复式记账和成本计算讲义53416.pptx

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1、第一节第一节 复式记账原理复式记账原理1 1 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2 2 第三节第三节 账户及其借贷记账法的应用账户及其借贷记账法的应用3 3 第四节第四节 成本计算成本计算4 4复式记账和成本计算复式记账和成本计算本章知识点：本章知识点：v复式记账的含义和原理复式记账的含义和原理v借贷记账法借贷记账法v5个核算环节会计分录的处理个核算环节会计分录的处理v成本计算的了解成本计算的了解第一节第一节 复式记账原理复式记账原理v为了核算和监督会计对象，揭示会计对象为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分

2、为六大会计要素，通过象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。什么样的记账方法。一、记账方法概述一、记账方法概述定义：定义：记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济

3、业务方式方法。记录经济业务方式方法。记账方法记账方法单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法每项经济业务只在一个每项经济业务只在一个账户中登记账户中登记每项经济业务以相等每项经济业务以相等的金额在两个或两的金额在两个或两个以上的相互联系个以上的相互联系的账户中进行全面的账户中进行全面登记的一种方法登记的一种方法缺点缺点:是一种简单而又是一种简单而又不完整的记账方法不完整的记账方法,不不能全面、系统地反映能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记也不便于检查账户记录的正确性、真实性。录的正确性、真实性。优点：（优点

4、：（1）可以了解每一项经济业务）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（程和结果。（2）以相等金额同时记账，）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。查账户记录的正确性。二、复式记账法的基本原理二、复式记账法的基本原理复式记账法的复式记账法的理论依据理论依据是是“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式

5、的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。不会影响会计等式的平衡关系。任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两两个或两个以上个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。映资金运动的来龙去脉的一种科学的记

6、账方法。v三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类v（一）收付记账法（一）收付记账法v（二）增减记账法（二）增减记账法v（三）借贷记账法（三）借贷记账法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以产与权益的平衡关系为基础，以“借借”和和“贷贷”二字作为记账符号，以二字作为记账符号，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”为记账规则，记录经济业务发为记账规则，记录经济业务发生引起会计要素增减变动情况的一种复式记生引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。账方法。一、记账符号一、记账符号 借贷记

7、账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，用以表作为记账符号，用以表示在账户在的两个对立的记账方向。示在账户在的两个对立的记账方向。v借贷记账法大约起源于借贷记账法大约起源于1313、1414世纪的资本主义萌芽的意大世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷贷”，记入贷主名，记入贷主名下，下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为表示欠人（债务）；付

8、出放款时，称为“借借”，记，记入借主名下，表示人欠（债权）。入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。字分别表示债权、债务的变化。v以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需

9、要借、贷二字来记录，以保持账簿记录非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商成为会计上的专门术语和国际商业语言。业语言。二、账户结构二、账户结构 借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边为方，左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷”，用以反映资，用以反映资金的增减变化情况。金的增减变化情况。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向

10、的记录，即对于每一个账户来说，如果规反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆6大类大类账户的结构）账户的结构）说明：说明：v“借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不

11、能按其本纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少v“借借”和和“贷贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉解资金运动的来龙去脉 v“借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户 会计科目会计科目会计科目会计科目 借

12、借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记 负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记 减少减少减少减少 增加增加增加增加收入成果类账户记减少收入成果类账户记减少收入成果类账户记减少收入成果类账户记减少 收入成果类账户记增加收入成果类账户记增加收入成果类账户记增加收入成果类账户记增加 费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账

13、户记增加 费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少 三、记账规则三、记账规则v借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”v记账规则的涵义记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化个帐户发生变化 所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 如何应用借贷记账法的记账规则如何应用借贷记账法的记账规则v

14、1、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化v2、判断这些帐户的性质、判断这些帐户的性质v3、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少v4、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。是贷记。v如：如：v（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；元；v（2）企业用银行存款）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；元归还已到期的银行短期借款；v（3）收回某单位前欠贷款）收

