮胎九、汽车轮胎3%十十.木制一次性筷子木制一次性筷子5%十一十一.实木地板实木地板5%十二十二.成品油成品油1.汽油汽油2.柴油柴油3.石脑油石脑油4.溶剂油溶剂油5.润滑油润滑油6.燃料油燃料油7.航空煤油航空煤油1.00.81.01.01.00.80.8含铅含铅1.4元元/升升元元/升升,元元/升升,1吨吨=1385升升元元/升升,1吨吨=1282升升元元/升升,1吨吨=1126升

11、升元元/升升,1吨吨=1015升升元元/升升,1吨吨=1246升升2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1313税目税目税率税率计税单位或说明计税单位或说明十三十三.小汽车小汽车1.乘用车乘用车2.中型商用客车中型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%气缸容量未超过气缸容量未超过1.0L1.0气缸容量气缸容量1.51.5气缸容量气缸容量2.02.0气缸容量气缸容量2.52.5气缸容量气缸容量3.03.0气缸容量气缸容量4.04.0气缸容量气缸容量十四十四.摩托车摩托车3%10%气缸容量未超过气缸容量未超过250ML250ML气缸容量气缸容量2012/04201

12、2/04xiongxiaoxiongxiao1414第三节第三节 我国消费税的计算我国消费税的计算一、消费税计算的主要公式一、消费税计算的主要公式（一）实行从价定率办法征（一）实行从价定率办法征税的计算公式税的计算公式应纳税额应纳税额=销售额销售额比例比例税率税率2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1515销售额的规定销售额的规定销售额为纳税人销售应税消费品向销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用：购买方收取的全部价款和价外费用：（1）价外费用是指在销售价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集）价外费用是指在销售价格之外向购买方收取的手续费

13、、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他性质的价外收费。他性质的价外收费。（2）计税销售额不包含同时符合以下条件的代垫运输费用：一是承）计税销售额不包含同时符合以下条件的代垫运输费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。给购买方的。（3）计税销售额不包含同

14、时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性）计税销售额不包含同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民收费：一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二是收取时开具省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；三是所收款项全额上缴财政。以上财政部门印制的财政票据；三是所收款项全额上缴财政。（4）计税销售额不包括向购买方收取的增值税税款。）计税销售额不包括向购买方收取的增值税税款。20

15、12/042012/04xiongxiaoxiongxiao1616含税销售额换算为不含增值税税款含税销售额换算为不含增值税税款的销售额的销售额试比较消费税与增值税的计税依据？试比较消费税与增值税的计税依据？2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1717【例例1】某企业为增值税的一般纳税人，本月份生某企业为增值税的一般纳税人，本月份生产销售一批摩托车，取得含税销售额产销售一批摩托车，取得含税销售额58.5万元，销售一批电动车，取得含税销售收万元，销售一批电动车，取得含税销售收入入20万元。摩托车适用万元。摩托车适用3%的消费税率。的消费税率。根据以上条件，计算该企业本

16、月份应交根据以上条件，计算该企业本月份应交纳消费税额。纳消费税额。【解答解答】不含增值税的销售额不含增值税的销售额58.5/(1+17%)50（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税503%1.5（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1818（二）实行从量定额办法征税的（二）实行从量定额办法征税的计算公式计算公式应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率计税销售数量规定：计税销售数量规定：（1）视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售数量。）视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售数量。（2）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产

17、应税消费品，以）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售数量为计税销售数量。门市部对外销售数量为计税销售数量。（3）属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售数量。）属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售数量。（4）委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售数量。）委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售数量。（5）进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售数量。）进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售数量。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao1919【例例2】某啤酒厂本月份生产销售瓶装啤某啤酒厂本月份生

18、产销售瓶装啤酒酒200吨，售价吨，售价2500元元/吨，收到吨，收到各饭店代销散装啤酒各饭店代销散装啤酒98800升，升，价款价款40万元，计算该啤酒厂应交万元，计算该啤酒厂应交纳的消费税额。纳的消费税额。【解答解答】计税数量计税数量200+98800/988300（吨）（吨）本月应交消费税本月应交消费税200220+100250（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2020（三）复合计税办法征税的计算（三）复合计税办法征税的计算公式公式应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量定额税率定额税率【例例3】某酒厂为增值税一般纳税人，本月发

