出口退税基础知识讲座(powerpoint 85页).pptx

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1、出口退税基础知识讲座出口退税基础知识讲座（一）出口货物退（免）税概述出口退（免）税的概念：出口货物退（免）税是指对报关出口货出口货物退（免）税是指对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定的增值税和消费税或免征应纳税额。法规定的增值税和消费税或免征应纳税额。（二）出口退（免）税的方法一、出口货物退（免）增值税增值税中主要有 1、免、退税免、退税：（适用于外贸企业、工贸企业、企业集团等）即对本环节中的增值部分免税，进项税额退税；2、免、抵、退税免、抵、退税：（适用于生产企业）免：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：指生产企业

2、出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税；3、免税免税：（适用于来料加工企业、小规模纳税人）对出口货物直接免征增值税；（二）出口退（免）税的方法二、出口货物退（免）消费税消费税：除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法。即：1、对生产企业对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税免征消费税；2、对外贸企业对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税实行退税；（三）出口货物退（免）税要素一、出口货物退（免）税

3、的企业与货物范围；企业范围：企业范围：有进出口经营权的企业、个体工商户、个人独资企业或合伙企业、外商投资企业、委托出口的生产企业等；货物范围货物范围：（一般货物）：（一般货物）1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上以离岸价（FOB）折算人民币入账作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物；特准货物：特准货物：指在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述4个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，国家特准退还或免征其增值税和消费税；（三）出口货物退（免）税要素二、出口货物退（免）税的税种：二、出口货物退（免）税的税种：我国出

4、口货物退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。我国出口货物退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。增值税：增值税：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业 单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所克征的一种流转税；消费税：消费税：指对我国境内外从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收 的一种税。对特定消费品和消费行为征收，一般在生产环节。（三）出口货物退（免）税要素三、出口货物退（免）税的税率：三、出口货物退（免）税的税率：1、增值税退税率：、增值税退税率：凡出口企业从小规模纳税人购进凡出口企业

5、从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。从属于增值税小规模纳税人从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。2、消费税退税率：、消费税退税率：计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税率依据现行消费税税目税率（税额）表执行。（三）出口货物退（免）税要素四、出口货物退（免）税的计税依据：四、出口货物退（免）税的计税依据：外贸企业：外贸企业：1、退增值税：、退增值税：依据购进出口货物增值税发票所列明的进项金额进项金额为计税依据。

6、从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为增值税专用发票上注明的销售金额销售金额。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。2、退消费税：、退消费税：从价定率从价定率计征消费税的货物应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据。从量定额从量定额计征消费税的货物应以货物购进和报关出口的数量为依据。（三）出口货物退（免）税要素四、出口货物退（免）税的计税依据：生产企业：生产企业：1、退增值税：、退增值税：依据“离岸价格”、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。2

7、、退消费税：、退消费税：生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。（三）出口货物退（免）税要素五、出口货物退（免）税主要凭证：1、出口货物增值税专用发票；2、出口货物报关单；3、出口货物收汇核销单；4、出口发票、税收（出口货物专用）缴款书；或出口货物完税分割单；5、税务机关要求报送的其他凭证资料等；（三）出口货物退（免）税要素六、出口货物退（免）税的期限：出口企业应在获得增值税专用发票后，应在开票日起天内到税务部门认证（以增值税票注明的开票日期为准），方可用于退（免）税。货物报关出口货物报关出口90日内日内（以出口报关单退税专用联注明的出口日期为准），

8、并在财务上作销售处理后并在财务上作销售处理后，按月填报出口货物退（免）税申报表，向主管税务机关申报。货物报关出口之日起出口之日起180天内向天内向主管税务机关提供出口收汇核销单出口收汇核销单（远期收汇除外）。外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业应在出口货物的次月15日前进行申报。（四）出口货物退（免）税实操第一章第一章外贸企业出口货物退（免）税外贸企业出口货物退（免）税 （四）出口货物退（免）税实操一、外贸企业出口货物退（免）税政策：外贸企业出口货物的增值税实行增值税实行“免、退免、退”税税，消费税实行退税。外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，当购进货物时不能确定用于出口或内

