财务会计与出口货物免退税管理知识分析(31页PPT).pptx

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1、第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计u出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围 u出口货物免退税的方法出口货物免退税的方法u出口货物免退增值税方法出口货物免退增值税方法u“先征后退先征后退”方法方法u“免、抵、退免、抵、退”税方法税方法u“免税采购免税采购”方法方法u出口货物免、退消费税方法出口货物免、退消费税方法第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物的退

2、税率出口货物的退税率u消费税的出口退税率消费税的出口退税率u增值税的出口退税率增值税的出口退税率 目前，我国出口货物增值税退税率有目前，我国出口货物增值税退税率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等档次。等档次。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的管理出口货物免退税的管理u备案登记备案登记u出口货物退（免）税的认定出口货物退（免）税的认定 u出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税的申报、受理 u出口货物退（免）税审核、审批出口货物退（免）税审核、审批第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的特别规定出口货物免退税的特别

3、规定u代理出口的退税代理出口的退税u进料加工业务的退税进料加工业务的退税u以实物投资出境的设备及零部件的退税以实物投资出境的设备及零部件的退税u新发生出口业务的企业和小型出口企业退新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算税的计算u不符合退（免）税条件的出口货物的计税不符合退（免）税条件的出口货物的计税第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口货物免退税的申请方式外贸企业出口货物免退税的申请方式u上门申报方式上门申报方式 u邮寄申报方式邮寄申报方式u电子申报方式电子申报方式第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口货

4、物免退税的申请程序外贸企业出口货物免退税的申请程序出口出口 生成生成 出口出口 外贸外贸 生成生成 企业企业退税退税 申报申报 退税退税 企业企业 正式正式 办理办理单证单证 数据数据 机关机关 调整调整 申报申报 正式正式录入录入 软盘软盘 预审预审 数据数据 数据数据 申报申报第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u单票对应法单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：单票对应法退税计算公式如下：应退增值税应退增值税=出口货物的购进金额出口货物的购进金额退税率退税率 =出口货物的进项税额出口货物的进项税额-出口货物

5、不予退税的税额出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额出口货物的购进金额（增值税法定（增值税法定 税率税率-增值税退税率）增值税退税率）出口货物的购进金额出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物数量出口货物的购进单价或加权平出口货物的购进单价或加权平均购进单价均购进单价第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u加权平均法加权平均法加权平均法退税计算公式如下：加权平均法退税计算公式如下：应退税增值税额应退税增值税额=出口数量出口数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率加加

6、权权平平均均单单价价=本本次次进进货货可可用用金金额额本本次次进进货货可可用用数数量量本本次次进进货货可可用用金金额额=上上期期结结余余金金额额+本本次次发发生生金金额额+释释放放出出口口金金额额（指指 调调整整出出口口数数据据后后返返回回进进货货已已占用金额）占用金额）本本次次进进货货可可用用数数量量=上上期期结结余余数数量量+本本次次发发生生数数量量+释释放放出出口口数数量量（指指 调调整整出出口口数数据据后后返返回回进进货货已占用数量）已占用数量）本本次次进进货货可可用用退退税税额额=上上期期结结余余可可退退税税额额+本本次次发发生生可可退退税税额额+释释放放出出口口可可退退税税额额（指

7、指调调整整出出口口数据后返回进货已占用可退税额）数据后返回进货已占用可退税额）第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u兼营出口与内销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：计算出口货物应退税额：1.若若出出口口货货物物FOB价价格格人人民民币币外外汇汇牌牌价价退退税率税率 未抵扣完的进项税额，未抵扣完

8、的进项税额，则：则：应退税额应退税额=未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额2.若若出出口口货货物物FOB价价格格人人民民币币外外汇汇牌牌价价退退税率未抵扣完的进项税额，税率未抵扣完的进项税额，则则：应应退退税税额额=出出口口货货物物FOB价价格格人人民民币外汇牌价币外汇牌价退税率退税率 结结转转下下期期抵抵扣扣的的进进项项税税额额=当当期期未未抵抵扣完的进项税额扣完的进项税额应退税额应退税额第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u作价加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算