15、回某单位前欠贷款20000元，存入银行元，存入银行v（4）企业向银行借入短期借款）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付元，直接用来偿还应付账款账款四、会计分录四、会计分录v会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。v会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。的依据。v会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、先借会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、

16、先借后贷。后贷。v可分为：简单分录与复合分录可分为：简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；复合会计分录：一借多贷；一贷多借一贷多借说说明明：为为了了反反映映经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉，清清晰晰地地反反映映账账户户之之间间的的对对应应关关系系，应应该该尽尽量量避避免免编编制制多多借借多多贷贷的的会会计计分分录录，但但在在经经济济业业务务确确实实需需要要时时，也也可可以以编编制制多多借借多多贷贷的的会会计计分分录录。(把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式)v简单分录的格式 v复合分录的格式借：借：账户账户 金额金额 贷：贷：账户账户 金

17、额金额借：借：账户账户 金额金额 贷：贷：账户账户 金额金额 账户账户 金额金额借：借：账户账户 金额金额 账户账户 金额金额 贷：贷：账户账户 金额金额上述例子的会计分录为：上述例子的会计分录为：v借：固定资产借：固定资产 100000v 贷：实收资本贷：实收资本 100000v（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；元；v（2）企业用银行存款）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；元归还已到期的银行短期借款；v借：应付账款借：应付账款 30000v 贷：短期借款贷：短期借款 30000v借：银行存款借：银行存款 20

18、000v 贷：应收账款贷：应收账款 20000v借：短期借款借：短期借款 50000v 贷：贷：银行存款银行存款 50000（3）收回某单位前欠货款）收回某单位前欠货款20000元，存入银行元，存入银行v（4）企业向银行借入短期借款）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款元，直接用来偿还应付账款v五、试算平衡五、试算平衡v 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式的平衡关系，会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。录是否正确的一种验证方法。v 在借贷记账法下，

19、按照在借贷记账法下，按照“有借必有借必有贷，借贷必相等有贷，借贷必相等”的记账规则，将的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务的会计一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。必然相等。试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料v试算平衡的三个平衡公式：全部账户的全部账户的借方发生额合计借方发生额合计全部账户的全部账户的贷方发生额合计贷方发生额合计全部账户的全部账户的期末贷方余额合计期末贷方余额合计全部账户的全部账户的期

20、末借方余额合计期末借方余额合计全部账户的全部账户的期初借方余额合计期初借方余额合计全部账户的全部账户的期初贷方余额合计期初贷方余额合计v试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷方金额不相等会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记全部重记全部重记方向颠倒方向颠倒用错账户用错账户 借贷方记账金额比实际业务少记或者多记借贷方记账金额比实际业务少记或者多记第三节第三节 账户及其借贷记账法的应用账户及其借贷记账法的应用 本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明本节以制造业日常发生的主要经济业务为

21、例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。v制造业的经营循环制造业的经营循环:筹集资金筹集资金购买原材料购买原材料生产产品生产产品销售产品销售产品财务成果财务成果利润分配利润分配资金筹集渠道资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算资产增加资产增加所有者权益增加所有者权益增加负债增加负债增加（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务

22、实收资本（所有者权益类）实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本、资本公积、盈余公积转作资本 企业期末实有的资本或股本总额企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1、“实收资本实收资本”账户账户例：企业收到国家增加投资例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金元，其中货币资金300000元，元，大型设备大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。

23、元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款借：银行存款 300 000 固定资产固定资产大型设备大型设备 500 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 800 000v2、“短期借款短期借款”账户账户 短期借款（负债类）短期借款（负债类）归还的短期借款归还的短期借款 借入的短期款项借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款个月的流动资金贷款60000元，元，款项已划转到企业存款账户中款项已划转到企业存款账户中借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款流动资金借

