建筑业营业税改增值税(56页PPT).pptx

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1、 建筑业营改增及风险防控建筑业营改增及风险防控 目录1建筑业营改增政策解析建筑业营改增政策解析政策政策政策政策2建筑业五大环节税控建筑业五大环节税控防控防控防控防控建筑业五大步骤准备建筑业五大步骤准备准备准备准备准备3 营业税与增值税不同营业税与增值税不同?营业税、增值税的区别1.价格里是否含税的区别营业税：价内税，即价格里含营业税，表现在发 票上是价格和税金一起，以金额的形式登 记在普通发票上增值税：价外税，即价格里不含增值税，表现在 发票上是价格和税金分别在增值税专用发 票上分别登记。2.是否进成本的区别 营业税进成本 增值税是否进成本两种情况处理：第一，当获得增值税专用发票的情况下，增值

2、税 不进成本；第二，当获得增值税普通发票的情况下，增值税 进成本。营业税、增值税的区别3.是否导致企业重复纳税的区别 营业税：由于是不能抵扣，则会导致企业重复纳税；增值税：由于增值税实行抵扣链条制，则一般不会 导致企业重复纳税。营业税、增值税的区别4.对企业所得税的影响营业税及附加在所得税税前增值税不在税前,附加在税前营业税、增值税的区别5.会计核算:一般纳税人（应税服务）乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计服务取得收入乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计服务取得收入100100万元，开具增值税专万元，开具增值税专用发票注明价款用发票注明价款100100万元，增值税额万元，增值税额6 6万元，

3、接受万元，接受A A公司提供的设计劳务，取得增公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款值税专用发票价款5050万元，注明增值税额万元，注明增值税额3 3万元。万元。试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务 借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务、购进应税服务 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应

4、纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务 借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务 借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账款贷：应付账款 530000 建筑业营改增新建筑业营改增新政政营改增最新方案财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于全面推开营业税改关于全面推开营业税改征增

5、值税试点通知征增值税试点通知 财税201636号 建筑业营改增新政1.老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同2.老项目可以适用简易征税3%3.清包工可以适用简易征税3%4.甲供工程可以适用简易征税3%5.预征率2%6.项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税建安行业的纳税主体界定小规模纳税人：任何进项不能抵扣，对外一般开具普通发票，如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票一般纳税人：按照取得专用发票上的税额抵扣进项，对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开专票还是开具普票，不影响自己的销项税额。建安行业计税销售额的界定一般计税：销项按11%计算，对外可以开具11%的

6、专用发票（下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款），本企业进项按规定扣除简易征收：销项按5%计算，对开可以开具5%的专用发票（下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款），本企业一切进项不得扣除建筑企业注意：像房地产开发企业支付给建筑企业一些违约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这些都要被纳税价外费用的范畴一并计税。建安行业计税销售额的界定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基

7、金或者行政事业性收费。性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。建安行业计税销售额的界定一般正常销售情况：注意1：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营兼营建安行业计税销售额的界定一般正常销售情况：注意2：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。-从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；-其他单位和个体工

8、商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售混合销售建安行业计税销售额的界定纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；-未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。红字发票红字发票下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买

9、价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。建安行业进项税额的抵扣建筑企业注意：像房地产开发企业支付给建筑企业一些违约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这些都要被纳税价外费用的范畴一并计税。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资

10、产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。建安行业进项税额的抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。建安行业进项税额的抵扣哪些建筑服务适用简

11、易计税方法计税？适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。根据规定，有如下几种情况。(1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务哪些建筑服务适用简易计税方法计税？根据通知附件1营业税改征增值税试点实施办法和附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，有如下几种情况。(3)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程

12、，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(4)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“清包工”和“甲供工程”有何区别？清包工=以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程=是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目是如何规定的？建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建

13、筑工程项目。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？(1)一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？(2)一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

14、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？(3)试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(4)一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴

15、增值税。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？(1)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产;不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。进项税额中不动产如何抵扣销项税？3 、对建筑企业财务状况的影响23:3530纳税人俱乐部400-650-9936(2)融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不