9、销时，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。对内销货物征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。对于购进出口货物的增值税专用发票上记载的增值税额与规定的退税率计算的增值税差额，应从进项税额科目转出，按主营业务成本处理。外贸企业出口国家规定不予退（免）税的货物，应计提销项税额，属于消费税的应税产品，还应补缴消费税。（四）出口货物退（免）税实操1、委托生产企业加工的出口货物凭购买加工货物的原材料时的增值税专用发票和工缴费发票按规定办理退税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的，应扣除已减征税款计算退税。2、收购小规模纳税人的出口货物，一律凭增

10、值税专用发票及有关凭证办理退税。3、外贸企业直接从农业生产者收购的出口货物凭农产品收购发票和报关单等单证在规定期限内向税务机关申请免税核销。4、其他经营方式收购的出口货物如生产性集团成立的具备独立法人资格的全资或控股的进出口公司、有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物可按外贸企业出口货物退（免）税政策执行。（四）出口货物退（免）税实操5、外贸企业从事加工贸易税收政策：、外贸企业从事加工贸易税收政策：进料加工复出口：将减税或免税进口的原材料、零部件作价转售给其他企业加工生产或委托加工，应按其加工生产企业开具的增值税专用发票上的金额办理退税。如是作价加工的还应凭进料加工免税证明申报

11、表向退税机关报批进料加工贸易免税证明。来料加工复出口：外贸企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征（保税）进口环节的增值税或消费税。该类企业凭来料加工免税证明申报表向退税主管机关申请来料加工贸易免税证明的同时还享受来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可向税务机关申请开具来料加工贸易免税证明，凭此证明办理加工费的免税手续。（四）出口货物退（免）税实操二、

12、外贸企业出口货物退（免）税具体操作1、退税单证录入；2、生成申报数据软盘；3、退税机关预审；4、企业调整数据；5、生成正式申报数据；6、办理正式申报；（四）出口货物退（免）税实操三、外贸企业出口货物退（免）税主要凭证1、出口货物报关单原件（退税专用联）；2、出口收汇核销单原件（退税专用联）或远期收汇备案证明；3、增值税专用发票原件（税款抵扣联）；4、出口发票原件；5、有代理业务的还应出具代理出口货物证明及代理协议原件；6、出口货物消费税专用缴款书原件（出口应纳消费税货物的提供）；7、外贸企业出口退税进货分批申报表原件（进货分批出口的提供）；8、外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税出

13、口明细申报表、外贸企业出口退税汇总申报表原件；9、出口退税申报软件中生成的电子数据；10、出口货物销售明细帐；11、退税主管机关要求提供的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操四、外贸企业出口业务单证装订方法四、外贸企业出口业务单证装订方法对外贸企业申报的单证资料及装订顺序要求如下，请各企业按要求进行装订。申报的单证资料及装订顺序：申报的单证资料及装订顺序：1出口企业单证封面2外贸企业出口退税汇总申报表3外贸企业出口退税进货明细申报表4外贸企业出口退税出口明细表5外贸企业出口货物销售价格调整表6外贸企业审核疑点说明7外贸企业已核销情况查询资料（自动和小企业）提供（四）出口货物退（免）税实操8外

14、贸出口企业申报每单出口业务的单证及顺序如下：（1）出口发票（盖企业公章）（2）有关的出口合同或协议（3）出口报关单（出口退税专用）（原件）（4）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（原件）（5）出口收汇水单（6）代理出口货物证明及代理出口协议（合同）（7）增值税专用发票抵扣联（8）税收（出口货物专用）缴款书（或分割单）（9）出口商品退运补税证明（10）运费、保险费、佣金等单据及费用明细清单（复印件）（11）外销收入、出口专用发票及不得免征和抵扣税额记帐凭证（复印件）（12）其他资料9增值税专用发票认证结果通知书10外（工）贸企业出口退税申报单证封底二、装订方法：以左上角为齐，在左上角装