24、款流动资金借款 60 000 长期借款（负债类）长期借款（负债类）归还的长期借款归还的长期借款 借入的长期款项借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款长期借款”账账户户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率年年利率3%的的建设工程借款建设工程借款240 000元已到款。元已到款。借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：长期借款贷：长期借款工程借款工程借款 240 000 应付债券（负债类）应付债券（负债类）实际支付的本息额实际支付的本息额1、企业发行债券实际收到的款项、企业发行债券实际收到的款

25、项2、提取应支付的利息、提取应支付的利息 期末尚未偿还的债券金额期末尚未偿还的债券金额4、“应付债券应付债券”账账户户例：本月初企业经批准按面值发行例：本月初企业经批准按面值发行3年期、票面利率为年期、票面利率为3.6%，用于增，用于增加活动资金的债券加活动资金的债券1000000元，到期一次还本付息，款项已收到并已元，到期一次还本付息，款项已收到并已存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 0005、“财务费用财务费用”账户账户 财务费用（损益类中的费用类）财务费用（损益类中的费用类）1、利息支出、利息支出2、汇兑

26、损失、汇兑损失3、手续费、手续费利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”期末一般无余额期末一般无余额 借：财务费用借：财务费用 3 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 3 000例：计提上例本月应付债券的利息例：计提上例本月应付债券的利息（三）主要经济业务的会计分录（三）主要经济业务的会计分录1、投入资本的核算、投入资本的核算v 【例例6】企业收到国家增加投资企业收到国家增加投资800000元，其中元，其中货币资金货币资金300000元，大型设备（含税价）元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使元，款项收到已存入银

27、行，设备不需安装已交付使用。用。v这项经济业务发生，使企业的货币资金增加这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权元，所有者权益增加在贷方记录。会计分录为：益增加在贷方记录。会计分录为：v借：银行存款借：银行存款 300000v 固定资产大型设备固定资产大型设备 500000v 贷：实收资本国家资本贷：实收资本国家资本 800000v2、借入资金的核算、借入资金的核算v 【例例7】企业从银行取得为期企业从银行取得为期3个

28、月的流动资金贷个月的流动资金贷款款60000元，款项已划转到企业存款户中。元，款项已划转到企业存款户中。v这项经济业务发生，使企业银行存款增加了这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了增加了60000元，负债增加在贷方记录。会计分录元，负债增加在贷方记录。会计分录为：为：v借：银行存款借：银行存款 60000v 贷：短期借款流动资金借款贷：短期借款流动资金借款 60000 v【例例8】企业收到开户银行通知，珠江信托企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司投资公司3年年利率年年利率3的建设工程借款

29、的建设工程借款240000元已到账。元已到账。v这项经济业务发生，使企业的银行存款增这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了加了240000元，资产增加在借方记录；同元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了时，企业长期债务增加了240000元，负债元，负债增加在贷方记录。会计分录为：增加在贷方记录。会计分录为：v借：银行存款借：银行存款 240000v 贷：长期借款工程借款贷：长期借款工程借款 240000二、材料采购过程的核算二、材料采购过程的核算（一）原材料购进业务（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户 工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。工业

30、企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金货币资金赊账赊账在途材料在途材料材料验收入库材料验收入库材料买价、直接材料买价、直接相关的税金相关的税金和采购费用和采购费用 材料采购（资产类）材料采购（资产类）购入材料的成本（买价、采购购入材料的成本（买价、采购费用、税金）费用、税金）验收入库材料的采购成本验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本的材料的采购成本、“材料采购材料采购”账户和账户和“应交税金应交税金”账账户户 应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税

31、（负债类）增值税进项税额增值税进项税额 已交纳的增值税已交纳的增值税增值税销项税额增值税销项税额 应交纳的增值税应交纳的增值税 应交未交的增值税应交未交的增值税v举例举例v例：购进材料例：购进材料6000千克，买价千克，买价120000元，元，增值税进项税额增值税进项税额20400元，全部款项用银行元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购借：材料采购A材料材料 120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 原材料（资产类）原材料（资产类）验收入库材料的实际成本验收入库材料

