财务会计与存货计价管理知识分析(84页PPT).pptx

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1、第三章第三章 存货存货n第一节第一节 存货概存货概述述n第二节第二节 存货的计价存货的计价n第三节第三节 存货取得和发出的核算存货取得和发出的核算n第四节第四节 存货的期末存货的期末核算核算第三章第三章 存货存货 学习要求学习要求1 1了解存货的概念、特点及其分类；了解存货的概念、特点及其分类；2 2掌握存货数量的盘存方法；掌握存货数量的盘存方法；3 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；4 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；5 5 明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。明确存货清查的程序及

2、对清查结果的会计处理。第三章第三章 存货存货 本章重点、难点本章重点、难点 1 1存货范围的确认存货范围的确认 2 2存货成本的构成存货成本的构成 3 3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响存货发出的计价方法及其对会计信息的影响 4 4存货的期末计价存货的期末计价 5 5、存货的核算、存货的核算 第一节第一节 存货概述存货概述n一、存货的概念一、存货的概念n二、存货的确认二、存货的确认一、存货的概念一、存货的概念n 存货是指企业在正常生产经营过程中持存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品有的以备出售的产成品或商品,或者为了出售或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品仍

3、然处在生产经营过程中的在产品,或者在生或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等.n n存货属于企业的流动资产存货属于企业的流动资产n具体包括具体包括:各类原材料、在产品、半成品、各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品商品、包装物、低值易耗品二、存货的确认n1、确认的标准产权n 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。n2、确认的条件n 存货在同时满足以下两个条件时存货在同时满足以下两个条件时,才能加才能加以确认以确认n1.1.该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业;n2

4、.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。n3 3、确认的范围、确认的范围n（1 1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，产成品产成品n 包括包括 库存商品库存商品n 库存物资库存物资n（2 2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，）为了最终出售正处于生产过程中的存货，n 例如：在产品，在制品。例如：在产品，在制品。n（3 3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗n 的存货，的存货，n 原材料原材料n包括包括 包装物包装物n 低值易耗品低值易耗品 n4 4、特殊项目的认定、特殊项目的认定:n1.

5、1.工程物资工程物资n2.2.特种储备物资特种储备物资n3.3.代销商品代销商品n4.4.在途商品在途商品n5.5.购货约定购货约定第二节第二节 存货的计价存货的计价n一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础n二、存货二、存货入账价值的确定入账价值的确定n三、存货发出的计价三、存货发出的计价n四、期末存货的计价四、期末存货的计价一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础n企业会计准则企业会计准则-存货规定存货规定:n 存货应当以其实际成本入帐存货应当以其实际成本入帐.n这表明在这表明在持续经营持续经营的前提下的前提下,存货入帐价存货入帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成值的基础也即初始

6、计量的基础是历史成本或者说实际成本本或者说实际成本.二、存货入账价值的确定n（一）初始成本的计量（一）初始成本的计量n 不同方式取得的存货不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。其初始成本的确认方法不同。n1 1、外购存货、外购存货n（1 1）影响存货入账价值的因素：）影响存货入账价值的因素：n购货价格购货价格发票金额；发票金额；n购货费用购货费用运输费、装卸费、保险费、运输费、装卸费、保险费、n 包装费、途中仓储费等；包装费、途中仓储费等；n运输费的运输费的 自运：不考虑税金。n税金处理税金处理 运输部门运：按运费结算单所列运费金按运费结算单所列运费金n 额的额的7%7%扣除作为进项税

7、扣除作为进项税n 额，不列入存货成本。额，不列入存货成本。n税金税金n价内税价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分，计入存货成本，构成存货价值的一部分，n 如：消费税、资源税、进口关税、城建税如：消费税、资源税、进口关税、城建税n 等。等。n价外税价外税增值税增值税n 纳税人不同处理方式不同纳税人不同处理方式不同 ；nA A、小规模纳税人、小规模纳税人n小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，应税劳务为

8、主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在5050万万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。nB B、一般纳税人、一般纳税人na a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭n 证，可以作为进项税额处理；证，可以作为进项税额处理；nb b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税n 凭证的，增值税计入存货成本，

