税收筹划的基本方法(powerpoint 30页).pptx

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1、税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法l l学习目的：学习目的：l l学会利用税收优惠政策（学会利用税收优惠政策（学会利用税收优惠政策（学会利用税收优惠政策（免税技术、减税技术、税免税技术、减税技术、税免税技术、减税技术、税免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、退税技术等率差异技术、扣除技术、抵免技术、退税技术等率差异技术、扣除技术、抵免技术、退税技术等率差异技术、扣除技术、抵免技术、退税技术等）、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法进行税收筹划，降

2、低税收负担。式等方法进行税收筹划，降低税收负担。式等方法进行税收筹划，降低税收负担。式等方法进行税收筹划，降低税收负担。l l学习重点：学习重点：l l利用税收优惠政策和选择合理企业组织形式利用税收优惠政策和选择合理企业组织形式利用税收优惠政策和选择合理企业组织形式利用税收优惠政策和选择合理企业组织形式l l本章是税收筹划基础理论最重要的一章本章是税收筹划基础理论最重要的一章本章是税收筹划基础理论最重要的一章本章是税收筹划基础理论最重要的一章2.1 税收筹划的切入点税收筹划的切入点l l2.1.1 2.1.1 选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的

3、税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点l l选择对决策有重大影响的税种选择对决策有重大影响的税种选择对决策有重大影响的税种选择对决策有重大影响的税种l l选择税负弹性大的税种选择税负弹性大的税种选择税负弹性大的税种选择税负弹性大的税种l l2.1.22.1.2以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点l l注意两个问题：注意两个问题：注意两个问题：注意两个问题：l l一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段一是纳税人

4、不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠。骗取税收优惠。骗取税收优惠。骗取税收优惠。l l二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免因程序不当而失去应有权益。因程序不当而失去应有权益。因程序不当而失去应有权益。因程序不当而失去应有权益。l l2.1.32.1.3以纳税人为切入点以纳税人为切入点以纳税人为切入点以纳税人为切入点l l一般情况下，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人；一般情况下

5、，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人；一般情况下，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人；一般情况下，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人；宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对的）的）的）的）l l2.1.42.1.4以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点l l影响应纳税额的因素有

6、两个：计税依据和税率。影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。l l小案例：小案例：小案例：小案例：l l某企业测算上一年度应纳税所得额为某企业测算上一年度应纳税所得额为某企业测算上一年度应纳税所得额为某企业测算上一年度应纳税所得额为100100100100元，则应纳税额元，则应纳税额元，则应纳税额元，则应纳税额=100100*33%=33033=100100*33%=33033（元）。（元）。（元）。（元）。l l假如企业向一税务师咨询，支付咨询费假如企业向一税务师咨询，支付咨询费假如企业向一税务师咨询，支

7、付咨询费假如企业向一税务师咨询，支付咨询费100100元，则该企业应纳所得税元，则该企业应纳所得税元，则该企业应纳所得税元，则该企业应纳所得税额额额额=（100100-100100100-100）*27%=2700*27%=2700（元）。（元）。（元）。（元）。l l结果：企业通过税收筹划，发生成本为结果：企业通过税收筹划，发生成本为结果：企业通过税收筹划，发生成本为结果：企业通过税收筹划，发生成本为100100元，却获得节税收益为元，却获得节税收益为元，却获得节税收益为元，却获得节税收益为33033-27000=603333033-27000=6033（元）（元）（元）（元）l l2.1.

8、52.1.5以不同财务管理过程为切入点以不同财务管理过程为切入点以不同财务管理过程为切入点以不同财务管理过程为切入点l l企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。2.2 2.2 利用税收优惠政策利用税收优惠政策l l2.2.1 2.2.1 税收优惠

9、与税收收益税收优惠与税收收益l l税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励(tax incentives)(tax incentives)(tax incentives)(tax incentives)。l l发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异发达国家与发展中

10、国家税收优惠手段的差异发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异l l税收优惠范围差异税收优惠范围差异税收优惠范围差异税收优惠范围差异l l税收优惠重点差异税收优惠重点差异税收优惠重点差异税收优惠重点差异l l税收优惠方法差税收优惠方法差税收优惠方法差税收优惠方法差l l在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：l l一方面，是通过政府提供的税收优惠政策取得；一方面，是通过政府提供的税收优惠政策取得；一方面，是通

11、过政府提供的税收优惠政策取得；一方面，是通过政府提供的税收优惠政策取得；l l另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。l l纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：l l一是用足用好优惠政策；一是用足用好优惠政策；一是用足用好优惠政策；一是用足用好优惠政策；l l二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；二是从高的