32、的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本2、“原原 材材 料料”账账 户户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 120 000结算单据下月到达时：结算单据下月到达时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）应付账款（负债类）应付账款（负债类）实际偿还的款项实际偿还的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项尚未支付的

33、应付款项3、“应付账款应付账款”账户账户例：企业从昌大物质公司购入例：企业从昌大物质公司购入C材料材料4000千克，买价千克，买价160000元，增元，增值税进项税额值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购借：材料采购C材料材料 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付账款贷：应付账款昌大物质公司昌大物质公司 187 2004、“应付票据应付票据”账户账户 应付票据（负债类）应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支付转票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款作应付账款的票款

34、企业开出并承兑的商业汇票（抵企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）付货款、抵付应付账款）企业期末应付而尚未到期的应付企业期末应付而尚未到期的应付票面余额票面余额例：企业向南方工厂购入例：企业向南方工厂购入B材料材料3200克，买价克，买价80000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13600元，开出一张面值元，开出一张面值93600元，期限元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。天的商业承兑汇票，材料尚末验收。借：材料采购借：材料采购B材料材料 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑

35、汇票 93 600 预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单位发预付账款的清算额（对方单位发货、退还）货、退还）尚未清算的预付账款尚未清算的预付账款5、“预付账款预付账款”账户账户例：企业向广化集团公司订购例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款广化集团广化集团 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（三）主要经济业务核算举例（三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）、以银行存款结算货款（钱货两

36、清）借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算、赊购或以商业汇票结算 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款、贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）应付票据（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据、偿还应付账款或票据 借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款订购材料已收到，但尚末验收入库时订购材料已收到，但尚

37、末验收入库时 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）4、预付账款购入材料、预付账款购入材料预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款XXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款v如：如：v上例中订购材料已收到上例中订购材料已收到1500千克，买价为千克，买价为45000元，增值税进项税额元，增值税进项税额7650元，用预元，用预付账款付账款50000元抵付后，余额元抵付后，余额2650元用银元用银行存款支付，材料尚末入库。行存款支付，材料

38、尚末入库。借：材料采购借：材料采购D材料材料 45 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 650 贷：预付账款贷：预付账款广化集团广化集团 50 000 银行存款银行存款 2 650采购费用的分摊及核算采购费用的分摊及核算1、什么是采购费用、什么是采购费用 采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料负担的税金及其他费用等。负担的税金及其他费用等。

39、2、分摊原则、分摊原则 凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。的重量或买价等比例分摊。3、分摊具体计算方法分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为）首先计算采购费用分配率。计算公式为采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额/物资的总重量（或买价等）物资的总重量（或买价等）（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用

40、 =某种物资的总重量（或买价等）某种物资的总重量（或买价等）采购费用分配率采购费用分配率4、账务处理账务处理 借：材料采购借：材料采购材料（分配的采购费用）材料（分配的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用）v5、举例说明、举例说明v例：广东捷运公司转来例：广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单材料的运单12000元，保险费元，保险费2400元，共计为元，共计为14400，用银，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车费费300元。按材料的重量进行采购费用的分配。元。按材料的重量进行采购费用的分配。（不

41、考虑运输可以计提进项税额）（不考虑运输可以计提进项税额）计算分配率：计算分配率：采购费用的分配率采购费用的分配率=147006000+3200+4000+1500）=1计算各材料应负担的采购费用：计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=60001=6000（元）（元）B材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=32001=3200（元）（元）C材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=40001=4000（元）（元）D材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=15001=1500（元）（元）v编制上述会计分录：编制上述会计分录：v 借：材料采购借：材料采购A材料