9、不得抵扣；凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；n nC C、收购农副产品、废旧物资，按买价的、收购农副产品、废旧物资，按买价的13%13%n 扣除作为进项税额处理。扣除作为进项税额处理。nd d、按运费结算单所列运费金额的、按运费结算单所列运费金额的7%7%扣除作为扣除作为n 进项税额。进项税额。n（2）外购存货价值构成）外购存货价值构成n制造业制造业：包括买价、购货费用及应计入成本包括买价、购货费用及应计入成本n 的税金；的税金；n流通业流通业：只包括买价（购货费用作为经营费只包括买价（购货费用作为经营费n 用单独反映）。用单独反映）。n2.2.投资者投入的存货投资者投入的存货n 按照投资

10、各方确认的价值作为实际成本按照投资各方确认的价值作为实际成本n3 3、接受捐赠的存货接受捐赠的存货n(1)(1)捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的n接受捐赠接受捐赠 凭据上标凭据上标 支付的支付的n的存货的存货 =明的金额明的金额+相关税费相关税费n(2)(2)捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的n接受捐赠接受捐赠 参照同类或类似存货参照同类或类似存货 支付的支付的n的存货的存货=的市场价格估计的金额的市场价格估计的金额+相关税费相关税费 n4 4、委托加工的存货、委托加工的存货n 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本

11、的税金；运杂费、应计入成本的税金；n5 5、自制存货、自制存货n 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。造费用。n6 6、盘盈的存货盘盈的存货n 应当按照同类或类似存货的市场价格作应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本为实际成本.（二）存货发出的计价（二）存货发出的计价1 1、存货成本流转假设、存货成本流转假设 实物流转实物流转 成本流转成本流转 有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本计价方法，常见的方法有：计价方法，常见的方法有：（1 1）个别辨认法个别辨认法（2 2）加权平均法加权平均法（3 3）

12、移动加权平均法移动加权平均法（4 4）先进先出法先进先出法（5 5）后进先出法后进先出法（6 6）计划成本法计划成本法（7 7）毛利率法毛利率法（8 8）零售价法零售价法这两者很难保持一致这两者很难保持一致2 2、发出存货计价方法的选择、发出存货计价方法的选择（1 1）个别辨认法）个别辨认法概念及基本作法概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种从而进行计价的一种方法方法.发出存发出存 每批存货每批存货 该批存货购进该批存货购进 货成本货成本=发出数量发出数量 单位成本单位成本前提条件前提条件 有较好的存货基础工作有较好的存货基础工作,

13、能分清批次能分清批次评价评价 优点优点:实物流转和成本流转一致实物流转和成本流转一致,永续盘存制和永续盘存制和 实地盘存制均适用实地盘存制均适用 缺点缺点:核算工作量大核算工作量大;可人为调节利润可人为调节利润 运用运用:一般用于容易识别一般用于容易识别,数量较少数量较少,价值较高价值较高,体积体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.（2 2）加权平均法加权平均法n基本作法基本作法:存货加权存货加权 期初存货成本期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和本期各批次购入存货成本之和平均单价平均单价 期初存货数量期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和本期各批

14、次购入存货数量之和n结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量加权平均单价加权平均单价n发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量加权平均单价加权平均单价n或发出存货成本或发出存货成本=期初成本期初成本+本期购入成本本期购入成本-结存成本结存成本 n评价评价:优点优点:工作量小工作量小;物价波动的情况下物价波动的情况下,存货存货 成本的分摊较为折中成本的分摊较为折中.缺点缺点:只能用于实地盘存制只能用于实地盘存制,不利于存货的不利于存货的 管理管理,期末工作量大期末工作量大.运用运用:一般适用于收发批次较多，数量大一般适用于收发批次较多，数量大,但价格差异不大的存货但价格差异不大的存货.（3

15、3）移动加权平均法移动加权平均法n 基本作法基本作法n某批存货某批存货 原有存货库存成本原有存货库存成本+本次购货成本本次购货成本n平均单价平均单价 原有存货库存数量原有存货库存数量+本次购货数量本次购货数量n本批发出存货成本本批发出存货成本=发出数量发出数量移动平均单价移动平均单价n本批结存存货成本本批结存存货成本=结存数量结存数量移动平均单价移动平均单价 n 评价评价n 优点优点:及时了解存货的结存情况及时了解存货的结存情况,计算结计算结n 果较为客观果较为客观.n 缺点缺点:仅适用于永续盘存制仅适用于永续盘存制,且工作量大且工作量大,n 对收发较频繁的企业不适用对收发较频繁的企业不适用.

