出口退税政策解读(44页PPT).pptx

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1、出口退税政策有关出口退税政策有关政策政策一、出口退(免)税有关政策1（一）出口货物退（免）税的企业范围（一）出口货物退（免）税的企业范围n n目前我国享受出口货物退（免）税的出口企业有下列五类：目前我国享受出口货物退（免）税的出口企业有下列五类：目前我国享受出口货物退（免）税的出口企业有下列五类：目前我国享受出口货物退（免）税的出口企业有下列五类：n n （一）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的外（工）（一）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的外（工）（一）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的外（工）（一）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的外（工）贸企业。贸企业。贸企业。贸企业。n n （

2、二）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的生产企业（二）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的生产企业（二）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的生产企业（二）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的生产企业和生产型的集团公司。和生产型的集团公司。和生产型的集团公司。和生产型的集团公司。n n （三）外商投资企业。（三）外商投资企业。（三）外商投资企业。（三）外商投资企业。n n （四）委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业（四）委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业（四）委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业（四）委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业 及委托外及委托外及委托外及委托外贸企业代理出口的

3、有进出口经营权的外贸企业。贸企业代理出口的有进出口经营权的外贸企业。贸企业代理出口的有进出口经营权的外贸企业。贸企业代理出口的有进出口经营权的外贸企业。n n （五）特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接（五）特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接（五）特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接（五）特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、在修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、在修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、在修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、在国内采购货物并运

4、往境外作为在国外投资的企业、国际招标机国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业、国际招标机国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业、国际招标机国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业、国际招标机电产品的中标企业等。电产品的中标企业等。电产品的中标企业等。电产品的中标企业等。2（二）生产企业出口货物的退（免）税（二）生产企业出口货物的退（免）税计税依据计税依据n n我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税n n以出口货物离岸价（以出口货物离岸价（以出口货物离岸价（以出口货

5、物离岸价（FOBFOB）作为退（免）税的计税依据。）作为退（免）税的计税依据。）作为退（免）税的计税依据。）作为退（免）税的计税依据。n n最常用的价格条件有：最常用的价格条件有：最常用的价格条件有：最常用的价格条件有：n n1 1、离岸价（英文缩、离岸价（英文缩、离岸价（英文缩、离岸价（英文缩FOBFOB）它是装运港船上交货价）它是装运港船上交货价）它是装运港船上交货价）它是装运港船上交货价,即指卖方在合即指卖方在合即指卖方在合即指卖方在合同规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船上，并及时向买同规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船上，并及时向买同规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船

6、上，并及时向买同规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船上，并及时向买方发出装船通知，负担装船为止的一切费用和风险。方发出装船通知，负担装船为止的一切费用和风险。方发出装船通知，负担装船为止的一切费用和风险。方发出装船通知，负担装船为止的一切费用和风险。n n2 2、到岸价（英文缩、到岸价（英文缩、到岸价（英文缩、到岸价（英文缩CIFCIF）它是指由卖方负责租船订舱，按期将合同规）它是指由卖方负责租船订舱，按期将合同规）它是指由卖方负责租船订舱，按期将合同规）它是指由卖方负责租船订舱，按期将合同规定的货物装船运往约定的目的港，支付装船前的一切费用和运费，办定的货物装船运往约定的目的港，支付装船

7、前的一切费用和运费，办定的货物装船运往约定的目的港，支付装船前的一切费用和运费，办定的货物装船运往约定的目的港，支付装船前的一切费用和运费，办理保险和支付保险费。理保险和支付保险费。理保险和支付保险费。理保险和支付保险费。n n3 3、成本加运费价格（、成本加运费价格（英文缩英文缩英文缩英文缩CFRCFR）它与）它与CIFCIF价的不同之处在于价价的不同之处在于价价的不同之处在于价价的不同之处在于价格中不包括保险费。格中不包括保险费。格中不包括保险费。格中不包括保险费。3 （三）出口退税的基础管理（三）出口退税的基础管理1 1、出口退税的认定、出口退税的认定1 1办理对外贸易经营者备案登记或首