15、订牢固，资料齐全，装订整齐、清洁二、装订方法：以左上角为齐，在左上角装订牢固，资料齐全，装订整齐、清洁三、有关说明：三、有关说明：出口企业单证封面编号规则：两位年份+两位月份+两位本月册号+三位本年累计册号，如：2006年5月第一册单证，本年累计为第三册，则编号为“060501003”。（四）出口货物退（免）税实操五、加工贸易出口货物退（免）税操作1、进料加工复出口货物操作流程（适用于“免、退税”）：备案签章备案登记；加工贸易业务批准证原件及复印件；加工料件备案清单原件及复印件；进料加工登记手册、进出口合同原件及复印件；退税部门要求的其他材料 进料加工贸易免税证明的出具；（适用于作价销售方式）

16、销售进口料件的增值税专用发票（记账联）或海关代征进口料件增值税完税凭证原件及复印件；海关进料加工登记手册原件及复印件；进口料件的进口报关单原件及复印件；退税部门要求的其他材料（四）出口货物退（免）税实操 申报作价销售货物免税（适用于作价销售方式）申报作价销售货物免税（适用于作价销售方式）在当期的申报纳税期内，凭进料加工贸易免税证明向征税机关申报在国内销售进口料件应交增值税而未缴需免税的业务。如外贸企业采取作价加工复出口方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理进料加工贸易免税证明的，不得申请办理出口退（免）税。申报申报“免、退免、退”税税 A：外贸企业委托加工出口，按购进国内辅料增值税专用发票上

17、注明的 进项金额，以辅料适用的退税率计算辅料的应退税额。B：支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，安复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。C：对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。D：外贸企业采取作价加工方式后收回的货物，以生产加工企业开具的增值税专用发票的金额为依据，以扣减进料加工贸易免税证明中的销售进口料件应抵扣税额后的金额来申报退税。（四）出口货物退（免）税实操以上方式均录入出口退税申报系统生成电子数据并提供材料如下：1.出口货物报关单原件（退税专用联）；2.出口收汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明原件；3.出口发票原件；

18、4.增值税专用发票原件（抵扣联）；5.有消费税的出口货物还应出具出口货物消费税专用缴款书；6.进料加工贸易免税证明原件；（只限于作价销售方式）7.退税机关要求提供的其他资料；（四）出口货物退（免）税实操六、进料加工业务的核销应提交以下材料：1、海关进料加工登记手册复印件；2、进口货物报关单、出口货物报关单复印件；3、海关核销证明原件及复印件；4、退税机关要求提供的其他资料；（四）出口货物退（免）税实操七、进料加工复出口货物应注意的环节 对外贸企业采用作价销售方式的税额抵扣问题，应根据（国税发2000165号）文件规定，在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，

19、按进口料件的征税税率计算抵扣。所以外贸企业在申请进料加工贸易免税证明时，应认真比对出口货物的征税率与退税率，以防止错误的发生。（四）出口货物退（免）税实操八、来料加工复出口货物办理“免税”的操作 外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件，应在取得加工企业开具的工缴费普通发票后，出具来料加工免税证明申报表向退税机关申请办理来料加工贸易免税证明，加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。提示：企业在来料加工货物全部复出口必须及时到提示：企业在来料加工货物全部复出口必须及时到退税机关办理来料加工免税核销手续。退税机关办理来料加工免税核销手续。（四）

20、出口货物退（免）税实操具体操作如下：1、出具来料加工贸易免税证明（转交生产加工企业用于免税申报）；A：来料加工的进口货物报关单原件及复印件；B：海关来料加工登记手册原件及复印件；C：加工企业开的加工费普通发票（发票联）原件及复印件；D：退税机关要求提供的其他资料；提示：提示：来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明原则上以加工发票为核心填列。原则上以加工发票为核心填列。（四）出口货物退（免）税实操2、申报来料加工复出口货物免税、申报来料加工复出口货物免税 在来料加工货物出口的当期，由外贸企业填报外贸企业免税货物申报明细表，生成电子数据由主管退税机关审核。3、来料加工贸易免税已核销证明来料加工贸