16、（4 4）先进先出法先进先出法n基本作法基本作法n 先购进的存货先发出这一存货实物流转先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提假设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.n n 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制该方法可用于实地盘存制和永续盘存制 n评价评价:优点优点:资产负债表上的存货价值接近现行市资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平价水平;管理者不能调节当期利润管理者不能调节当期利润.缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会高估企业当期利润和企会高估企业当期利润和企 业库存存货价值业库存存货价值,反之反之,会低估企业当会低估企业当 期利润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价

17、值;而且工作而且工作 较为繁琐较为繁琐.（5 5）后进先出法后进先出法n基本作法基本作法n 后购进的存货先发出这一存货实物流转假后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.n 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制该方法可用于实地盘存制和永续盘存制 n评价评价:n 优点优点:利润表上的发出存货的成本接近利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平现行市价水平;管理者不能调节当期利润管理者不能调节当期利润.n 缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会低估企业当期利会低估企业当期利润和企业库存存货价值润和企业库存存货价值,反之反之,会高估企业当会高估企业当期利

18、润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价值;而且工作较为而且工作较为繁琐繁琐.大家论坛：存货计价方法论（6 6）计划成本法计划成本法n 计算公式计算公式n存货实际成本存货实际成本=存货计划成本存货计划成本存货成本差异存货成本差异n存货成本差异存货成本差异=存货计划成本存货计划成本存货成本差异率存货成本差异率n 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材n本月材料本月材料 料成本差异料成本差异+料成本差异料成本差异 n成本差异率成本差异率 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材n 料计划成本料计划成本+料计划成本料计划成本 n实例实例n 某企业月初材料实际成本为某企业月初材料实际成本为20

19、0200万元万元,材材料成本差异率为料成本差异率为6%;6%;n 5 5月月5 5日购入材料一批日购入材料一批,实际成本为实际成本为5454万元万元,计划成本为计划成本为5050万元万元;n 5 5月月2020日购入材料一批日购入材料一批,实际成本实际成本4848万元万元,计划成本计划成本5454万元万元;n 本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为160160万元万元,n要求要求:计算本月发出和结存材料的实际成本计算本月发出和结存材料的实际成本.（7）毛利率法）毛利率法计算公式计算公式n毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额n销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退

20、回与折让销售退回与折让n销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率n销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利n期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本 n评价评价n 优点优点:简便简便n 缺点缺点:计算的结果不够准确计算的结果不够准确n 适用范围适用范围:商品批发企业商品批发企业（8 8）零售价法零售价法n计算公式计算公式n 期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本n成本率成本率=-100%n 期初存货售价期初存货售价+本期购货售价本期购货售价n期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本

21、率成本率n本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货期末存货成本成本n适用范围适用范围:商品零售企业商品零售企业（三）期末存货的计价n 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 （四）存货计价方法对会计信息的影响（四）存货计价方法对会计信息的影响 （1 1）存货计价对企业经营成果的确定有影）存货计价对企业经营成果的确定有影响。响。（2 2）存货的计价对企业财务状况的确定有）存货的计价对企业财务状况的确定有影响。影响。（3 3）存货的计价对企业所得税的计缴有影）存货的计价对企业所得税的计缴有影响。响。第三节第三节 存货取得和发出的核算存货取得和发出的核算

22、n一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算n二、存货按计划成本计价的核算二、存货按计划成本计价的核算n三、包装物的核算三、包装物的核算n四、低值易耗品的核算四、低值易耗品的核算n五、存货的期末计价五、存货的期末计价一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算（一）（一）存货按实际成本计价核算时存货按实际成本计价核算时,账户设置的特点账户设置的特点 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户两个主要账户 在途物资在途物资 原材料原材料 已付款已付款 验收入库验收入库 验收入库验收入库 发出的发出的运输在运输在 的存货的存货 的存货的存货 存货存货