8、份代理协议签订之日起办理对外贸易经营者备案登记或首份代理协议签订之日起3030日内到主管税务机关办理出口货物退（免日内到主管税务机关办理出口货物退（免)税认定。税认定。申报资料：工商营业执照、税务登记证、对外贸易经营者申报资料：工商营业执照、税务登记证、对外贸易经营者备案登记表、中华人民共和国海关进出口货物收发货备案登记表、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书、开户许可证、代理出口协议人报关注册登记证书、开户许可证、代理出口协议等。等。42 2、变更认定、变更认定已办理出口货物退（免）税认定的纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件到所在

9、地主管退税机关申请办理手续。53 3、发生解散、破产、撤销、发生解散、破产、撤销纳税人发生上述情况应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物退（免）税认定，再办理注销税务登记；如发生应终止免税认定事项但不需注销税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。6（四）关于出口企业提供出口收汇核（四）关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的规定销单期限有关问题的规定n n国税发国税发200820084747号号n n自自20082008年年6 6月月1 1日起执行日起执行 n n国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题国家税务总局关于出口货物退（免）

10、税管理有关问题的通知（国税发的通知（国税发200420046464号）第二条第二款中关于号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销（远期收汇除外）的期限由门提供出口收汇核销（远期收汇除外）的期限由180180天天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单 上注明的出口日期为准，下同）起上注明的出口日期为准，下同）起210210天内。天内。7（五）关于生产企业外购货物出口退（五）关于生产企业外购货物出口退（免）税规定（免）税规定1 1、生产企业外购的可以视同

11、自产货物退税的四类货物：、生产企业外购的可以视同自产货物退税的四类货物：(国税发国税发20002000165165号、国税函号、国税函2002200211701170号、国税函号、国税函200820088 8号号)（1 1）、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企）、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；业注册商标的产品；（2 2）、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；）、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；（3 3）、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总）、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分

12、厂）的产品；厂）成员企业（或分厂）的产品；（4 4）、委托加工收回的产品）、委托加工收回的产品。8（五）关于生产企业外购货物出口退（五）关于生产企业外购货物出口退（免（免）税规定）税规定n n2、出口视同自产产品的企业在办理退税时，除提供与自产产品申报退税需要的相同资料外，还要将单独装订成册的外（收）购产品、委托加工产品加工费的增值税专用发票（抵扣联）交县级税务机关主管退税部门登记（登记表）和填报视同自产产品核准表。n n各县（市、区）局要设置视同自产产品退税台账。9（六）小规模纳税人出口免税申报期限1 1、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月次月

13、向主管税务机关向主管税务机关(办税办税服务厅（室）的纳税申报受理部门服务厅（室）的纳税申报受理部门)办理增值税纳税申报时，提供小规办理增值税纳税申报时，提供小规模纳税人出口货物免税申报表。主管税务机关模纳税人出口货物免税申报表。主管税务机关应对免税申报表应对免税申报表“出出口货物免税销售额（人民币）口货物免税销售额（人民币）”合计数与同期增值税纳税申报表（适用合计数与同期增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）中于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额出口货物免税销售额”进行核对。经核对相符后，在进行核对。经核对相符后，在免税申报表签章，第一联交小规模纳税人，第二联交市局退税部门。免税申报表签章，

14、第一联交小规模纳税人，第二联交市局退税部门。10（六）小规模纳税人出口免税申报期限（六）小规模纳税人出口免税申报期限2 2、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写免税核销申报汇总表、免税核销申货物，填写免税核销申报汇总表、免税核销申报明细表，并于报明细表，并于货物报关出口之日（以出口货物报关货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期内单上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期内，到市局退税部门按月办理出口货物免税核销申报，并到市局退税部门按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销

