工程成本会计_04材料费用的核算(43页PPT).pptx

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1、工程成本会计工程成本会计P Project roject C Cost ost A Accountingccounting第第4 4章章 材料费用的核算材料费用的核算 材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或有助于工程形成不材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成部分。可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成部分。材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易耗品材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易耗品和周转材料进行归集和分配的过程。和周转材料进行归集和分配的过程。材料费用核算的任

2、务是：核算和监督材料资金的支出，正确计算材料材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核算和监督材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用，降低工程成本。的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用，降低工程成本。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算4.1.1 4.1.1 材料的分类材料的分类1.1.材料按其在施工过程中的用途分类材料按其在施工过程中的用途分类 1)1)主要材料，主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。指用于工程或产

3、品并构成工程或产品实体的各种材料。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算2 2）结构件，）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。3 3）机械配件，）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。4 4）其他材料，）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或

4、产品形成，或便指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。于施工、生产正常进行的各种材料。5 5）周转材料，）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态不确认为固定资产的材料。不确认为固定资产的材料。6 6）低值易耗品，）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标准的指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标准的各种物品。各种物品。2.2.材料按保管责任和存放地点的不同分类材料按保管责任和存放地点的不同分类1)1)库存材料，库存材料，指已经验收入库的各种材料，施

5、工企业还包括已经运达施工现场并已指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。验收的大堆材料和准备吊装的结构件。2)2)在途材料，在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材料。指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材料。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算3 3）委托加工材料，）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。指企业委托外单位正在加工的各种材料。4 4）自制材料，）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。指施工企业自己加工、制作的各种材料。4.1.2 4.1.2 材料的来源与计价材料的来源与计价

6、1.1.不同来源下材料成本的计算不同来源下材料成本的计算 (1)(1)外购材料的入账成本。外购材料的入账成本。(2)(2)自制材料的入账成本。自制材料的入账成本。(3)(3)委托加工材料的入账成本。委托加工材料的入账成本。(4)(4)工程发包单位供应材料的入账成本。工程发包单位供应材料的入账成本。(5)(5)通过债务重组方式取得的材料的入账成本。通过债务重组方式取得的材料的入账成本。(6)(6)以非货币性交易换入的材料的入账成本。以非货币性交易换入的材料的入账成本。(7)(7)盘盈材料的入账成本。盘盈材料的入账成本。(8)(8)投资者投入材料的入账成本。投资者投入材料的入账成本。4.1 4.1

7、 材料收入的核算材料收入的核算2.2.材料日常核算计价的方法材料日常核算计价的方法(1)(1)按实际成本计价按实际成本计价(2)(2)按计划成本计价按计划成本计价按实际成本计价按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。按计划成本计价按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。4.1.3 4.1.3 材料增加的核算材料增加的核算1.1.材料采购和收入的凭证材料采购和收入的凭证不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。表

8、表4.1 4.1 材料采购请款单。材料采购请款单。表表4.24.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以登记材料为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部门留存。明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部门留存。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算(1)(1)材料成本核算需设置的科目材料成本核算需设置的科目1)“1)“材料采购材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、工程发包单位。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、工程

9、发包单位交付的各种材料的实际采购成本。交付的各种材料的实际采购成本。2)“2)“原材料原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种材料，包括原本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。3)“3)“材料成本差异材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用来核算各本科目是原材料科目的调整账户，专门用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。种材料的实际成

10、本与计划成本的差异。4)“4)“周转材料周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在用的周转本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在用的周转材料的计划成本或实际成本。材料的计划成本或实际成本。5)5)委托加工物资。委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单位加工材料的本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单位加工材料的实际成本。实际成本。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算(2)(2)材料增加按计划成本计价的会计处理材料增加按计划成本计价的会计处理1 1）外购材料收入的核算）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材料采购成：外购材料的买价和税金可直接

11、计入各种材料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本，若材料运输采本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本，若材料运输采用用“混合装运，综合计费混合装运，综合计费”办法，则可按照材料的重量或买价或体积等比例办法，则可按照材料的重量或买价或体积等比例分配计入。分配计入。按材料重量比例分配法，计算公式如下：按材料重量比例分配法，计算公式如下：分配率分配率=需分配费用总额需分配费用总额各种材料重量之和各种材料重量之和【例例4.14.1】某施工企业外购某施工企业外购A A、B B两种原材料，两种原材料，A A、B B材料的重量分别是材料的重量分别是100100吨吨和和15

12、0150吨，单价分别是吨，单价分别是100100元和元和200200元（均为含税），两种材料共计发生运杂费元（均为含税），两种材料共计发生运杂费2500025000元，则运杂费分配方法如下：元，则运杂费分配方法如下：分配率分配率=25000=25000(100+150)=100(100+150)=100元元/吨吨A A材料应分配运杂费材料应分配运杂费=该种材料重量该种材料重量分配率分配率=100100=10000=100100=10000元元B B材料应分配运杂费材料应分配运杂费=该种材料重量该种材料重量分配率分配率=150100=15000=150100=15000元元 4.1 4.1 材料