19、某酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务：销售自产白酒一批，取得含生以下经济业务：销售自产白酒一批，取得含税销售额税销售额58500元元(10000件，每件件，每件500克克)。计。计算当月应纳消费税税额。算当月应纳消费税税额。【解答解答】本月应纳税额本月应纳税额58500/(1+17%)20%+100000.515000（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2121二、委托加工环节消费税的计算二、委托加工环节消费税的计算委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫是指由委托方提供原料和主要材料，受

20、托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定税法规定委托加工的应税消费品的计税销售额，按照受托方的同类消费委托加工的应税消费品的计税销售额，按照受托方的同类消费品的销售价格确定。品的销售价格确定。如果受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格确如果受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格确定。定。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2222委托加工委托加工组成计税价格组成计税价格（1）实行从价定率办法的组成计税价格）实行从价定率办法的组成计税价格（2）实行复合计税办法的组成计税价格）实行复合计税办法的组成计

21、税价格2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2323【例例4】某商场委托某企业加工一批高档化妆品，某商场委托某企业加工一批高档化妆品，商场提供的原材料价值商场提供的原材料价值80万元，企业收万元，企业收取加工费取加工费20万元、辅助材料费万元、辅助材料费5万元。该万元。该加工企业无同类化妆品。商场与加工企业加工企业无同类化妆品。商场与加工企业均为增值税一般纳税人，请计算该批化妆均为增值税一般纳税人，请计算该批化妆应代收消费税额。应代收消费税额。【解答解答】组成计税价格（组成计税价格（80+20+5）/(130%)150（万元）（万元）应纳税额应纳税额15030%45（

22、万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2424【例例5】某商场委托某酒厂加工一批白酒，商场提供的某商场委托某酒厂加工一批白酒，商场提供的原材料价值原材料价值100万元，企业收取加工费万元，企业收取加工费20万元、万元、辅助材料费辅助材料费5万元。该加工企业无同类化白酒。万元。该加工企业无同类化白酒。商场收回白酒商场收回白酒100吨。商场与加工企业均为增吨。商场与加工企业均为增值税一般纳税人，请计算该批白酒应代收消费值税一般纳税人，请计算该批白酒应代收消费税额。税额。【解答解答】组成计税价格组成计税价格（100+20+5+10020000.5/10000）

23、/(120%)168.75（万元）（万元）应纳税额应纳税额168.7520%+10020000.5/1000043.75（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2525三、自产自用消费税的计算三、自产自用消费税的计算按照纳税人生产的同类消费按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2626组成计税价格组成计税价格（1 1）实行从价定率办法的组成计税价格）实行从价定

24、率办法的组成计税价格（2）实行复合计税办法的组成计税价格）实行复合计税办法的组成计税价格2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2727【例例6】某卷烟生产企业本月加工一批卷烟作为某卷烟生产企业本月加工一批卷烟作为礼品送给关系户及分发给本企业职工，礼品送给关系户及分发给本企业职工，该批卷烟共该批卷烟共200标准箱，成本为标准箱，成本为400万元。万元。该企业无同类产品。请计算该批卷烟应征该企业无同类产品。请计算该批卷烟应征消费税额。消费税额。【解答解答】4000000/（200250）80（元）（元）成计税价格（成计税价格（4000000（1+10%）+200150）/

25、(156%)10068181.82（元）（元）应纳税额应纳税额10068181.8256%+2001505668181.82（元）（元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2828四、包装物及其押金消费税的计算四、包装物及其押金消费税的计算税法规定税法规定应税消费品连同包装物一并销售的，无论包装物是否单独应税消费品连同包装物一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，那么此如果包装物不作价随同产品销售，而是

26、收取押金，那么此项押金可以不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾项押金可以不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物押金、不再退还的或者已经收取的时间期未收回的包装物押金、不再退还的或者已经收取的时间超过超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。消费品适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销

27、售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao2929五、进口应税消费品消费税的计算五、进口应税消费品消费税的计算（1）实行从价定率办法的组成计税价格）实行从价定率办法的组成计税价格（2）实行复合计税办法的组成计税价格）实行复合计税办法的组成计税价格2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3030【例例7】某企业本月从境外进口一批应税消费品，某企业本月从境外进口一批应税消费品，海关核定的完税价格为海关核定的完税价格为100万元，进口万元，进口关税率关税率40%，适用消费