15、电子申报数据同时报送出口货物免税核销电子申报数据 。11（七）关于出口企业申报出口退税期限（七）关于出口企业申报出口退税期限问题的规定问题的规定n n国税函国税函2007200711501150号号n n外贸企业在外贸企业在20082008年年1 1月月1 1日后申报出口退税的，申报日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起口日期为准）起9090天后第一个增值税纳税申报期截天后第一个增值税纳税申报期截止之日。止之日。12（七）关于出口企

16、业申报出口退税期限（七）关于出口企业申报出口退税期限问题的规定问题的规定n n出口企业确有特殊原因在规定期限内无法申报出口出口企业确有特殊原因在规定期限内无法申报出口退税的，按现行有关规定申请办理延期申报手续。退税的，按现行有关规定申请办理延期申报手续。外贸企业申请开具代理出口货物证明仍按现行外贸企业申请开具代理出口货物证明仍按现行有关规定执行（有关规定执行（报关出口后60日 内）。内）。n n20092009年年1 1月月1 1日以后，生产企业与外贸企业申报出口日以后，生产企业与外贸企业申报出口退税期限相同。退税期限相同。13（八）出口企业电子数据管理（八）出口企业电子数据管理 纳税人自营出

17、口货物报关后，应及时向海关申请签发纳税人自营出口货物报关后，应及时向海关申请签发出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录“口口岸电子执法系统岸电子执法系统”出口退税子系统提交相关电子数据。出口退税子系统提交相关电子数据。14二、二、货物出口后退（免）税计算方法货物出口后退（免）税计算方法1、免税2、退税（免、抵、退税)3、只要不退（免）税的，就必须视同内销货物征税15二、二、货物出口后退（免）税计算方法货物出口后退（免）税计算方法n n1 1、免税、免税n n（1 1）来料加工复出口的货物（免加工费，但是进项税不抵）来料加工复出口的货物（免加工费，但

18、是进项税不抵扣）扣）n n（2 2）增值税暂行条例和其他有关文件规定的增值税免）增值税暂行条例和其他有关文件规定的增值税免税的货物（其中包括农业生产者销售的自产农业产品，要特税的货物（其中包括农业生产者销售的自产农业产品，要特别注意别注意”农业生产者农业生产者”的含义）；出口货物视同内销征税的的含义）；出口货物视同内销征税的规定规定16二、二、货物出口后退（免）税计算方法货物出口后退（免）税计算方法n n（3）只对出口货物免税的情形n n 小规模纳税人按规定申报的出口货物；n n 生产企业出口实行简易办法征税的货物；n n 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，免征增值税、消费税

19、；17二、二、货物货物出口后退（免）税计算方法出口后退（免）税计算方法n n外贸企业（一般纳税人）的外贸企业（一般纳税人）的“免、退免、退”税税n n外贸企业（一般纳税人）从一般纳税人购进货物出口外贸企业（一般纳税人）从一般纳税人购进货物出口的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票（开票之日发票（开票之日3030日内办理认证手续）上所注明的进日内办理认证手续）上所注明的进项金额和适用退税率计算。项金额和适用退税率计算。n n应退税额应退税额=出口货物的进项金额出口货物的进项金额 退税率退税率18二、二、货物货物出口后退（免）税计算方法果出

20、口后退（免）税计算方法果n n外贸企业（一般纳税人）从小规模纳税人购进货物出口外贸企业（一般纳税人）从小规模纳税人购进货物出口的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额、征收率计算票上所注明的进项金额、征收率计算 n n应退税额应退税额=出口货物的进项金额出口货物的进项金额 征收率征收率n n例：某外贸企业某月购进一批货物，进项例：某外贸企业某月购进一批货物，进项金额金额219312.14元，进项税额元，进项税额37283.06元，同元，同月该批货物出口至日本，出口额月该批货物出口至日本，出口额 30425.90美美元，