13、收入的核算材料收入的核算4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算 按价格分配，计算公式如下：按价格分配，计算公式如下：分配率分配率=需分配费用总额需分配费用总额各种材料价格之和各种材料价格之和【例例4.24.2】根据例根据例4.14.1资料，按价格分配计算如下：资料，按价格分配计算如下：分配率分配率=25000=25000(100100+150200)=0.625100100+150200)=0.625元元/吨吨A A材料应分配运杂费材料应分配运杂费=该种材料价格该种材料价格分配率分配率 =1001000.625=6250=1001000.625=6250元元B B材料应分配运杂费材料应分

14、配运杂费=该种材料价格该种材料价格分配率分配率 =1502000.625=18750=1502000.625=18750元元则：则：A A材料的采购成本材料的采购成本=100100+6250=16250=100100+6250=16250元元 B B材料的采购成本材料的采购成本=150200+18750=48750=150200+18750=48750元元 2 2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时，施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时，应按结算价格借记应按结算价格借记“材料采购材料采购”科目，科目，贷记贷记“预收账款预收账款”；材料物资验收入库后，材料物资验收入库后，应按其计划成本

15、借记应按其计划成本借记“原材料原材料”科目，科目，贷记贷记“材料采购材料采购”科目，科目，按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算【例例4.54.5】宏大施工企业收到建设单位宏大施工企业收到建设单位HH公司按工程承发包合同规定供应木材一批，公司按工程承发包合同规定供应木材一批，价值价值54005400元，抵作预付备料款，作会计分录如下：元，抵作预付备料款，作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购木材木材 54005400 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 54005400上项木材已验收入库，其计划成本为

16、上项木材已验收入库，其计划成本为55005500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：原材料借：原材料主要材料（木材）主要材料（木材）55005500 贷：材料采购贷：材料采购木材木材 55005500借：材料采购借：材料采购 100100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1001003)3)委托加工材料收入的核算。委托加工材料收入的核算。【例例4.64.6】大华建筑公司委托大华建筑公司委托C C加工厂制作预制板，发出水泥材料计划成加工厂制作预制板，发出水泥材料计划成本本100000100000元，材料成本差异率为超支差异元，材料成本差异率为超支差异1%1%；发出钢材计划成本；发出钢材

17、计划成本5000050000元，元，材料成本差异率为节约差异材料成本差异率为节约差异1%1%，用支票支付加工费，用支票支付加工费2000020000元（不含税），增值元（不含税），增值税税率税税率17%17%，全部运杂费，全部运杂费50005000元，暂欠元，暂欠DD运输公司。加工完工收回预制板运输公司。加工完工收回预制板500500件，单位计划成本核算件，单位计划成本核算320320元。请编制会计分录。元。请编制会计分录。发出材料时：发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资预制板预制板 150500150500 材料成本差异材料成本差异钢材钢材 500500 贷贷:原材料原材料水泥水泥

18、100000100000 钢材钢材 5000050000 材料成本差异材料成本差异水泥水泥 10001000支付加工费时：支付加工费时：加工费加工费2000020000元，应交增值税元，应交增值税=2000017%=3400=2000017%=3400元。元。借：委托加工物质借：委托加工物质预制板预制板 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400应支付运杂费的确认：应支付运杂费的确认：借：委托加工物资借：委托加工物资预制板预制板 50005000 贷：应付账款贷：应付账款DD公司公司 50005000材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料预制板预制板 1

19、60000160000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资预制板预制板 160000160000结转材料成本差异时：结转材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异预制板预制板 1890018900 贷：委托加工物资贷：委托加工物资预制板预制板 18900 18900 4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算4 4）自制材料收入的核算。）自制材料收入的核算。自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加工改制的。自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本生产成本辅助生产辅助生产

20、材料自制材料自制”科目进行明细核算，科目进行明细核算，5 5）投资者投入材料的核算。）投资者投入材料的核算。【例例4.74.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际成本大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际成本（不含税）为（不含税）为2000020000元，增值税为元，增值税为34003400元，计划成本（含税）为元，计划成本（含税）为2200022000元，元，双方协商按双方协商按2000020000元入账。会计分录为：元入账。会计分录为：借：原材料借：原材料水泥水泥 2200022000 贷：实收资本贷：实收资本丽斯公司丽斯公司 2000020000 材料成本差异材料

21、成本差异 200020003.3.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)材料按实际成本核算需设置的科目材料按实际成本核算需设置的科目4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科目有材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材料成本差异材料成本差异”科目；另外，未到库的材料在科目；另外，未到库的材料在“在途物资在途物资”核算，核算，“原材料原材料”、“周转材周转材料料”和和“低值易耗品低值易耗品”