21、易免税已核销证明的办理的办理A：来料加工贸易免税证明复印件；B：来料加工的出口货物报关单原件及复印件；C：出口货物的收汇核销单原件及复印件；D：海关已核销手册证明及来料加工登记手册复印件；F：出口合同原件及复印件；G：出口发票原件；H：退税机关要求提供的其他资料；（四）出口货物退（免）税实操4、来料加工复出口货物应注意的环节 外贸企业从事来料加工复出口业务的，必须规定到税务机关开具来料加工免税证明。如企业未办理免税证明，则比照出口退（免）税的有关规定是同内销予以征税。第二章第二章生产企业出口货物退（免）税生产企业出口货物退（免）税（四）出口货物退（免）税实操一、生产企业出口货物退（免）税政策：

22、1、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”。该类办法适用的出口货物是自产货物和视同自产货物；提示：购入与自产产品同类同名同标、配套产品、委托加工提示：购入与自产产品同类同名同标、配套产品、委托加工生产收回及集团内收购用于出口的货物为视同自产货物。生产收回及集团内收购用于出口的货物为视同自产货物。2、增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法；3、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法；（四）出口货物退（免）税实操二、视同自产的出口货物：1、生产企业出口外购的产品须满足已以下条件：、生产企业出口外购的产品须满足已以下条件

23、：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商；2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品：口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品：（1）用于维修本企业出口的资产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组成成 套产品；（四）出口货物退（免）税实操3、退税主管机关可认定为集团成员，集团公司或总厂收购成员企、退

24、税主管机关可认定为集团成员，集团公司或总厂收购成员企业或分厂生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税；业或分厂生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税；4、生产企业委托加工受贿的产品，须同时符合下列条件，可视同、生产企业委托加工受贿的产品，须同时符合下列条件，可视同自产产品办理退税：自产产品办理退税：（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或使用本企业生产的产品在委托深加工收回的产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；对于（对于（3）的提示：委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要）的提示：委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委

25、托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。（四）出口货物退（免）税实操三、生产企业外购货物出口（国家列名企业）名单见：（国税函2006945号）、（国税函2005356号）；对于国家列明企业外购货物出口申报退（免）税时，应注意以下几点：1、应凭购进货物的增值税专用发票及规定的其它相关凭证办理“免、抵、退”税；2、对享受增值税返还政策的农资生产企业、福利企业等收购的货物出口，不能享受“免、抵、退”税；3、列明生产企业出口的外购货物，如数硬水消费品

26、，税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税，列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。（四）出口货物退（免）税实操四、新办小型企业与新发生出口业务退（免）税：根据（国税发2006102号）文件第3条规定，自2006年7月1日起，退税审核期为12个月新发生出口业务的企业（含小型），在审核期内的出口货物，应统一按月计算“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额，期满后的当月一次性退给企业，并按月办理“免、抵、退”税；（四）出口货物退（免）税实操五、生产企业不予退免税货物的税收规定：（1）对生产企业不予退税的货物，须视同内销征收增值税、消费税；（2）对调低退税率的货物，按规

27、定及时将“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额从增值税进项税金中转入成本；（3）凡进项税额小于“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额的，应按规定及时申报缴纳增值税；（四）出口货物退（免）税实操六、生产企业从事加工贸易的税收政策：（1）生产企业进料加工复出口货物：A:除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税办法；B:从事进料加工贸易方式的生产企业，如未办理生产企业进料加工贸易免税证明则不得申请出口退税；（四）出口货物退（免）税实操（2）生产企业来料加工复出口货物：A:生产企业以来料加工方式进口的货物，免征进口环节的增值税、消费税。加工货物出口后，免征加工后或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税；B:

28、除另有规定外，增值税一律实行免税管理办法；（四）出口货物退（免）税实操七、生产企业出口货物退（免）税操作规定：生产企业应在货物报关出口（以报关单货物报关出口（以报关单上出口日期为准）后上出口日期为准）后90天内收齐有关单证天内收齐有关单证，并使用电子申报系统生成电子申报数据项退税主管单位申报。逾期未申报者取消出逾期未申报者取消出口退税并按内销征税。口退税并按内销征税。（四）出口货物退（免）税实操八、出口货物“免、抵、退”税操作流程（一般纳税人）：1、增值税纳税申报：生产企业办理增值税纳税申报时，在当期货物出口并在财务上做销售后，与电子执法系统出口退税子系统的电子信息核对无误，于次月10日前向主

29、管机关办理增值税纳税申报。并提交以下材料：（1）增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料；（2）退税机关确认的上期生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表及附表；（3）退税机关要求的其他资料；（四）出口货物退（免）税实操2、出口货物“免、抵、退”税申报：生产企业于每月12日前向退税机关办理退（免）税申报，主要资料有：（1）经征税机关审核签章的档期增值税纳税申报表；（2）装订成册的各类报表及原始凭证；A:当期生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表及附表；B:生产企业出口货物“免、抵、退”税申报明细表（出口货物）生产企业出口货物“免、抵、退”税申报明细表（单证收齐）；C:出口货物报关单（退

30、税联）、出口收汇核销单（退税联）或远期收汇备案证明原件；D:属于委托出口的货物需提供代理出口证明和“代理出口协议”；E:出口货物海云费、保险费、佣金发票复印件；F:企业签章的出口发票；（四）出口货物退（免）税实操（3）国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应提供下列凭证资料：A:主管税务机关签发的中标证明通知书；B:由招标公司组织签发的中标证明正本；C:中标人与招标机构签订的供货合同；D:中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；E:销售钟表机电产品的增值税专用发票和外销发票；F:中标机电产品用户收货清单；G:其他政策规定提供的资料；（4）从出口退税

31、申报软件中生成的电子数据；（5）退税机关要求的其他资料；（四）出口货物退（免）税实操3、“免、抵、退”税申报要求：为保证增值税纳税申报和“免、抵、退”税申报的正确性，避免频繁帐务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报数据并向退税机关进行预申报，经预审后，再填报增值税纳税申报有关项目；（四）出口货物退（免）税实操九、加工贸易出口货物退（免）税操作流程（一般纳税人）：1、进料加工出口货物申报“免、抵、退”税的具体操作：（1）手册备案登记第一次进口料件之前，海关核发海关进料加工登记手册之后的第一个增值税纳税申报前内，持加工贸易合同、海关进料加工登记手册，录入出口退税申报系统并生成电子数据

32、出具生产企业进料加工登记申报表后提供以下资料办理登记备案手续：A:进料加工加工贸易加工企业生产能力证明原件及复印件；B:进料加工加工贸易业务（合同）批准证及加工料件备案清单原件及复印件；C:进料加工登记手册原件及复印件；D:进料加工贸易进、出口合同原件及复印件；E:退税机关要求的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操（2）、生产企业进料加工进口料件申报明细表申报：进口料件当月应填报生产企业进料加工进口料件申报明细表向退税机关申报进料情况，录入系统生成电子数据并提供以下资料：A:进料加工进口报关单原件及复印件；B:进口付款单复印件；C:退税机关要求的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操（3）、

33、生产企业进料加工贸易免税证明出具应提交的材料：A:海关进料加工登记手册原件及复印件；B:出口报关单原件（退税联）；C:出口收汇核销单原件（退税联）；D:出口专用发票；E:保税区仓库出口的货物，除提供报关单外，还应出具保税区仓储企业的出口备案清单及其它凭证的原件及复印件；F:退税部门要求的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操（4）、“免、抵、退”税办理：退税机关对当期生产企业进料加工业务所报资料及相关电子信息审核无误后，及时审批生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表，并按规定办理退、调库手续；（四）出口货物退（免）税实操（5）、进料加工手册核销：生产企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海