21、折合人民币元，折合人民币252507.59元。该出口货物元。该出口货物的征税率为的征税率为17%，退税率为，退税率为13%。n n 对外（工）贸企业的出口销售收入，实对外（工）贸企业的出口销售收入，实行销售金额免税，进项税额按规定退税率行销售金额免税，进项税额按规定退税率计算退税：计算退税：n n 应退税额应退税额=219312.1413%=28510.58元元n n进项税额中不予退税的部分进项税额中不予退税的部分219312.14（17%13%）=8772.49元，应计元，应计入产品销售成本。入产品销售成本。n n具体帐务处理如下：具体帐务处理如下：n n 1、购进商品验收入库后、购进商品验

22、收入库后 n n 借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 219312.14n n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 37283.06n n 贷：应付帐款（或银行存款）贷：应付帐款（或银行存款）256595.20n n2、产品销售时、产品销售时n n 借：应收外汇帐款（或银行存款）借：应收外汇帐款（或银行存款）252507.59n n 贷：商品销售贷：商品销售自营出口销售自营出口销售 252507.59n n 3、结转成本、结转成本n n 借：商品销售成本借：商品销售成本自营出口销售成本自营出口销售成本 219312.14n n 贷：库存商品贷：库存商品库存出口商

23、品库存出口商品 219312.14n n4、申请出口退税时、申请出口退税时n n 借：应收补贴款借：应收补贴款 28510.58n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税出口退税出口退税 28510.58n n5、调低退税率部分转成本、调低退税率部分转成本n n 借：商品销售成本借：商品销售成本自营出口销售成本自营出口销售成本 8772.49n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）8772.49n n6、收到退税款时、收到退税款时n n 借：银行存款借：银行存款 28510.58n n 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 28510.5。19 二

24、、货物二、货物出口后退（免）税计算方法出口后退（免）税计算方法n n“免、抵、退免、抵、退”税税n n适用于生产企业（一般纳税人）适用于生产企业（一般纳税人）n n“免免”税，是指对生产企业出口的自产货物（包括四类视同自税，是指对生产企业出口的自产货物（包括四类视同自产货物），免征本企业生产销售环节增值税；产货物），免征本企业生产销售环节增值税；n n“抵抵”税，是指出口货物所耗用的原材料、零部件等所含应税，是指出口货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；n n“退退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进

25、项税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。20二、二、货物货物出口后税（免）税计算方法出口后税（免）税计算方法n n生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税额计算：税额计算：n n第一步：计算当期应纳税额第一步：计算当期应纳税额n n当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）n n存在征、退税率差时计算：存在征、退税率差时计算：n n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不

26、得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出（出口货物征税率口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）n n有用于进料加工复出口的进口免税料件和国内采购免税材料时计算：有用于进料加工复出口的进口免税料件和国内采购免税材料时计算：n n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货出口货物退税率）物退税率）21 二、二、货物货物出口后税（免）税计算方出口后税（免）税计算方法法n n第二步：计算免抵退税额第二步：计算免抵退税额n n免抵退税额免抵退税额=出口货物离

27、岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口货出口货物退税率物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额n n免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格 出口货物出口货物退税率（有进料加工复出口进口免税料件和国内采退税率（有进料加工复出口进口免税料件和国内采购免税材料时计算）购免税材料时计算）22 二、货物二、货物出口后退（免）税计算方法涉及出口后退（免）税计算方法涉及增值税的三种结果增值税的三种结果n n第三步：计算当期应退税额和免抵税额第三步：计算当期应退税额和免抵税额n n如：当期期末留抵税额如：当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额n n当期

28、应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额n n当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 n n如：当期期末留抵税额当期免抵退税额如：当期期末留抵税额当期免抵退税额n n当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额n n当期免抵税额当期免抵税额=0=023二、货物二、货物出口后退（免）税计算方法出口后退（免）税计算方法n n例例1 1：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为1717，退税率为，退税率为1313。20072007年年3 3月购进原材料一批，

