出口退税政策实务(42页PPT).pptx

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1、出口退税政策实务出口退税政策实务出口退税政策实务n n关税相关政策规定关税相关政策规定 n n申报时间规定申报时间规定 n n退（免）税政策规定退（免）税政策规定 n n商品编码与退税率商品编码与退税率 n n出口货物退（免）税相关计算（账务处理出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）实务）n n退税与国内采购增值税之间的联系退税与国内采购增值税之间的联系 关税相关政策规定n n一般贸易进口 n n保税进口 n n什么是特殊区域 关税相关政策规定 n n现行进口一般来说，分为一般贸易进口和保税进口。两种不同的进口方式所适用的进口环节政策不同。无论是一般贸易进口还是保税进口，既可以从境外进口，

2、也可从“境内关外”的特殊区域进口。关税相关政策规定n n（一）一般贸易进口。（一）一般贸易进口。n n该贸易方式项下进口的货物要征收关税和增值税，所缴纳该贸易方式项下进口的货物要征收关税和增值税，所缴纳的进口环节增值税可以作为进项税额抵扣，是现行四种可的进口环节增值税可以作为进项税额抵扣，是现行四种可以抵扣的法定抵扣凭证之一。从以抵扣的法定抵扣凭证之一。从20092009年年1 1月月1 1日起，我国日起，我国全面实行消费型增值税，海关对一般贸易进口环节税收全面实行消费型增值税，海关对一般贸易进口环节税收政策做了调整，即对一般贸易进口全面征收增值税，但政策做了调整，即对一般贸易进口全面征收增值

3、税，但对特定税则号项下（集成电路）的进口货物，免征关税。对特定税则号项下（集成电路）的进口货物，免征关税。关税相关政策规定（保税进口保税进口）n n（二）保税进口。n n所谓保税，是指海关对进口环节的货物暂缓征收关税和增值税。从监管的角度，海关对实行保税的货物实施监管，税务机关对出口环节的税款实行管理。一般来税，保税加工贸易分为进料加工和来料加工。关税相关政策规定（保税进口保税进口）n n1、进料加工是指有进出口经营资格的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物、收回后复出口的一种出口贸易方式。n n进料加工

4、贸易管理：生产企业一般纳税人进料加工复出口货物实行免抵退税政策关税相关政策规定（保税进口保税进口）n n2、来料加工贸易是指进口料件由境外客户提供，纳税人不需要付汇进口，按照境外客户的要求进行加工或者装配，只收取加工费，加工成品由境外客户销售的经营活动。n n来料加工贸易管理：来料加工复出口货物所收取的加工费实行免税。关税相关政策规定n n（三）什么是特殊区域n n国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）。武汉的特殊区域涉及到沌口出口加工区、东西湖保税物流园区及东湖综合保税区（具体范

5、围）。申报时间规定 n n账务处理时间 n n单证不齐申报 n n单证收齐申报 n n逾期处理 申报时间规定n n（一）账务处理时间n n当月出口当月应做账务处理。申报时间规定n n（二）单证不齐申报（二）单证不齐申报n n总局总局20122012年年2424号公告第四条第一项第一款规定，号公告第四条第一项第一款规定，“企企业当月出口的货物业当月出口的货物须须须须在次月的增值税纳税申报期内，在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报申报及消费税免税申报”。即当期出口货物当期必须做。即当期出口货物当

6、期必须做账务处理并在次月的申报期内申报增值税和出口退税（单账务处理并在次月的申报期内申报增值税和出口退税（单证不齐申报），否则，按总局证不齐申报），否则，按总局20122012年年3939号文第六条第一号文第六条第一项第三款规定，项第三款规定，“未在国家税务总局规定的期限内未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务申报增值税退（免）税的出口货物劳务”（单证不（单证不齐），不再享受免抵退税税收优惠，但可以申报免齐），不再享受免抵退税税收优惠，但可以申报免税，相应的进项应作转出。税，相应的进项应作转出。申报时间规定n n（三）单证收齐申报（三）单证收齐申报n n2424号公告第