9、出出口口货货物物退退税税额额=出出口口货货物物的的应应退退税税额额-销销售售进进口口料件的应交税额料件的应交税额销销售售进进口口料料件件应应交交税税额额=销销售售进进口口料料件件金金额额复复出出口口货货物物退退税税率率-海海关关已已对对进进口口料料件件的的实实征征增增值值税税税额税额销销售售进进口口料料件件金金额额是是指指外外贸贸企企业业销销售售进进口口料料件件的的增值税专用发票上注明的金额增值税专用发票上注明的金额第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u进料委托加工复出口货物应退增值税的计算进料

10、委托加工复出口货物应退增值税的计算应应退退税税额额=购购进进原原辅辅材材料料增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的金金额额原原辅辅材材料料适适用用退退税税率率+增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的加加工工费费金金额额复复出出口口货货物物退退税税率率+海海关关对进口料件实征增值税额对进口料件实征增值税额海海关关对对进进口口料料件件实实征征增增值值税税额额=海海关关对对进进口口料料件件应征增值税应征增值税-海关对进口料件减征增值税额海关对进口料件减征增值税额 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外外贸贸企企业业收收购购小小规规模模纳纳税税人人货货物物出出口口应

11、应退退增增值税的计算值税的计算 u取取得得普普通通发发票票特特准准退退税税的的货货物物出出口口应应退退税税的的计计算算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收征收率率)应退税额应退税额=计税金额计税金额退税率退税率u取取得得税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票的的货货物物出出口应退税的计算口应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额退税率退税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口应税消费品外贸企业出口应税消费品u实行从价定率计税办法的应税消费品

12、实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率u实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额u实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应应退退税税额额出出口口数数量量单单位位税税额额+出出口口货货物物的的工工厂厂销销售售额额消消费费税税税税率率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u委托加工应税消费品应退消费税的计算委托加工应税消费品应退消费税的计算 u出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退关、国外退货的

13、税务处理u外贸企业出口货物退税的申报外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口出口货物免退税的计算与申报货物免退税的计算与申报u生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退增增值值税税的的计计算算与与申申报报u生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业免抵退增值税的基本程序 u生产企业出口货物生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定 u生产企业免、抵、退税的计算生产企业免、抵、退税的计算u生产企业免、抵、退税计算的改进生产企业免、抵、退税计算的改进u新新发发生生出出口口业业务务的的企企业业和和小小型型出出口口企企业业退退税税的的计计算算 u生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的申报税的申

14、报 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税税的的计计算算 u退税额的计算方法退税额的计算方法u购进计算法购进计算法u实耗计算法实耗计算法u退税的计算程序退税的计算程序 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税税的的计计算算 免抵退税额的计算免抵退税额的计算当当期期应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额-（当当期期进进项项税税额额-当当期期免免抵退税不得免征和抵扣税额）抵退税不得免征和

15、抵扣税额）-上期留抵进项税额上期留抵进项税额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税税税率率-出出口口货货物物退退税税率率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价格价格（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税

16、税的的计计算算 u免抵退税额的计算免抵退税额的计算u当期当期“免、抵、退免、抵、退”税额计算税额计算 当当期期免免抵抵退退税税额额=当当期期出出口口货货物物的的离离岸岸价价格格外外汇汇人民币牌价人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价价格格出出口口货货物物退税率退税率 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 免抵退税额的计算免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期

17、免抵税额的计算 （1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额（2 2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0=0结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额-当期应退税额当期应退税额 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u视同内销货物的出口货物应