29、取得的增值税专用发票注明价月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款款200200万元，外购货物准予抵扣进项税款万元，外购货物准予抵扣进项税款3434万元，货万元，货物已验收入库。上期期末留抵税款物已验收入库。上期期末留抵税款3 3万元。当月内销万元。当月内销货物销售额货物销售额100100万元，货款万元，货款117117万元。本月出口货物万元。本月出口货物销售折合人民币销售折合人民币200200万元。试计算该企业应退税额、万元。试计算该企业应退税额、应免抵税额。应免抵税额。24二、货物二、货物出口后退（免）税计算方法出口后退（免）税计算方法n n第一步第一步:n n免抵退税不得免征和抵扣

30、税额免抵退税不得免征和抵扣税额200(17%-13%)=8200(17%-13%)=8万元万元n n应纳税额应纳税额1001710017-（34+3-834+3-8）17-2917-29-12-12万元万元n n本期期末留抵税额为本期期末留抵税额为1212万元万元n n第二步第二步:n n免抵退税额免抵退税额20013200132626万元万元n n第三步第三步:n n本期应退税额本期应退税额=12=12万元万元n n本期免抵税额本期免抵税额26-1226-121414万元万元n n2）帐务处理）帐务处理n n出口销售时：出口销售时：n n借：银行存款借：银行存款 200n n贷：产品销售收入

31、贷：产品销售收入一般贸易出口销售一般贸易出口销售 200n n国内销售时：国内销售时：n n借：应收帐款借：应收帐款 117n n贷：产品销售收入贷：产品销售收入国内销售国内销售 100n n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17n n购进原料时：购进原料时：n n借：原材料借：原材料 200n n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34n n贷：应付帐款贷：应付帐款 234n n 结转不得免征和抵扣税额时：结转不得免征和抵扣税额时：n n 借：产品销售成本借：产品销售成本 8n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项

32、税额转出）转出）8n n 结转应退税额及免抵税额时结转应退税额及免抵税额时n n 借：应收补贴款借：应收补贴款增值税增值税 12n n 应交税金应交税金应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额）14n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）2625三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定n n1、一般纳税人出口视同内销征税的范围n n2、小规模纳税人出口视同内销征税的范围n n3、出口视同内销征税的具体方法26三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(一一)出口货物视同内销征税的范围和方

33、法出口货物视同内销征税的范围和方法n n1 1、对一般纳税人出口视同内销征税的范围、对一般纳税人出口视同内销征税的范围n n 国税发国税发20062006102102号文号文n n 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。物计提销项税额或征收增值税。n n （1 1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；n n （2 2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；27三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税

34、的规定(一一一一)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n（3 3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；内向税务机关补齐有关凭证的货物；n n（4 4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；货物证明的货物；n n（5 5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。他外购货物。28三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货

35、物视同内销征税的规定(一一)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n2 2、对小规模纳税人出口视同内销征税的范围、对小规模纳税人出口视同内销征税的范围n n 国税发国税发20072007123123号号 n n（1 1）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；n n（2 2）未进行免税申报的货物；）未进行免税申报的货物；29三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(一一一一)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方

36、法n n（3 3）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；n n（4 4）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；关提供有关凭证的货物；n n（5 5）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；物；n n（6 6）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物。的货物。30三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(二二)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n是否

37、应加收滞纳金？是否应加收滞纳金？n n征管法第五十二条征管法第五十二条 因税务机关的责任，致使因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。但是不得加收滞纳金。31三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(二二)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n如何加收滞纳金？如何加收滞纳金？n n征管法第三十二条征管法第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，纳税人未按照规定期

38、限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。的滞纳金。n n细则第七十五条细则第七十五条 税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或

39、者解缴税款之日止。或者解缴税款之日止。n n一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人32三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(三三)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n3 3、出口视同内销征税的具体方法、出口视同内销征税的具体方法n n一般纳税人以一般贸易方式出口货物一般纳税人以一般贸易方式出口货物n n一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物n n小规模纳税人出口货物小规模纳税人出口货物33三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(三三)出口货物视同内销征税的范围和