12、纳税义务转换为低的纳税义务；二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；l l三是纳税期递延。三是纳税期递延。三是纳税期递延。三是纳税期递延。2.2.2 2.2.2 税收优惠的形式税收优惠的形式l l2.2.2.1 2.2.2.1 2.2.2.1 2.2.2.1 免税免税免税免税l l免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人

13、的特定业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性免税）免税）免税）免税）l l利用免税技术的特点：利用免税技术的特点：利用免税技术的特点：利用免税技术的特点：l

14、l属于绝对节税属于绝对节税属于绝对节税属于绝对节税l l技术简单技术简单技术简单技术简单l l适用范围狭窄适用范围狭窄适用范围狭窄适用范围狭窄l l具有一定的风险性具有一定的风险性具有一定的风险性具有一定的风险性l l充分利用免税获得税收利益的关键：充分利用免税获得税收利益的关键：充分利用免税获得税收利益的关键：充分利用免税获得税收利益的关键：l l尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇l l尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化案例案例2-12-1l l某橡胶集团位于湖北省某市某橡胶集团位于湖北省某市某橡胶集

15、团位于湖北省某市某橡胶集团位于湖北省某市A A A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30303030吨的废煤渣。为了吨的废煤渣。为了吨的废煤渣。为了吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试

16、过多种办法：与村民妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环

17、保部门的多次警告和使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：罚款。如何治污，拟定两个方案：罚款。如何治污，拟定两个方案：罚款。如何治污，拟定两个方案：l l方案方案方案方案1 1 1 1 把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A A A村村委会，每年支付该村村委会，每年支付该村村委会，每年支付该村村委会，每年支付该村委会村委会村委会村委会4040404

18、0万元的运输费用万元的运输费用万元的运输费用万元的运输费用l l方案方案方案方案2 2 2 2 用用用用40404040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖免烧空心砖免烧空心砖”。l l方案二的好处：方案二的好处：方案二的好处：方案二的好处：l l销路好销路好销路好销路好l l符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。l l利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。利用废煤渣等

19、生产的建材产品免征增值税。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。l l彻底解决污染问题。彻底解决污染问题。彻底解决污染问题。彻底解决污染问题。l l部分解决了企业的就业压力。部分解决了企业的就业压力。部分解决了企业的就业压力。部分解决了企业的就业压力。l l实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：l l第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项

20、税额和销项税额。项税额和销项税额。项税额和销项税额。项税额和销项税额。l l第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。得认定证书。得认定证书。得认定证书。l l第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 。l l2.2.2.3 2.2.2.3 减税减税l l减税是国家出于照顾或奖励的目的减税是国家出于照顾或奖励的目的减税是国家出于照顾或奖励的目的减税是国家出

21、于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行对特定的地区、行对特定的地区、行对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、人减征部分

22、税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、奖励性减税）奖励性减税）奖励性减税）奖励性减税）l l和利用免税的特点和要点相同和利用免税的特点和要点相同和利用免税的特点和要点相同和利用免税的特点和要点相同案例案例2-2l lA A A A，B B B B、C C C C、D D D D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。其他条件基本相似。其他条件基本相似。其他条件基本相似。A A A A国某企业生产的商品国某企业生产的商品国某企业生产的商品国某企业生产的商品90%

23、90%90%90%以上出口到以上出口到以上出口到以上出口到世界各国。世界各国。世界各国。世界各国。A A A A国对该企业所得是按普通税率征税；国对该企业所得是按普通税率征税；国对该企业所得是按普通税率征税；国对该企业所得是按普通税率征税；B B B B国出于国出于国出于国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%30%30%30%的所得的所得的所得的所得税，减税期为税，减税期为税，减税期为税，减税期为5 5 5 5年；年；年；年；C C C C国对此类企业有减征国对

24、此类企业有减征国对此类企业有减征国对此类企业有减征50%50%50%50%，减税期为，减税期为，减税期为，减税期为3 3 3 3年的规定；年的规定；年的规定；年的规定；D D D D国对此类企业则有减征国对此类企业则有减征国对此类企业则有减征国对此类企业则有减征40%40%40%40%，而且没有减税期，而且没有减税期，而且没有减税期，而且没有减税期限的规定。限的规定。限的规定。限的规定。A企业应该如何选择投资地？2.2.2.3 2.2.2.3 税率差异税率差异l l税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率