34、关核销之后的第一个增值税纳税申报期内，凭主管海关核销证明及核销手册复印件，到退税机关办理进料加工手册核销手续并提交以下材料：A:进料加工登记手册复印件；B:进口、出口报关单复印件；C:海关核销证明原件及复印件；D:退税机关要求的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操（6）、进料加工复出口货物操作中应当注意的环节）、进料加工复出口货物操作中应当注意的环节：A:进料加工计算依据的把握：进料加工计算依据的把握：1、采用实耗法出具生产企业进料加工贸易免税，应按当期单证齐全部分实际所耗用的进口料件计算组成计税价格计算；2、采用购进法出具生产企业进料加工贸易免税，应按当期手册全部购进的进口料件计算组成计税

35、价格计算。（四）出口货物退（免）税实操B:生产企业进料加工两个抵减额的处理：生产企业进料加工两个抵减额的处理：政策文件中（国税发200211号）有明确规定；C:机审过程中不能出具机审过程中不能出具生产企业仅料加工贸易免税证明生产企业仅料加工贸易免税证明的原因：的原因：1、未将海关批准的登记手册于当期向退税机关备案读入出 口退税审核系统；2、当期国外进料情况未能及时录入退税申报系统；3、退税申报系统的维护栏中没有设置进料加工的计算方式，无法计算；（四）出口货物退（免）税实操D:进料加工复出口货物核销的注意事项：进料加工复出口货物核销的注意事项：1、必须在当期纳税申报前在申报软件中录入核销信息的核

36、销手册；2、必须在手册全部用完，单证收齐后在申报软件中录入核销信息的核销手册；3、必须在各种单证逾期前及时核销；E:进料加工客供辅料问题的处理：进料加工客供辅料问题的处理：企业在进料加工的合同中应按国际贸易规定列全相关内容，在手册核销时，按辅料实际金额进行核销扣减；（四）出口货物退（免）税实操2、来料加工复出口货物办理免税操作：、来料加工复出口货物办理免税操作：生产企业凭海关核签的来料加工进口料件报关单、海关来料加工登记手册，并按规定填报生产企业来料加工贸易免税申请表后，向退税机关办理生产企业来料加工贸易免税证明，持此证明申请免征加工工缴费的增值税、消费税。货物全部出口后，必须及时凭来料加工出

37、口报关单、来料加工进口货物报关单、海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销单等凭证向退税机关办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。（四）出口货物退（免）税实操3、来料加工复出口申报免税的具体操作、来料加工复出口申报免税的具体操作：A:生产企业来料加工备案（加工贸易业务批准证及有关清单、海关来料加工登记手册、进出口合同原件）B:生产企业来料加工贸易免税证明出具（进口货物报关单原件及复印件、退税申报系统中出具的生产企业免税申报明细表（来料加工）、生产企业来料加工贸易免税申请表、出口发票、退税机关要求的其他材料）C:出口货物免税申报（凭退税机关出具并确认的生产企业来料加工贸易免税证明和生产企业免税

38、申报明细表（来料加工）到征税机关办理免税）D:来料加工贸易免税核销证明的办理（生产企业来料加工贸易免税证明、来料加工货物出口报关单、核销单、出口发票、来料加工进口货物报关单、已核销的海关来料加工登记手册、海关签发的核销证明）（四）出口货物退（免）税实操4、来料加工复出口货物操作应当注意的环节、来料加工复出口货物操作应当注意的环节：A:出口企业应在货物报关出口之日起90日内向退税机关申报办理退（免）税手续；B:出口企业须在货物报关出口后（以关单退税连著名的出口日期为准）180天（最长210天）以内向退税机关提供核销单（远期收汇除外）；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、