7、四条第一项二款规定，号公告第四条第一项二款规定，“企业应在货物企业应在货物报关出口之日次月起至次年报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税企业不得申报免抵退税”。即单证收齐期限不得超过。即单证收齐期限不得超过报关出口之日次月起至次年报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税日前的各增值税纳税申报期内，否则不再享受免抵退税税收优惠，但可申报期内，否

8、则不再享受免抵退税税收优惠，但可以申报免税，相应的进项应作转出。以申报免税，相应的进项应作转出。申报时间规定n n（四）逾期处理（四）逾期处理n n对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。并依照规定缴纳增值税。n n适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦

9、放弃免税，税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，3636个月内不得个月内不得更改。更改。退（免）税政策规定 n n适用免抵退税政策 n n适用免退税政策 n n适用免税政策 n n适用征税政策退（免）税政策规定（免抵退）n n（一）适用免抵退税政策n n 1、生产型（生产企业）增值税一般纳税人出口自产货物、视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务及列名企业出口非自产货物。自产货物及对外提供加工修理修配劳务比较易于理解，视同自产货物及列名企业出口非自产货物具体范围见财税（2012）24号文件附件4及附件5规定。退（免）税政策规定（免抵退）n n（一）适用免抵退税政策n n2、什么是生产企业？n n生

10、产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。通俗地说，是拥有生产厂房、固定资产生产设备及生产工人，对所采购的原材料通过生产过程加工成产品。退（免）税政策规定（免抵退）n n（一）适用免抵退税政策n n3、生产企业出口视同自产货物适用免抵退税的范围退（免）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围视同自产范围n n一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合

11、下列条件的生产企业出口的外购货物，可发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：视同自产货物适用增值税退（免）税政策：n n（一）已取得增值税一般纳税人资格。（一）已取得增值税一般纳税人资格。n n（二）已持续经营（二）已持续经营2 2年及年及2 2年以上。年以上。n n（三）纳税信用等级（三）纳税信用等级A A级。级。n n（四）上一年度销售额亿元以上。（四）上一年度销售额亿元以上。n n（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。退（免）税政策规定（视同自产）n n视同

12、自产范围n n二、同时符合下列条件的外购货物：n n1.与本企业生产的货物名称、性能相同。n n2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。n n3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。退（免）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围n n三、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：n n1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。n n2.不经过本企业加工或组装，出口后能直接不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。与本企业自产货物组合成成套设备的货物。退（免

13、）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围n n四、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。退（免）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围视同自产范围n n五、同时符合下列条件的委托加工货物：五、同时符合下列条件的委托加工货物：n n1.1.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。业生产的货物再委托深加工的货物。n n2 2出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。出口

14、给进口本企业自产货物的境外单位或个人。n n3.3.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。退（免）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围n n六、用于本企业中标项目下的机电产品n n 用于对外承包工程项目下的货物用于对外承包工程项目下的货物n n 用于境外投资的货物n n 用于对外援助的货物 退（免）税政策规定（视同自产）n n视同自产范围n

15、 n七、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）退（免）税政策规定（适用免退税政策）n n贸易型（外贸企业）增值税一般纳税人出口货物。退（免）税政策规定（适用免税政策）n n增值税小规模纳税人出口的货物等15类出口货物、视同出口货物及逾期为申报出口货物。采用列举法的15类免税出口货物易于理解，财税（2012）39号文件第六条第一款第一项有明确规定。视同出口货物及逾期为申报出口货物见财税财税（2012）39号文件第六条第一款第二项及第三项规定。退（免）税政策规定（适用免税政策）n n重点把握一下几个方面免税：n n1、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专

16、用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。n n2、非列名生产企业出口的非视同自产货物。n n3、来料加工复出口的货物。n n4、逾期为申报或逾期未收齐的出口货物退（免）税政策规定（适用征税政策）n n1、退税率为零的出口货物n n2、适用免税政策出口货物逾期为申报n n3、放弃免税的出口货物n n4、违规出口货物商品编码与退税率 n n国家根据宏观调控的需要，随时调整退税率。对于国家根据宏观调控的需要，随时调整退税率。对于商品编码，海关在报关单上称之为商品编号，也叫商品编码，海关在报关单上称之为商品编号，也叫税则号（税号）。税务机关根据海关税则号确定对税则号（税号）。税务机关根据海关税则号