40、方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额税额n n 销项税额销项税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率34三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(三三)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n一般纳税人以进料加工复出口贸易方式和小规模纳一般纳税人以进料加工复出口贸易方式和小规模纳税人出口货物增值税应征税额的计算公式税人出口货物增值税应征税额的计算公式n

41、 n增值税应征税额增值税应征税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价 外汇人民币牌外汇人民币牌价）价）（1+1+征收率）征收率）征收率征收率 35三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四)出口货物视同内销征税的范围和方法（外贸出口货物视同内销征税的范围和方法（外贸企业）企业）n n国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函项税额抵扣有关问题的通知（国税函20082008265265号）号）n n自自20082008年年4 4月月1 1日起执行以下办法：日起执行以下办法：n n1.1.外贸企业购进货

42、物后，无论内销还是出口，须将所取得外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。专用发票，不予抵扣或退税。36n n2.2.外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代

43、理出口货物证明的，未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限自规定期限截止之日的次日起截止之日的次日起3030天内天内，由外贸企业根据应征税货物相应的，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表，向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视票明细表，向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明（以下简称证明）。同内销征税货物进项税额抵扣证明（以下简称证明）。三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四)出口货物视同内销征税的范围和方法

44、出口货物视同内销征税的范围和方法37三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法n n3.3.已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具证明。外贸企业如将已办理过税务机关申请开具证明。外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具证明，退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具证明，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。情节严重的要移交公安部门进

45、一步查处。38n n 4.4.主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具证明。进项发票明细表列明的情况进行审核，开具证明。证明一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，证明一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。三、出口货物视

46、同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四四四)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法39n n5.5.外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写在的进项税额填写在增值税纳税申报表附表二增值税纳税申报表附表二第第1111栏栏“外贸企业进项税额抵扣证明外贸企业进项税额抵扣证明”中，并在取得证明的中，并在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。

47、扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四四四)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法40n n6.6.主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，应将外主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，应将外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的证明贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的证明进行人工比对，申报表数据小于或等于证明所列税额的，进行人工比对，申报表数据小于或等于证明所列税额的，予以抵扣；否则不予抵扣。予以抵扣；否则不予

48、抵扣。此前已经发生此类问题的外贸出口企业，可向主管此前已经发生此类问题的外贸出口企业，可向主管退税的税务机关申请开具证明，由主管退税的税务退税的税务机关申请开具证明，由主管退税的税务机关一次性办理解决。机关一次性办理解决。三、出口货物视同内销征税的规定三、出口货物视同内销征税的规定(四四)出口货物视同内销征税的范围和方法出口货物视同内销征税的范围和方法41四、出口企业四、出口企业(一般纳税人一般纳税人)填写增值税填写增值税纳税申报表纳税申报表n n生产企业生产企业n n增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）n n第第7 7项项“免、抵、退办法出口货物销售额免、

49、抵、退办法出口货物销售额”栏数据，填写纳税人本期栏数据，填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物的销售额执行免、抵、退办法出口货物的销售额 n n第第1414项项“进项税额转出进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额总数税法规定应作进项税转出的进项税额总数n n第第1515项项“免抵退税货物应退税额免抵退税货物应退税额”：按照退税部门审核确认：按照退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税汇总表中的的上期生产企业出口货物免、抵、退税汇总表中的“当当期应退税额期应退税额”填报填报42出口企业出口企业(一般纳税人一般纳税人)

50、填写增值税纳填写增值税纳税申报表税申报表n n增值税纳税申报表附列资料（表二）增值税纳税申报表附列资料（表二）n n二、二、“进项税额转出额进项税额转出额”中第中第1818栏：栏：“免抵退税办法出口货物不得抵免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额扣进项税额”n n按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，销售额与征退税率之差的乘积计算填报，n n有进料加工业务的应扣除有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额减额”；当；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免