39、特准企业退（免）税办理（部分）一、委托代理出口货物退（免）税的办理：一、委托代理出口货物退（免）税的办理：1、委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退、委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退税；税；A:生产企业自营和委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税；B:有进出口经营权的外贸企业、工贸企业等代理货物应退税款，根据增值税专用发票金额和相关退税率计算确定；C:委托方为小规模纳税人，其出口货物一律免征增值税、消费税，进项税额不予抵扣或退税；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）2、委托代理出口货物的退

40、（免）税程序：、委托代理出口货物的退（免）税程序：A:委托出口的货物，一律不向代理方开具增值税专用发票，代理方所在地退税部门开具代理出口货物证明时不在收缴注销该批货物的增值税专用发票。B:委托方凭代理出口货物证明、出口报关单退税联、核销单（协议规定受托方收汇核销除外）、代理协议、出口货物销售明细帐等项退税机关申报退税；提示：委托出口企业应在取得提示：委托出口企业应在取得代理出口货物证明代理出口货物证明的当期申报，不能超过申报退税规定时限（出的当期申报，不能超过申报退税规定时限（出口报关單口报关單3个月，核销单个月，核销单6个月）个月）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易

41、、特准企业退（免）税办理（部分）二、境外带料加工贸易退税的办理：二、境外带料加工贸易退税的办理：概念：指国内在国外进行直接投资的同时，利用当地的劳动 力开展加工业务，以带动国内出口的一种合作方式；程序：出口企业收齐单证后在规定申报期限内，凭报关单、增值税专用发票或进口设备海关代征增值税专用缴款 书、境外带料加工装配企业批准证书等文件向退税主 管单位申报办理；提示：1、外贸企业实行“免、退”税（凭票）退税办法；2、生产企业实行“免、抵、退”税政策；3、从境外购进又用于境外带料加工装配的设备比照 加工贸易政策办理；4、一般纳税人实行退（免）税政策，小规模纳税人 实行免税政策；（五）特殊贸易、特准企

42、业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）三、中标机电产品退（免）税的办理三、中标机电产品退（免）税的办理：概念：有外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标机电产品；实行“免、抵、退”税提示：1、中标企业中标的机电产品凭招标单位所在地的国 税局签发的中标证明通知书等有关凭证办理退税；2、自05年1月1日起，税务机关代开增值税专用发票 的，中标企业申请退税时，免于提供增值税专用税票；程序：1、招标单位填中标证明通知书并报税务机关；2、中标单位（生产、外贸）申报退税时除提供各类申报表 外还需提供中标证明通知书、中标证明正本、供货 合同（或国外中标企业

43、与国内中标人的分包合同）、发货 单、中标机电产品的购进增值税专用发票和销售该产品的 外销发票、中标机电产品用户收货清单；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）五、外商投资企业采购国产设备退税的办理：五、外商投资企业采购国产设备退税的办理：概念：外商投资企业采购的国产设备如由税务机关代开的增值 税发票，申请退税时免于提供增值税专用发票；外商投 资企业因故变更为内资企业时，须补征已退税款；程序：1、项目确认书和设备清单的取得：、项目确认书和设备清单的取得：A:发改委出具项目确认书；（3000万美元以上报国家发改委）B:退税企业申请项目按规定核准

44、并在采购国产设备清单确定以后，由项目单位在项目核准后一个月内向发改委提出项目确认书的申请；C:由发改委外资司对项目确认书进行审核、审批；D:已出具项目确认书的项目如需变更则应由原出具部门审核同意后出具项目确认书和（或）设备清单变更证明；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）2、备案登记管理：、备案登记管理：享受采购国产设备退税政策的外商投资企业，应在取得发改委出具的项目确认书后30日内持以下资料到退税机关申请办理退税备案登记。A:企业营业执照副本复印件；B:税务登记证副本复印件；C:符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；提示：已办理完出