17、确定对应的商品编码及退税率。不同的商品编码对应不同应的商品编码及退税率。不同的商品编码对应不同的退税率。的退税率。n n作为生产型出口企业，出口货物劳务应符合免抵退税的货作为生产型出口企业，出口货物劳务应符合免抵退税的货物范围，即出口自产货物、视同自产货物、对外提供加工物范围，即出口自产货物、视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务及列名企业出口非自产货物。对于一般出口修理修配劳务及列名企业出口非自产货物。对于一般出口企业来说，重点把握自产货物及视同自产货物两点。企业来说，重点把握自产货物及视同自产货物两点。出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）n n某出口企业2011年2月购进原材料（库存

18、商品）金额10000元，支付税额1700元。同月出口口商品实现外销收入到岸价30000元（其中支付运保费200元），该出口产品退税率为13%。假设当期出口当期单证齐全且信息齐全。以下以此为例，分别从免税、征税、免抵退税及免税四个方面，从账务处理的角度来计算征免税额。出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）n n（一）免税出口货物账务处理n n购进环节，借：库存商品 11700n n 贷：银行存款 11700n n销售环节，借：应收账款-外销 30000n n 贷：主营业务收入-外销 29800n n 其它应付款 200出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）n n（二）征税出口货物账务处理

19、(按17%税率)n n销售环节，借：应收账款-外销 30000n n 贷：主营业务收入-外销 29800/1.17n n 应交税金-应交增值税（销项税额）29800/1.17*0.17n n 其它应付款 200出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）n n（三）免抵退税出口货物账务处理（生产型一般纳税人，税率（三）免抵退税出口货物账务处理（生产型一般纳税人，税率17%17%），假设当期免抵退税额），假设当期免抵退税额36403640元，其中退税额元，其中退税额25002500，免抵税额，免抵税额11401140n n购进环节，借：库存商品购进环节，借：库存商品 1000010000n n 应

20、交税金应交税金-应交税金（进项税额）应交税金（进项税额）17001700n n 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700n n销售环节，借：应收账款销售环节，借：应收账款-外销外销 3000030000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-外销外销 2980029800n n 其它应付款其它应付款 200200n n 借：主营业务成本借：主营业务成本 29800*29800*（17%-13%17%-13%）n n贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）29800*29800*（17%-13%17%-13%）n n借：应收出口退税借：应收出口退税-

21、增值税增值税 25002500n n 应交税金应交税金-应交增值税（免抵税额）应交增值税（免抵税额）11401140n n贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税36403640n n借：银行存款借：银行存款 25002500n n 贷：应收出口退税贷：应收出口退税-增值税增值税 25002500出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务）n n（四）免退税出口货物账务处理（贸易型一般纳税人，税率（四）免退税出口货物账务处理（贸易型一般纳税人，税率17%17%）n n购进环节，借：库存商品购进环节，借：库存商品 1000010000n n 应较税金应较税金-应交税金（待抵

22、扣税额）应交税金（待抵扣税额）17001700n n 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700n n销售环节，借：应收账款销售环节，借：应收账款-外销外销 3000030000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-外销外销 2980029800n n 其它应付款其它应付款 200200n n借：主营业务成本借：主营业务成本 29800*29800*（17%-13%17%-13%）n n贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）29800*29800*（17%-13%17%-13%）n n借：应收出口退税借：应收出口退税 10000*13%10000

23、*13%n n 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税退税与国内采购增值税之间的联系 n n（一）什么叫免抵退税（一）什么叫免抵退税n n生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。完的部分予以退还。n n也就是说，出口货物免税不计提销项税额（免征增也就是说，出口货物免税不计提销项税额（免征增值税），购进货物原