28、税率为，适用消费税率为30%，计，计算该批货物进口应纳关税、增值税和算该批货物进口应纳关税、增值税和消费税额。消费税额。【解答解答】应纳关税额应纳关税额10040%40（万元）组成计税（万元）组成计税价格（价格（100+40）（130%）200（万元）（万元）应纳消费税额应纳消费税额20030%60（万元）（万元）应纳增值税额应纳增值税额20017%34（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3131六、连续生产消费税的计算六、连续生产消费税的计算纳税人连续生产应税消费品纳税人连续生产应税消费品是指纳税人将自产自用应税消费品作为直接材料生产最终是指纳税人

29、将自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。实体。税法规定税法规定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。纳税。纳税人将应税消费品用于其他方面的，要在移送使用时纳税。纳税人将应税消费品用于其他方面的，要在移送使用时纳税。纳税人将货物用于纳税人将货物用于“其他方面其他方面”的视同销售行为，应当按的视同销售行为，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。2012/042

30、012/04xiongxiaoxiongxiao3232用已税消费品生产应税消费品用已税消费品生产应税消费品（1）使用外购已税消费品连续生产应）使用外购已税消费品连续生产应税消费品税消费品按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外外购应税消费品的适用税率购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税

31、消费品的买价+当期当期购进的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价购进的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价（2）使用委托加工收回的应税消费品）使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税。按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款期初库存的委托加工当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款当期收回的委托加工应税消费品已纳消

32、费税税款期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3333注意注意并不是所有的外购或委托加工的消并不是所有的外购或委托加工的消费品所纳的消费税都能扣除费品所纳的消费税都能扣除已税烟丝生产卷烟；已税烟丝生产卷烟；已税珠宝玉器生产贵重首饰及珠宝玉器；已税珠宝玉器生产贵重首饰及珠宝玉器；已税化妆品生产化妆品；已税化妆品生产化妆品；已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；已税摩托车生产摩托车；已税杆头、杆身、握把为原料生产高尔夫球杆；已税摩托车生产摩托车；已税杆头、杆身、握把为原料生产

33、高尔夫球杆；已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子；已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子；已税实木地板生产实木地板；已税实木地板生产实木地板；已税石脑油生产成品油；已税石脑油生产成品油；已税润滑油生产润滑油。已税润滑油生产润滑油。问题：连续生产购入或委托加工收回的珠宝玉器，能否抵扣消费税？问题：连续生产购入或委托加工收回的珠宝玉器，能否抵扣消费税？2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao34342012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3535【例例8】华星化工厂本月销售化妆品华星化工厂本月销售化妆品100万元，万元，外购原材料已经缴纳过消费税。本外

34、购原材料已经缴纳过消费税。本月原材料领用单如下（课本）。原月原材料领用单如下（课本）。原材料与化妆品都适用材料与化妆品都适用30%的消费税税的消费税税率。要求计算本月该厂化妆品应纳税率。要求计算本月该厂化妆品应纳税消费税额。消费税额。【解答解答】本月准予扣除的已纳消费税额（本月准予扣除的已纳消费税额（20+4010）30%15（万元）（万元）本月应纳消费税额本月应纳消费税额10030%1515（万元）（万元）2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3636第四节第四节 我国消费税减免及申报我国消费税减免及申报一、减免税一、减免税消费税一般没有减免税消费税一般没有减免税（

35、1）出口复进口的应税消费品免税。）出口复进口的应税消费品免税。（2）退货可以退还消费税。）退货可以退还消费税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3737二、消费税应税产品的出口退税二、消费税应税产品的出口退税（一）出口应税消费品退税的范围（一）出口应税消费品退税的范围出口货物退还消费税的优惠政策只适用于出口货物退还消费税的优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。企业委托代理出口的应税消费品。有出口经营权的生产性企业的