16、适用上述分2年抵扣的规定。思考：施工企业在工地修建的为职工住宿的工棚进项税额是否可以抵扣呢？进项税额中不动产如何抵扣销项税？建筑业哪些可以免征增值税？工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税与扣缴义务发生时间如何确定？纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发

17、票的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税地点如何确定？固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税;总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。建筑行业五大环节税控建筑行业五大环节税控 改变组织机构.管理服务外包 营改增后企业尽量与一般纳税人合作u若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时=在营改增后,所提供的应税劳

18、务所应当缴纳的营业税就变为增值税,虽然税率得到了提升,但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的,企业只要在缴纳税款时,提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻企业的纳税负担。EPC业务EPC项目，即包含设计、采购、施工的工程总承包项目。EPC合同包含了设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅体现为总承包金额。改变采购模式.材料尽力自购 改变采购模式.材料尽力自购ABC117117103103100100一般纳税人，可一般纳税人，可以开以开17%17%的增值税的增值税专用发票专用发票小规模纳税人，小规模

19、纳税人，愿意去税所代开愿意去税所代开增值税发票增值税发票小规模纳税人，小规模纳税人，不愿意去税所代不愿意去税所代开增值税发票开增值税发票实际采购成本都是实际采购成本都是100100寻找能开具增值税专用发票又不加价的供应商讨论供应商选择 改变营销模式.运用税率差异混合销售-按主业计税u一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；u其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营税率从高兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加

20、工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务 改变核算模式.取得发票抵扣营改增对财务核算提出更高要求231设置应交增值税明细账，准确核算销项税、进项税、不得抵扣进项税、进项税转出、简易征收、应交增值税。能遵循增值税专用发票管理规定领购、开具、使用、保管、认证抵扣发票。能将业务收入对应到具体销项税税率。能将业务支出对应分解到具体进项税额税率和部门和期间。抵扣凭证1.增值税专用发票2.海关进口增值税专

21、用缴款书3.农产品收购发票或者销售发票4.税收解缴凭证进项税抵扣条件条件1：取得合法发票上注明税额抵扣条件2：在规定时间内办理认证手续（自取得发票180天内）条件3：与取得应税收入相关（非免税项目）建筑业五大步骤应对了解增值税与营业税不同点梳理业务合同涉税条款增值税发票管理策略建立营改增财税管理制度围绕营改增企业内控制度梳理业务合同涉税条款A A服务内容条款B B收款条款C C税务条款DD发票条款 180天管理报销期限调整政策规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证

22、通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额营改增前：贵单位报销期限政策理解：仅指认证期限实务操作：180天含节假日营改增应对：要不要改报销期实务建议：最多90或120天 认证结果认证结果抵扣规定税务处理1.认证相符可抵扣2.无法认证不得抵扣可重开发票3.密文有误不得抵扣税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。4.认证不符 有一项或一项以上数据不 符、税号不符、发票代码 号码不符5.重复认证6.作废发票7.失控发票“营改增”后报账付款流程总体介绍“营改增”后，对于获得进项抵扣凭证且属可抵扣业务的报败流程，在报账起草环节，需按照价税分离的信息填写报账单。增值税扣税凭证内部管理流程增加

23、进项抵扣税额降低成本费用支出规范合同签订合同内容需增加对价款、税款、发票种类及送达时限的约定获取专用发票取得增值税与用发票，增加抵扣金额抵扣凭证传递效率时限控制180天内认证抵扣规范供应商准入优先选择一般纳税人改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准确地获得进项抵扣额梳理细节抵扣会计科目、租车、油费抵扣等1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:35:5923:35:5923:3511/8/2022 11:35:59 PM3、每天只看目标，别老想障碍

24、。11月-2223:35:5923:35Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:35:5923:35:5923:35Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:35:5923:35:59November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202211:35:59 下午23:35:5911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:35 下午11月-2223:35November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 23:35:5923:35:5908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:35:59 下午11:35 下午23:35:5911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:35:59 PM23:35:5908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:35 PM11/8/2022 11:35 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家