24、材料（库存商品）无论用于生值税），购进货物原材料（库存商品）无论用于生产内销产品还是外销产品均可抵扣（相应的进项税产内销产品还是外销产品均可抵扣（相应的进项税额抵减应纳增值税额），期末留抵退还给出口企业额抵减应纳增值税额），期末留抵退还给出口企业（未抵减完的部分予以退还）。（未抵减完的部分予以退还）。退税与国内采购增值税之间的联系 n n（二）为什么要实行免抵退税n n从2002年1月1日起，我国对生产型增值税一般纳税人出口货物由先征后退改为全面实行免抵退税管理，原因就在于先征后退的“先征”占用企业资金，而免抵退税不占用企业资金。免抵退税的实质就是先征后退，因而不能把出口退税理解为补贴，而是一

25、种税收优惠。退税与国内采购增值税之间的联系 n n（三）免抵退税与先征后退的关系n n某出口企业2008年3月内销销售额为零，外销销售额500000元，成本425000元，当期进项税额30000元，上期留抵税额为零，征税税率17%，退税税率13%。（假设当期单证齐全且信息齐全，成交方式FOB）。n n下面用案例来说明免抵退税与先征后退的关系退税与国内采购增值税之间的联系 n n1 1、先征后退计算、先征后退计算n n“先征先征”也就是对于出口收入先要计提销项税额，也就是对于出口收入先要计提销项税额，“后后退退”是根据该出口产品适应的退税率办理退税。是根据该出口产品适应的退税率办理退税。n n先

26、征：应纳税额税额先征：应纳税额税额=500000*17%-30000=85000-=500000*17%-30000=85000-30000=5500030000=55000元元n n后退：后退：500000*13%=65000500000*13%=65000元元n n从先征后退的角度，出口企业实际得到的退税款为从先征后退的角度，出口企业实际得到的退税款为（65000-5500065000-55000）=10000=10000元，实际缴纳的税款为元，实际缴纳的税款为5500055000元。元。n n从以上数据可以看出，无期末留抵税额结转。从以上数据可以看出，无期末留抵税额结转。退税与国内采购增

27、值税之间的联系 n n2 2、免抵退税计算、免抵退税计算n n通俗的说，通俗的说，“免抵退税免抵退税”是外销收入不计提销项税额，购进货是外销收入不计提销项税额，购进货物所发生的进项税额不论用于外销还是内销均可以抵扣，出物所发生的进项税额不论用于外销还是内销均可以抵扣，出口企业在有期末留抵税额的情况下可能才会退税额。由于不口企业在有期末留抵税额的情况下可能才会退税额。由于不同出口产品的退税率不同，免抵退税从成本角度考虑，发生同出口产品的退税率不同，免抵退税从成本角度考虑，发生外销收入征退税率之差做进项税额转出计入成本。外销收入征退税率之差做进项税额转出计入成本。n n应纳税额应纳税额=0-=0-

28、【30000-500000*30000-500000*（17%-13%17%-13%）】=-10000=-10000元元n n也就是期末留抵税额也就是期末留抵税额=10000=10000元元n n免抵退税额免抵退税额=500000*13%=65000=500000*13%=65000元元n n由于期末留抵税额免抵退税额，当期应退税额由于期末留抵税额免抵退税额，当期应退税额=10000=10000元，免元，免抵税额抵税额=65000-10000=55000=65000-10000=55000元元退税与国内采购增值税之间的联系n n从免抵退税角度，出口企业实际得到的退税款也为10000元，且不需要

29、经过先征阶段；免抵税额55000元，与采取先征后退方式实际缴纳的税款相等，也就是说免抵税额相当于出口企业实际缴纳的税款。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:33:2322:33:2322:3311/8/2022 10:33:23 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:33:2322:33Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:33:2322:33:2322:33Tuesday,November 8,20

30、225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:33:2322:33:23November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202210:33:23 下午22:33:2311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:33 下午11月-2222:33November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 22:33:2322:33:2308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:33:23 下午10:33 下午22:33:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:33:23 PM22:33:2308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:33 PM11/8/2022 10:33 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家