36、自营出口或委托外贸企业代理出口的自产的有出口经营权的生产性企业的自营出口或委托外贸企业代理出口的自产的应消费品已经实行免税。应消费品已经实行免税。外贸企业受其他非外贸企业（包括非生产性与生产性的企业）委托代理出外贸企业受其他非外贸企业（包括非生产性与生产性的企业）委托代理出口应税消费品也不在退税之列。口应税消费品也不在退税之列。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3838（二）出口应税消费品的退税率（二）出口应税消费品的退税率出口退税的基本原则出口退税的基本原则“征多少、退多少征多少、退多少”。不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别不同税率的应税消费品实行分别核算

37、，并分别申报退税。申报退税。凡不能划分适用税率的，一律从低适用税率计凡不能划分适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税额。算应退消费税额。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao3939（三）出口应税消费品退税额（三）出口应税消费品退税额从价定率从价定率应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额适用税率适用税率出口货物的工厂销售额是指不包含增值税的收购金额。出口货物的工厂销售额是指不包含增值税的收购金额。从量征收从量征收按照出口报关的数量，直接计算出口退税按照出口报关的数量，直接计算出口退税2012/042012/04xiongxiaoxio

38、ngxiao4040三、申报缴纳三、申报缴纳（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品纳税人生产的应税消费品销售时纳税销售时纳税进口的应税消费品进口的应税消费品报关时纳税。报关时纳税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4141纳税时间的具体规定纳税时间的具体规定（1）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，其纳税义）纳税人采取预收货款方式销

39、售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为发出消费品的当天。务发生的时间为发出消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥代收手续的当天。其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥代收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发）纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为收到货款或货款凭据的当天。生的时间为收到货款或货款凭据的当天。（5）纳税人自产自用应税消费品或其他视同销售行为的，其纳税）纳税人自产自用应税消费品或其他视同销

40、售行为的，其纳税义务发生的时间为移交消费品的当天。义务发生的时间为移交消费品的当天。（6）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生的时间为）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生的时间为提货的当天。提货的当天。（7）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生的时间为报关进口）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。的当天。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4242（二）纳税期限（二）纳税期限纳税期限类型纳税期限类型1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度个季度以以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1

41、个纳税期的个纳税期的自期满之日起自期满之日起15日内申报纳税；日内申报纳税；以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳个纳税期的税期的自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品进口应税消费品应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。问题：纳税人按期申报问题：纳税人按期申报4月份的消费税，那么纳税人消费税申报表月份的消费税，那么纳税人消费税申报表“税款所属时间与税款截止时间如何填

42、写？税款所属时间与税款截止时间如何填写？2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4343（三）纳税地点（三）纳税地点销售应税消费品销售应税消费品按属地原则向主管税务机关申报纳税。按属地原则向主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品的消费税进口的应税消费品的消费税由海关代征。由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税费税连同关税一并计征。连同关税一并计征。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4444纳税地点的具体规定纳税地点的具体规定（1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品，除国务）纳税人销

43、售应税消费品，以及自产自用应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。者居住地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代

44、销自产应税消）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。（5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4545本章小结本章小结消费税消费税以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的

45、一种税。我国消费税实行单一环节课征。我国消费税实行单一环节课征。我国按三种办法征收消费税。我国按三种办法征收消费税。我国对消费税实施出口退税。我国对消费税实施出口退税。2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4646关键词关键词消费税；复合计税；委托加工消费税；复合计税；委托加工2012/042012/04xiongxiaoxiongxiao4747思考与讨论思考与讨论1.消费税的基本特点有哪些？消费税的基本特点有哪些？2.我国消费税有哪些特点？我国消费税有哪些特点？3.简述我国现行消费税的主要征收范围？简述我国现行消费税的主要征收范围？4.什么是委托加工应税消费品，委

46、托加工什么是委托加工应税消费品，委托加工计税销售额是如何确定的？计税销售额是如何确定的？5.什么是自产自用应税消费品，自产自用应什么是自产自用应税消费品，自产自用应税消费品计税销售价格如何确定？税消费品计税销售价格如何确定？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:09:1420:09:1420:0911/8/2022 8:09:14 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:09:1420:09Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子

47、，不要辛苦一辈子。20:09:1420:09:1420:09Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:09:1420:09:14November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20228:09:14 下午20:09:1411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 228:09 下午11月-2220:09November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 20:09:1420:09:1408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:09:14 下午8:09 下午20:09:1411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 8:09:14 PM20:09:1408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 8:09 PM11/8/2022 8:09 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家