45、口退税认定手续的，不再单独办理采购国产提示：已办理完出口退税认定手续的，不再单独办理采购国产设备的退税备案登记；设备的退税备案登记；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）3、购进国产设备退税的申报：、购进国产设备退税的申报：1、属于增值税一般纳税人的外商投资企业购买国产设备后，英资购买设备开具增值税发票的开票之日起30日内，到主管征税机关认证，如未认证或未通过认证均不办理退税；2、外商投资企业应自购买设备开具增值税专用发票的开票之日起90日内，填写外商投资项目采购国产设备退税申报表，并连同以下材料向主管退税机关申请办理退税手续：A:增值税发

46、票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”（仅限于特殊用途的机动车辆）B:发改委出具的符合国家产业政策的外商投资项目确认书及*项目采购国产设备清单；C:企业采购国产设备的付款凭证复印件；D:采购国产设备供货合同复印件；E:退税机关要求的其他材料；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）六、（六、（1）小规模纳税人出口货物免税的概念：）小规模纳税人出口货物免税的概念：1、小规模纳税人自营或委托出口货物，免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税；2、委托方属于小规模纳税人，其委托出口的货物，免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税；3、无进出口

47、经营权的生产企业小规模纳税人，委托外贸企业出口资产产品，应根据外贸企业为其开具的代理出口货物证明申报免征增值税、消费税；4、无进出口经营权的商贸企业小规模纳税人，委托外贸企业代理出口收购的货物，则不予退税，应按免税办理；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（2）小规模纳税人出口货物的免税程序：）小规模纳税人出口货物的免税程序：1、货物出口并收齐单据后，向电子口岸提交电子数据；2、货物出口后，须在次月向主管税务机关提供小规模纳税人出口货物免税申报表及电子申报数据进行增值税纳税申报；3、小规模纳税人按月收齐有关出口凭证并填写小规模纳税人免税核

48、销申报汇总表、小规模纳税人免税核销申报明细表，并于出口之日次月起4个月内的申报期内（每月申报期为115日）持出口发票、（小规模纳税人自营出口货物还应提供出口报关单、核销单；小规模纳税人委托出口货物还应提供代理出口货物证明、代理出口协议、报关单、核销单；）到税务机关按月申报免税核销。并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。提示：小规模纳税人无法在规定期限办理免税核销手续申报的，应在申提示：小规模纳税人无法在规定期限办理免税核销手续申报的，应在申报期限内向税务机关提出书面合理理由申请免税核销延期申请，经报期限内向税务机关提出书面合理理由申请免税核销延期申请，经税务机关核准后，可延期税务机关核准后，

49、可延期3个月办理申报手续；个月办理申报手续；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（3）小规模生产企业与外贸企业申报免税的划分：）小规模生产企业与外贸企业申报免税的划分：A:有进出口经营权的小规模生产企业：有进出口经营权的小规模生产企业：申报免税时的单证收齐方式及时间与一般纳税人相同，申请免税的程序是先进行预免税，在规定期限内将单证收齐后办理核销比对。加工贸易复出口均按免税执行。B:有进出口经营权的小规模外贸企业：有进出口经营权的小规模外贸企业：小规模外贸企业虽然不使用增值税发票免税，也不存在进项税额抵扣的情况，但小规模企业如采用加工贸易方

50、式时，就要申报出具用于国内加工企业申报进料或来料的免税证明，使国内加工企业可以享受加工费的免税优惠。（小规模纳税人用于免税出口货物所购进国内耗件的辅料要转入主营业务成本）C:无进出口经营权的生产企业无进出口经营权的生产企业自产产品委托外贸小规模纳税人代理出口的货物，由小规模纳税人外贸企业在规定的申报期内为委托方开具代理出口货物证明；（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）（五）特殊贸易、特准企业退（免）税办理（部分）七、对外修理修配退（免）税的办理：七、对外修理修配退（免）税的办理：概念：耗用国内生产的零部件、原材料并由生产企业承接的 国外修理修配业务或外贸企业承接国外修理修配业务 后委