23、途的存途的存货或待货或待点验的点验的存货存货余额余额:余额余额:期末库存期末库存在途物资在途物资（二）存货按实际成本计价的核算（二）存货按实际成本计价的核算1 1、原材料收入的核算原材料收入的核算(介绍常见的介绍常见的几种方式取得的存货的核算几种方式取得的存货的核算)（1 1）外购存货的核算）外购存货的核算（2 2）自制原材料的核算）自制原材料的核算（3 3）投资者投入原材料的核算）投资者投入原材料的核算（4 4）接受捐赠原材料的核算）接受捐赠原材料的核算（5 5）委托加工物资的核算）委托加工物资的核算 （1 1）外购原材料的核算）外购原材料的核算 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或原材

24、料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑已承兑（单货同到）（单货同到）结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑已付或已承兑（单到货未到）（单到货未到）原材料已验收入库原材料已验收入库,结算但已到结算但已到,款未付款未付 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.（货到单未到）（货到单未到）原材料与结算单证同时到达，货款原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑可能已付或已承兑n借借:原材料原材料n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n （或

25、其他货币资金）（或其他货币资金）n （或预付帐款）（或预付帐款）（或应付票据）（或应付票据）结算单证已经到达，但原材料尚未到达，结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑货款已付或已承兑n企业收到结算凭证时企业收到结算凭证时n借借:在途物资在途物资n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n （或其他货币资金）（或其他货币资金）n （或预付帐款）（或预付帐款）n （或应付票据）（或应付票据）n材料到达入库时材料到达入库时n借借:原材料原材料n 贷贷:在途物资在途物资 原材料已验收入库原材料已验收入库,结算但已到结算但已到,款款 未付未付n

26、按实际成本入帐按实际成本入帐n借借:原材料原材料n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:应付帐款应付帐款原材料已验收入库，结算凭证尚未原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付到达，货款未付.n处理原则处理原则n平时平时不做帐务处理不做帐务处理,待待月末月末时按暂估价入帐时按暂估价入帐,次月初次月初用红字用红字冲销冲销,待结算单到达后作正常帐务处理待结算单到达后作正常帐务处理.n月末暂估价入帐月末暂估价入帐n借借:原材料原材料 20000 20000n 贷贷:应付帐款应付帐款 20000 20000n下月初红字冲销下月初红字冲销n借借:原材料原材料 20000

27、20000n 贷贷:应付帐款应付帐款 2000020000（2 2）自制原材料的核算）自制原材料的核算n自制原材料验收入库的核算自制原材料验收入库的核算n 借借:原材料原材料n 贷贷:生产成本生产成本（3 3）投资者投入原材料的核算）投资者投入原材料的核算n借借:原材料原材料n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:实收资本实收资本（4 4）接受捐赠原材料的核算）接受捐赠原材料的核算n内资企业的核算内资企业的核算:n借借:原材料原材料(实际成本实际成本)n 贷贷:递延税款递延税款(实际成本实际成本*现行所得税率现行所得税率)n 银行存款银行存款(实际支付的相关税费

28、实际支付的相关税费)n 资本公积资本公积(借贷方之差借贷方之差)n外商投资企业的核算外商投资企业的核算n借借:原材料原材料(实际成本实际成本)n 贷贷:银行存款银行存款(实际支付的相关税费实际支付的相关税费)n 待转资产价值待转资产价值(借贷方之差借贷方之差)n年末转帐时年末转帐时:n借借:待转资产价值待转资产价值n 贷贷:资本公积资本公积n 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 （5 5）委托加工物资的核算委托加工物资的核算n（1 1）帐户设置）帐户设置n 委托加工物资委托加工物资 n 拨付加工物资拨付加工物资 收回加工物资收回加工物资 支付加工费用支付加工费用 收回剩余物资收回剩余物资n