25、差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。主要是出于财政或经济政策的原因。税率。主要是出于财政或经济政策的原因。税率。主要是出于财政或经济政策的原因。税率。主要是出于财政或经济政策的原因。l l利用税率差异技术的特点利用税率差异技术的特点利用税率差异技术的特点利用税率差异技术的特点l l属于绝对节税属于绝对节税属于绝对节税属于绝对节税l l技术较为复杂技术较为复杂技术较为复杂技术较为复杂l l适用范围较大适用范围较大适用范围较大适用范围较大l l具有相对正确性具有相对正确性具有相对正确性具有相对正确性l l充分利用税率差异获得税收利益的关键充分利用税率差异获得税收利益的关键充分利用税率差异获

26、得税收利益的关键充分利用税率差异获得税收利益的关键:l l尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化l l尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性l l小案例小案例:l l某电器商场某品牌空调的售价为某电器商场某品牌空调的售价为某电器商场某品牌空调的售价为某电器商场某品牌空调的售价为40004000元元元元(含税含税含税含税)，并负，并负，并负，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，责免费安装服务。但安装空调的是另外

27、一家安装公司，责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台商场付给安装公司每台商场付给安装公司每台商场付给安装公司每台200200元安装费。也就是说商场每元安装费。也就是说商场每元安装费。也就是说商场每元安装费。也就是说商场每台空调开具台空调开具台空调开具台空调开具40004000元发票给顾客，安装公司开具元发票给顾客，安装公司开具元发票给顾客，安装公司开具元发票给顾客，安装公司开具200200元发元发元发元发票给商场。票给商场。票给商场。票给商场。l l每台空调有关税负分析如下：每台空调有关税负分析如下：每台空调有关税负分析如下：每台空调有关税负分析如下：l l商场为

28、增值税一般纳税人，按商场为增值税一般纳税人，按商场为增值税一般纳税人，按商场为增值税一般纳税人，按17%17%计算增值税销项税为：计算增值税销项税为：计算增值税销项税为：计算增值税销项税为：l l安装公司为营业税纳税人，按安装公司为营业税纳税人，按安装公司为营业税纳税人，按安装公司为营业税纳税人，按3%3%计算营业税，营业税额计算营业税，营业税额计算营业税，营业税额计算营业税，营业税额为为为为6 6元。元。元。元。l l税务筹划建议：税务筹划建议：税务筹划建议：税务筹划建议：l l商场开具商场开具商场开具商场开具38003800元发票给顾客，元发票给顾客，元发票给顾客，元发票给顾客，20020

29、0元安装费由安装公司开。元安装费由安装公司开。元安装费由安装公司开。元安装费由安装公司开。具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约2929元。元。元。元。l l假如商场全国都有连锁店，每年销售假如商场全国都有连锁店，每年销售假如商场全国都有连锁店，每年销售假如商场全国都有连锁店，每年销售1010万台空调，则一年万台空调，则一年万台空调，则一年万台空调，则一年可节省可节省可节省可节省290290万元增值税。万元增值税。万元增值税。万元增值税。l l2.2.2.4 2.2.2.4 扣除技

30、术扣除技术l l税收扣除有广义和狭义之分税收扣除有广义和狭义之分税收扣除有广义和狭义之分税收扣除有广义和狭义之分:l l狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。l l广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，包括税额扣除、税额抵扣、税收抵免。包括税额

31、扣除、税额抵扣、税收抵免。包括税额扣除、税额抵扣、税收抵免。包括税额扣除、税额抵扣、税收抵免。l l与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：l l可用于绝对节税和相对节税；可用于绝对节税和相对节税；可用于绝对节税和相对节税；可用于绝对节税和相对节税；l l技术较为复杂；技术较为复杂；技术较为复杂；技术较为复杂；l l适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；l l具有相对稳定

32、性。具有相对稳定性。具有相对稳定性。具有相对稳定性。l l利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：l l争取扣除项目最多化争取扣除项目最多化争取扣除项目最多化争取扣除项目最多化l l争取扣除金额最大化争取扣除金额最大化争取扣除金额最大化争取扣除金额最大化l l争取扣除最早化争取扣除最早化争取扣除最早化争取扣除最早化l l2.2.2.5 2.2.2.5 2.2.2.5 2.2.2.5 税收抵免税收抵免税收抵免税收抵免l l税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。税收抵免是指从应纳税额中

33、扣除税收抵免额。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。l l避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）l l税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）l l抵免技术特点：抵免技术特点：抵免技术特点：抵免技术特点：l l绝对节税绝对节税绝对节税绝对节税l l技术较为简单技术较