42、材料 6 000v B材料材料 3 200v C材料材料 4 000v D材料材料 1 500v 贷：银行存款贷：银行存款 14 400v 库存现金库存现金 300若采购的若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为材料全部验收入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 16 4 000 D材料材料 46 500 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 164 000 D材料材料 46 500练习练习v1 1、购入甲材料、购入甲材料5 5吨，单价吨，单价12001200元，增值

43、税进项税额元，增值税进项税额10201020元，元，运费运费600600元，均以存款支付，材料未到。元，均以存款支付，材料未到。v2 2、从、从M M公司购入甲材料公司购入甲材料3 3吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税元，增值税进项税额额612612元；乙材料元；乙材料2 2吨，单价吨，单价10001000元，增值税进项税额元，增值税进项税额340340元，发生运费元，发生运费500500元元(按材料重量比例分配按材料重量比例分配)。材料已到，。材料已到，款项尚未支付。款项尚未支付。v3 3、以存款、以存款50005000元预付给元预付给S S公司，以购入丙材料。公司，以购入丙材

44、料。v4 4、从、从A A公司购入甲材料公司购入甲材料8 8吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税元，增值税进项税额额16321632元，元，A A公司代垫费公司代垫费400400元，材料已到。以存款元，材料已到。以存款80008000元元偿付，余下部分开出商业汇票偿付，余下部分开出商业汇票(金额金额36323632元元)交交A A公司。公司。v5 5、以现金、以现金100100元支付上项购入甲材料的搬运费。元支付上项购入甲材料的搬运费。v6 6、以存款、以存款70527052元支付前欠元支付前欠M M公司货款。公司货款。v7 7、向、向B B企业购进丙材料企业购进丙材料3.253.

45、25吨，单价吨，单价800800元，增值元，增值税进项税额税进项税额422422元，开出支票付讫，材料未到。元，开出支票付讫，材料未到。v8 8、以现金、以现金2020元支付从单位购入丙材料的运费。元支付从单位购入丙材料的运费。v9 9、向公司购进丙材料吨，单价、向公司购进丙材料吨，单价800800元，税款元，税款544544元；公司代垫运费元；公司代垫运费100100元。价款等以原预付元。价款等以原预付款抵付。款抵付。v1010、月末，材料验收入库，甲材料、月末，材料验收入库，甲材料1616吨，乙材料吨，乙材料2 2吨，丙材料吨，丙材料4 4吨。吨。计算并结转入库材料实际采购计算并结转入库材

46、料实际采购成本。成本。三、生产过程的核算三、生产过程的核算（一）、生产业务（一）、生产业务1、产品生产从原材料投入到产品产出、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程是企业的生产过程,也也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用生产费用和和期间费期间费用用两大类。两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的材料费用、生产人工费

47、用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用、生产费用又分为：直接费用与间接费用 一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是是“制造费用制造费用”如生产车间管理人员工资

48、、固定资产折旧如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等等（二）、设置的主要账户（二）、设置的主要账户1、“生产成本生产成本”账户账户（1）类别：成本类账户）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性）核算内容：企业进行工业性 生产所发生的各种生产费生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级账户。两个二级账户。（4）结构：）结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转

49、完工入库的产品结转完工入库的产品成本入成本入“库存商品库存商品”尚未完工的产尚未完工的产品成本品成本例：企业生产甲产品耗用例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产元材料，生产乙产品耗费了品耗费了5000元材料。元材料。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10000 乙产品乙产品 5000 贷：原材料贷：原材料 150002、“制造费用制造费用”账户账户（1）类别：成本类）类别：成本类（2）核算内容：企业生产发生的各项）核算内容：企业生产发生的各项间接费用间接费用。包含车。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧

50、、修理费等。机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。用项目设置专栏。（4）结构：）结构：发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产成本生产成本”一般无一般无余额余额制造费用制造费用例：车间因管理需要耗用了例：车间因管理需要耗用了1000元的材料元的材料 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 1000例：车间用现金购买了例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用元的办公用品用于管理人员使用 借：制造费用借：制造费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 5003