29、 支付税金支付税金n 余额余额:正在加工正在加工n 中的物资中的物资 （2 2）账务处理）账务处理n第一步第一步,拨付委托加工物资拨付委托加工物资n借借:委托加工物资委托加工物资n 贷贷:原材料或库存商品原材料或库存商品n第二步第二步,支付加工费、运输费、增值税等支付加工费、运输费、增值税等n借借:委托加工物资委托加工物资n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款 n第三步第三步,交纳的消费税交纳的消费税(由受托方代收代交由受托方代收代交)nA.A.委托加工物资收回后委托加工物资收回后,直接用于销售的直接用于销售的,消费消费n 税计入委托加工物资的

30、成本税计入委托加工物资的成本.n借借:委托加工物资委托加工物资n 贷贷:银行存款或应付帐款银行存款或应付帐款nB.B.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费n 品的品的,消费税准予抵扣消费税准予抵扣.n借借:应交税金应交税金-应交消费税应交消费税n 贷贷:银行存款或应付帐款银行存款或应付帐款 n第四步第四步,加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资n借借:库存商品库存商品n 原材料原材料n 贷贷:委托加工物资委托加工物资2 2、原材料发出的核算原材料发出的核算n按发出材料的用途及发生地点进行归集按发出材料的用途及发生地点进行归集n借借:生产成本生产成本 （

31、产品生产）（产品生产）n 制造费用制造费用 （车间一般性消耗）（车间一般性消耗）n 管理费用管理费用 （管理部门耗用）（管理部门耗用）n 在建工程在建工程 （固定资产建造耗用）（固定资产建造耗用）n 其他业务支出其他业务支出 （出租）（出租）n 长期股权投资等帐户（对外投资等）长期股权投资等帐户（对外投资等）n 贷贷:原材料原材料二、存货按计划成本计价的核算二、存货按计划成本计价的核算n (一一)存货按计划成本计价核算时存货按计划成本计价核算时,账户设置的特点账户设置的特点n 物资采购物资采购 原材料原材料 n 实际成本实际成本 按计划按计划 计划成本计划成本 按计划按计划n 购进材料购进材料

32、 成本入库成本入库 入库金额入库金额 成本出库成本出库n 节约额节约额 超支额超支额 余额余额:在途材料在途材料 余额余额:库存材料库存材料 实际成本实际成本 计划成本计划成本n借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 n购进材料超支金额购进材料超支金额 购进材料节约金额购进材料节约金额 n发出材料结转节约金额发出材料结转节约金额(红字红字)n发出材料结转超支金额发出材料结转超支金额(蓝字蓝字)n余额余额:超支超支 余额余额:节约节约(二二)存货按计划成本计价收入的核算存货按计划成本计价收入的核算n购买存货时购买存货时n借借:物资采购物资采购(实际成本实际成本)n 应交税金应交税金-应交增值税应交

33、增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款等帐户银行存款等帐户n验收入库时验收入库时n借借:原材料等帐户原材料等帐户(计划成本计划成本)n 贷贷:物资采购物资采购(计划成本计划成本)n购进形成节约差异购进形成节约差异 购进形成超支差异购进形成超支差异 n借借:物资采购物资采购 借借:材料成本差异材料成本差异n 贷贷:材料成本差异材料成本差异 贷贷:物资采购物资采购(三三)存货按计划成本计价发出的核算存货按计划成本计价发出的核算n存货发出时存货发出时,按用途进行按用途进行归集归集,平时按计划成本计平时按计划成本计价价n借借:生产成本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 在建工程在

34、建工程n 其他业务支出其他业务支出n 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户n 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户n月末计算结转发出材料月末计算结转发出材料分摊的差异分摊的差异(节约用红字节约用红字,超支用蓝字超支用蓝字)n借借:生产成本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 其他业务支出其他业务支出n 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户n 贷贷:材料成本差异材料成本差异 三、包装物的核算三、包装物的核算（一）概述（一）概述1、概念、概念：企业在生产经营活动中，为包装本企业的：企业在生产经营活动中，为包装本企业的 产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、产品而储备的各