34、为简单技术较为简单技术较为简单l l适用范围较大适用范围较大适用范围较大适用范围较大l l具有相对确定性具有相对确定性具有相对确定性具有相对确定性l l利用抵免获得税收利益最大化的关键在于利用抵免获得税收利益最大化的关键在于利用抵免获得税收利益最大化的关键在于利用抵免获得税收利益最大化的关键在于:l l争取抵免项目最多化争取抵免项目最多化争取抵免项目最多化争取抵免项目最多化l l争取抵免金额最大化争取抵免金额最大化争取抵免金额最大化争取抵免金额最大化案例案例2-32-3l l某企业目前累计亏损某企业目前累计亏损某企业目前累计亏损某企业目前累计亏损3000300030003000万元，主要原因是

35、企业万元，主要原因是企业万元，主要原因是企业万元，主要原因是企业生产设备落后，产品技术含量低，销路不畅。现生产设备落后，产品技术含量低，销路不畅。现生产设备落后，产品技术含量低，销路不畅。现生产设备落后，产品技术含量低，销路不畅。现企业筹资企业筹资企业筹资企业筹资2000200020002000万元，有两个方案可供选择：万元，有两个方案可供选择：万元，有两个方案可供选择：万元，有两个方案可供选择：l l一是用一是用一是用一是用1200120012001200万元购买设备，另外万元购买设备，另外万元购买设备，另外万元购买设备，另外800800800800万元用于技术研发；万元用于技术研发；万元用

36、于技术研发；万元用于技术研发；l l二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%15%15%15%，并实，并实，并实，并实行行行行2 2 2 2年免税政策。年免税政策。年免税政策。年免税政策。l l假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为33%33%33%33%，第，第，第，第1-51-51-51-5年的利润情况如下：年的利润情况如下：年的

37、利润情况如下：年的利润情况如下：l l第一年第一年第一年第一年 200 200 200 200万元万元万元万元l l第二年第二年第二年第二年 300 300 300 300万元万元万元万元l l第三年第三年第三年第三年 800 800 800 800万元万元万元万元l l第四年第四年第四年第四年 1200 1200 1200 1200万元万元万元万元l l第五年第五年第五年第五年 1500 1500 1500 1500万元万元万元万元该选择哪个方案？两方案纳税情况对比表两方案纳税情况对比表两方案纳税情况对比表两方案纳税情况对比表单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元通过分析比较，从五年情况看

38、，两方案的净利润相差通过分析比较，从五年情况看，两方案的净利润相差通过分析比较，从五年情况看，两方案的净利润相差通过分析比较，从五年情况看，两方案的净利润相差480480480480万元，因此应选择万元，因此应选择万元，因此应选择万元，因此应选择方案一。方案一。方案一。方案一。时间时间时间时间税前税前税前税前利润利润利润利润补亏补亏补亏补亏后利后利后利后利润润润润方案一方案一方案一方案一方案二方案二方案二方案二设备投资额设备投资额设备投资额设备投资额抵免所得税抵免所得税抵免所得税抵免所得税额额额额应缴企应缴企应缴企应缴企业所得业所得业所得业所得税税税税33%33%净利净利净利净利润润润润分回利

39、分回利分回利分回利润润润润分回利润应分回利润应分回利润应分回利润应补所得税额补所得税额补所得税额补所得税额净利净利净利净利润润润润第一年第一年第一年第一年2502500 00 00 00 02502500 00 0第二年第二年第二年第二年150015000 00 00 00 0150015000 00 0第三年第三年第三年第三年125012500 00 00 00 01062.51062.5-187.5-187.50 0第四年第四年第四年第四年8008008008002642640 0800800680680144144536536第五年第五年第五年第五年7007007007002162161

40、515685685595595126126469469合计合计合计合计45004500150015004804801515148514854087.54087.582.582.510051005l l2.2.2.6 2.2.2.6 2.2.2.6 2.2.2.6 退税退税退税退税l l退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。给规定的受益人。给规定的受益人。给规定的受益人。l l一般适用于：一般适用于：一般适用于：一般适用于：l l对产品

41、课税（出口退税）对产品课税（出口退税）对产品课税（出口退税）对产品课税（出口退税）l l和对所得课税（再投资退税）和对所得课税（再投资退税）和对所得课税（再投资退税）和对所得课税（再投资退税）l l退税技术的特点：退税技术的特点：退税技术的特点：退税技术的特点：l l绝对节税绝对节税绝对节税绝对节税l l技术较为简单技术较为简单技术较为简单技术较为简单l l适用范围较小适用范围较小适用范围较小适用范围较小l l具有一定的风险性具有一定的风险性具有一定的风险性具有一定的风险性l l利用退税获得税收利益最大化的关键在于：利用退税获得税收利益最大化的关键在于：利用退税获得税收利益最大化的关键在于：利