18、纳税额的计算视同内销货物的出口货物应纳税额的计算u国国家家明明确确规规定定不不予予退退（免免）增增值值税税的的货货物物购购进计算法进计算法u出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报退退（免免）税税的的货物货物u出出口口企企业业虽虽已已申申报报退退（免免）税税但但未未在在规规定定期期限内向税务机关补齐有关凭证的货物限内向税务机关补齐有关凭证的货物 u出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报开开具具代代理理出出口货物证明口货物证明的货物的货物 u生生产产企企业业出出口口的的除除四四类类视视同同自自产产产产品品以以外外的的其他外购货物其他外购货物 第三节第三节 出口货物免退税

19、的会计处理出口货物免退税的会计处理 u外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外外贸贸企企业业购购进进货货物物时时，应应按按照照专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额，借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”账账户户，按按照照专专用用发发票票上上记记载载的的应应计计入入采采购购成成本本的的金金额额，借借记记“材材料料采采购购”、“营营业业费费用用”等等账账户户；按按照照应应付付或或实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“应应付付账账款款”、“应应付付票票据据”、“银银行行存存款款”等等账户。账户。第三节第三节 出口货物免

20、退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记款时，借记“应收出口退税应收出口退税”或或“其他应收其他应收款款出口退税出口退税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户；收到账户；收到出口退税款时，借记出口退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“应收出口退税应收出口退税”账户。账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u库库存存商商品品成成本本和和

21、销销售售成成本本单单独独确确认认的的会会计计处处理理u库库存存商商品品和和销销售售成成本本采采用用加加权权平平均均价价格格计计算算的会计处理的会计处理 u外贸企业进料加工复出口的会计处理外贸企业进料加工复出口的会计处理 u从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进特特准准退退税税出出口口货货物物的的会会计处理计处理 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理u免抵退增值税会计账户的设置免抵退增值税会计账户的设置u“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细项目明细项目 u“出口退税出口退税”

22、明细账户明细账户u“进项税额转出进项税额转出”明细账户明细账户u“转出多交增值税转出多交增值税”明细账户明细账户 u 销售账簿的设置销售账簿的设置 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理u免抵退增值税的会计处理免抵退增值税的会计处理 u如果期末留抵税额为如果期末留抵税额为0，则，则 当期应退税额当期应退税额0，当期免抵税额当期免抵退税，当期免抵税额当期免抵退税额额u如果当期免抵退税额如果当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额0，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额

23、 当期应免抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额u如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=0 u出口货物应退消费税的会计处理出口货物应退消费税的会计处理u生生产产企企业业销销售售时时，反反映映应应缴缴消消费税费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u自营出口的外贸企业自营出口的外贸企业 申请退税时。申请退税时。借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n实际收

24、到退款时。实际收到退款时。借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 出口后，若发生退关出口后，若发生退关或退货或退货n记录应补缴已退消费税记录应补缴已退消费税税款时：税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税（用红字）（用红字）贷：主营业务成贷：主营业务成本（用红字）本（用红字）n实际补缴退税款时。实际补缴退税款时。借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u不符合免退税条件的出口货物的计税不符合免退税条件的出口货物的计税 u 有关税收政策

25、及相关计算有关税收政策及相关计算u 会计科目的设置会计科目的设置u“主营业务收入主营业务收入出口视同内销出口视同内销”账户账户u“主营业务成本主营业务成本出口视同内销出口视同内销”账户账户u“应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)出出口口视同内销视同内销”账户账户u“应应交交税税费费应应交交增增值值税税(进进项项税税额额)出出口口视同内销视同内销”账户账户u会计分录列示会计分录列示 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:09:5516

26、:09:5516:0911/7/2022 4:09:55 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:09:5516:09Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:09:5516:09:5516:09Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:09:5516:09:55November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20224:09:55下午16:09:5511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:09下午11月-2216:09November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/716:09:5516:09:5507 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:09:55下午4:09下午16:09:5511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 4:09:55 PM16:09:5507-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 4:09 PM11/7/2022 4:09 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家