35、种包装容器，如：桶、箱、瓶等。瓶等。1、分类、分类 按其存放保管地点按其存放保管地点分类分类 按其用途按其用途 库存包装物库存包装物在使用包装物在使用包装物库存已用库存已用库存未用库存未用（1）生产用包装物）生产用包装物酒瓶酒瓶（2）随同产品出售而不单独计价的）随同产品出售而不单独计价的 包装物包装物瓶、箱瓶、箱（3）随同产品出售而单独计价的包装）随同产品出售而单独计价的包装 物物（4）出租或出借包装物）出租或出借包装物3、不属于包装物的：、不属于包装物的：（1）各种包装材料；）各种包装材料；（2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的 包装物，应按

36、其价值大小和使用年限的长短，包装物，应按其价值大小和使用年限的长短，分别列为固定资产或低值易耗品；分别列为固定资产或低值易耗品；（3）计划上单列，作为企业商品产品的自创包装）计划上单列，作为企业商品产品的自创包装 物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂 家）。家）。4 4、包装物的性质及会计上的包装物范、包装物的性质及会计上的包装物范 围的确定围的确定 在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或 腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或

37、转腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转 移而多次使用的那一部分周转用包装物。移而多次使用的那一部分周转用包装物。（二）核算（二）核算 1 1、包装物收到的核算包装物收到的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物的包装物,通过通过“包装物包装物”科目核算科目核算.核算方法比照原材料核算方法比照原材料的核算的核算.2 2、包装物发出的核算、包装物发出的核算（1 1）生产领用包装物的核算）生产领用包装物的核算 将其价值计入产品成本将其价值计入产品成本 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 （2 2）随同商品、产品出售的

38、包装物的核算）随同商品、产品出售的包装物的核算 借：其他业务支出借：其他业务支出 （单独计价）（单独计价）营业费用营业费用 （不单独计价）（不单独计价）贷：包装物贷：包装物 （3 3）出租、出借包装物的核算）出租、出借包装物的核算 摊销方法摊销方法:一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法不同，其会计处理也略有差异。摊销方法不同，其会计处理也略有差异。一次摊销法一次摊销法出库时一次摊销：借：营业费用（出借）出库时一次摊销：借：营业费用（出借）其他业务支出（出租）其他业务支出（出租）贷：包装物贷：包装物分期摊销分期摊销A、领用时：领用时：借：待摊费用借：待摊费用

39、 贷：包装物贷：包装物B、摊销时：摊销时：借：营业费用借：营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：待摊费用贷：待摊费用五五摊销法五五摊销法A、领用时领用时 借：包装物借：包装物在用在用 贷：包装物贷：包装物在库在库 按其价值的按其价值的50%摊销摊销 借：营业费用借：营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：包装物贷：包装物摊销摊销B、报废时、报废时，剩余的，剩余的50%扣除残值后摊销扣除残值后摊销 借：营业费用借：营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：包装物贷：包装物摊销摊销冲账冲账 借：包装物借：包装物摊销摊销 原材料原材料 （残值）（残值）贷：包装物贷：包装物在用在用3、押金、租金的处理

40、、押金、租金的处理（1）收取押金）收取押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金（2）退还押金）退还押金 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：银行存款贷：银行存款（3）包装物未按期退回，没收押金）包装物未按期退回，没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（从含税收入中扣除（从含税收入中扣除17%的增值税）的增值税）（4）出租包装物租金收入）出租包装物租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入四、低值易耗品的核算四、低值易耗品

41、的核算（一）低值易耗品概述（一）低值易耗品概述1 1、低值易耗品的性质和内容、低值易耗品的性质和内容 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。管理上视作流动资产。2 2、低值易耗品的特点、低值易耗品的特点（1 1）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐渐转移；渐转移；（2 2）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；（3 3

42、）从补偿价值（价值转移方式）看：）从补偿价值（价值转移方式）看：固定资产通过折旧固定资产通过折旧 低值易耗品通过摊销低值易耗品通过摊销 （4 4）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管 理；理；（5 5）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与固定资产的类似。固定资产的类似。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。低值易耗品的价值摊销方法及账务处理低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期

43、摊销法 五五摊销法五五摊销法 （二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理（二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”等。等。第四节第四节 存货的期末核算存货的期末核算n一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法n(一一)实地盘存制实地盘存制(以存计耗、以存计销以存计耗、以存计销)n(二二)永续盘存制永续盘存制n(三