42、用退税获得税收利益最大化的关键在于：l l尽量争取退税项目最多化；尽量争取退税项目最多化；尽量争取退税项目最多化；尽量争取退税项目最多化；l l尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。l l2.2.2.7 亏损弥补亏损弥补l l亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税款。款。款。

43、款。l l对新办企业的发展有利，具有扶持作用；对新办企业的发展有利，具有扶持作用；对新办企业的发展有利，具有扶持作用；对新办企业的发展有利，具有扶持作用；l l对风险投资的激励效果明显；对风险投资的激励效果明显；对风险投资的激励效果明显；对风险投资的激励效果明显；l l尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。l l纳税人利用税收优惠政策应注意的问题纳税人利用税收优惠政策应注意的问题纳税人利用税收优惠政策应注意的问题纳税人利用税收优惠政策应注意的问题l l注重对

44、税收优惠政策的综合衡量注重对税收优惠政策的综合衡量注重对税收优惠政策的综合衡量注重对税收优惠政策的综合衡量l l注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响2.3 2.3 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务l l是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益开

45、高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益l l如所得税边际税率的选择如所得税边际税率的选择如所得税边际税率的选择如所得税边际税率的选择2.4 2.4 税收递延税收递延l l2.4.1 2.4.1 2.4.1 2.4.1 税收递延税收递延税收递延税收递延(deferment of tax)(deferment of tax)(deferment of tax)(deferment of tax)的概念的概念的概念的概念l l也称为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，也称为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，也称

46、为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，也称为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。分期或延迟缴纳税款。分期或延迟缴纳税款。分期或延迟缴纳税款。l l2 2 2 2.4.2.4.2.4.2.4.2 税收递延的途径税收递延的途径税收递延的途径税收递延的途径l l利用跨国公司利用跨国公司利用跨国公司利用跨国公司l l采取有利的会计处理方法采取有利的会计处理方法采取有利的会计处理方法采取有利的会计处理方法l l会计所得会计所得会计所得会计所得(会计利润会计利润会计利润会计利润)和计税所得的差异和计税所得的差异和计税所得的差异和计税所得的差异l l永久性差异

47、和时间性差异永久性差异和时间性差异永久性差异和时间性差异永久性差异和时间性差异l l2.4.3 2.4.3 2.4.3 2.4.3 税收递延的方法税收递延的方法税收递延的方法税收递延的方法l l2.4.3.1 2.4.3.1 2.4.3.1 2.4.3.1 推迟收入的确认推迟收入的确认推迟收入的确认推迟收入的确认l l对生产经营活动的合理安排对生产经营活动的合理安排对生产经营活动的合理安排对生产经营活动的合理安排l l合理的财务安排合理的财务安排合理的财务安排合理的财务安排l l2.4.3.2 2.4.3.2 2.4.3.2 2.4.3.2 尽早确认费用尽早确认费用尽早确认费用尽早确认费用l

48、l尽量不进生产成本尽量不进生产成本尽量不进生产成本尽量不进生产成本l l能进成本的不进资产能进成本的不进资产能进成本的不进资产能进成本的不进资产l l能预提的不摊销能预提的不摊销能预提的不摊销能预提的不摊销2.5 2.5 税负转嫁税负转嫁l l2.5.1 2.5.1 2.5.1 2.5.1 税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式l l2.5.1.1 2.5.1.1 2.5.1.1 2.5.1.1 税负转嫁的概念税负转嫁的概念税负转嫁的概念税负转嫁的概念l l税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。税负转嫁

49、是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。l l纳税人与负税人纳税人与负税人纳税人与负税人纳税人与负税人l l典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。l l2.5.1.2 2.5.1.2 2.5.1.2 2.5.1.2 税负转嫁的基本形式税负转嫁的基本形式税负转嫁的基本形式税负转嫁

50、的基本形式l l税负前转税负前转税负前转税负前转l l税负后转税负后转税负后转税负后转l l税负消转税负消转税负消转税负消转l l税负辗转税负辗转税负辗转税负辗转l l税负叠转税负叠转税负叠转税负叠转l l税收资本化税收资本化税收资本化税收资本化l l2.5.1.3 2.5.1.3 2.5.1.3 2.5.1.3 税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式税负转嫁是税收筹划的特殊形式2.5.2 2.5.2 影响税负转嫁效果的主要因素影响税负转嫁效果的主要因素一般认为，物价自由波动是税负转嫁的基本前提条件，商品供求弹性、一般认为，物价自由波动是税负转嫁的