44、三)存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理n1.1.存货盘盈的处理存货盘盈的处理n2.2.存货盘亏的处理存货盘亏的处理n二、存货的期末计价原则及其帐务处理二、存货的期末计价原则及其帐务处理一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法（一一)实地盘存制实地盘存制(以存计耗、以存计销以存计耗、以存计销)n1 1、基本作法、基本作法n 平时平时只计收入数只计收入数,不计发出不计发出,期末期末实际盘点各类存货的数实际盘点各类存货的数量量,用盘点数作帐存数用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本得出期末存货的成本,再倒扎帐再倒扎帐,计算计算本期发出存货的成本本期发出存货的成本.n2 2、评价、评价n 优点优点

45、:核算手续简单核算手续简单n 缺点缺点:无法了解存货的收发存动态无法了解存货的收发存动态;n 不便于存货的管理不便于存货的管理.n 运用运用:存货品种、规格繁多且单价较低的存货存货品种、规格繁多且单价较低的存货,尤尤n 其是自然损耗较大其是自然损耗较大,数量不稳定的鲜活商品数量不稳定的鲜活商品.(二二)永续盘存制永续盘存制n1 1、基本作法、基本作法n 平时既计收入数平时既计收入数,也计发出也计发出,并且随时结出并且随时结出余额余额,定期实地盘点定期实地盘点,并进行帐实对比并进行帐实对比.n2 2、评价、评价n 优点优点:能随时了解存货的收发存动态能随时了解存货的收发存动态;便于存便于存n 货

46、的管理货的管理.n 缺点缺点:核算手续复杂核算手续复杂n 运用运用:存货品种、规格不多且单价较高的存存货品种、规格不多且单价较高的存n 货货.(三三)存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理n1 1、存货盘盈的处理、存货盘盈的处理n第一步第一步,发现盘盈时发现盘盈时,n借借:原材料等帐户原材料等帐户(计划成本或估计成本计划成本或估计成本)n 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢(同上同上)n第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n 贷贷:管理费用管理费用 n

47、2.2.存货盘亏的处理存货盘亏的处理n第一步第一步,发现盘亏时发现盘亏时,n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢(同下同下)n 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户(计划成本或实际成本计划成本或实际成本)n第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后n借借:管理费用管理费用(自然灾害产生的定额内损耗自然灾害产生的定额内损耗)n 管理费用管理费用(计量差错或管理不善的净损失计量差错或管理不善的净损失)n 营业外支出营业外支出(自然灾害或意外事故的净损失自然灾害或意外事故的净损失)n 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财

48、产流动资产损溢二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理n期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价n(一一)成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义1.1.概念概念 它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法价的方法.2.2.基本作法基本作法 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按成本计价存货按成本计价 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按可变现净值计价存货按可变现净值计价.成本成本是指存货的历史成本是指存货的历史成本,即按前面所介绍的以即按前面所介绍的以 历史成本为基础的发出存货计价方法计

49、算历史成本为基础的发出存货计价方法计算 的期末存货价值的期末存货价值 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本 -估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金3.3.理论依据理论依据 主要是使存货符合资产的定义主要是使存货符合资产的定义,同时是稳同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用健性原则在存货计价中的具体运用.(二二)可变现净值的确定可变现净值的确定n1.1.确定可变现净值应考虑的主要因素确定可变现净值应考虑的主要因素n(1)(1)可靠依据可靠依据(如产品的市场销售价格如产品的市场销售价格)n(2)(2)存货持有的目的存货持有的目的n(3)(3)

50、资产负债表日后事项繁荣影响资产负债表日后事项繁荣影响2.2.可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定的确定n (1)(1)确定时点及确定的基础确定时点及确定的基础n一般情况下一般情况下n 当月存货价格当月存货价格 以资产负债表日的以资产负债表日的n 变动变动不大不大时时 销售价格为基础销售价格为基础n以资产负债以资产负债n表日为基础表日为基础 以当月该存货平均以当月该存货平均n 当月存货价格当月存货价格 销售价格为基础销售价格为基础n 变动变动较大较大时时 以资产负债表日以资产负债表日n 近几次销售价格近几次销售价格n 平均数为基础平均数为基础 (2)(2)估计售价确认的原则或方法估计售