22、等科目借方与贷方登记的都是实际成本。等科目借方与贷方登记的都是实际成本。(2)(2)材料增加按实际成本计价的会计处理材料增加按实际成本计价的会计处理【例例4.84.8】根据例根据例4.34.3的资料，核算如下：的资料，核算如下：支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资水泥材料水泥材料 3810038100 贷：银行存款贷：银行存款 3810038100材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料水泥材料水泥材料 3810038100 贷：在途物资贷：在途物资水泥材料水泥材料 38100 38100 4.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算【例例4.94.9】用例用例4444

23、资料，核算如下：资料，核算如下：根据发票和运杂费单据：根据发票和运杂费单据：借：在途物资借：在途物资钢材钢材520000520000 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司520000520000材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料钢材钢材520000520000 贷：在途物资贷：在途物资钢材钢材520000520000【例例4.104.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为暂估价值为2500025000元。元。

24、会会计处理为：计处理为：月末先按暂估价入账：月末先按暂估价入账：借：原材料借：原材料2500025000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款2500025000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款2500025000 贷：原材料贷：原材料25000250004.1 4.1 材料收入的核算材料收入的核算4.2.1 4.2.1 材料领用的凭证手续材料领用的凭证手续(1)(1)领料单领料单(2)(2)限额领料单限额领料单4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算(3)(3)大堆材料耗用计算单大堆材料耗用计算单对于

25、施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。本月实际用量本月实际用量=月初盘存量月初盘存量+本月进场量本月进场量-本月调出量本月调出量-月末盘存量月末盘存量4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各项工大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算某工程实用材料某工程实用材料=本月材

26、料实际用量本月材料实际用量各项工程本月材料定额用量合计各项工程本月材料定额用量合计 该工程材料定额耗用量该工程材料定额耗用量材料定额耗用量材料定额耗用量=完成工作量完成工作量材料消耗定额材料消耗定额(4)(4)集中配料耗用计算单集中配料耗用计算单这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单领料单”计入有关用计入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算4.2.2 4.2.2 材料领用的计价方法材料领用的计价方法1.1.计划成本下材料领用

27、的计价计划成本下材料领用的计价4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。发出材料应分配的成本差异发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率的计算方法有以下两种：材料成本差异率的计算方法有以下两种：(1)(1)本月材料成本差异率的计算公式本月材料成本差异率的计算公式本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差本月收入材料的成本差异额）异额）/（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计

28、划成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%100%(2)(2)上月材料成本差异率的计算公式上月材料成本差异率的计算公式上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%100%2.2.实际成本下材料领用的计价实际成本下材料领用的计价(1)(1)个别计价法个别计价法4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算个别计价法个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次或生产通知单号又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）

29、作为该批材料的发出价值。码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作为该批材料的发出价值。4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算(2)(2)先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根据这是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。(3)(3)加权平均法加权平均法 加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数，加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数，对材料的单位成对材料的单位成本进行加权平均，

30、本进行加权平均，计算加权平均单位成本，计算加权平均单位成本，据以对材料进行计价。计算公式如下：据以对材料进行计价。计算公式如下：加权平均单位成本加权平均单位成本=(=(期初结存材料实际成本期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本本期收入材料实际成本)/)/(期初材料实际数量期初材料实际数量+本期收入材料的数量本期收入材料的数量)本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本=本期发出材料数量本期发出材料数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存材料实际成本期末结存材料实际成本=期末结存材料数量期末结存材料数量加权平均单位成本加权平均单位成本(4)(4)移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法是

31、指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入材料的实移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的数量，求得材料平际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算4.2.3 4.2.3 材料领用的核算方法材料领用的核算方法材料平均单位成本材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的实际成本）本批收入材料的实际成本）/（收料前结存材料的数量（收

32、料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）本批收入材料的数量）1.1.材料日常核算按计划成本计价时材料领用的核算材料日常核算按计划成本计价时材料领用的核算【例例4.164.16】根据表根据表4.74.7，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：工程施工费用：工程施工费用：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本741530741530 材料成本差异材料成本差异机械配件机械配件 300300 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料584000584000结构件结构件 6500065000机械配件机械配件 3000030000其他材料其他材料 5000050000 材料成本差异材料成本差异主要材料主要材

33、料 1168011680 结构件结构件 650650 其他材料其他材料 500500辅助生产费用：辅助生产费用：借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产材料费材料费5636056360 材料成本差异材料成本差异机械配件机械配件 200200 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料2000020000结构件结构件1400014000机械配件机械配件2000020000其他材料其他材料 20002000材料成本差异材料成本差异主要材料主要材料 400400 结构件结构件 140140 其他材料其他材料 2020管理费用：管理费用：借：管理费用借：管理费用材料费材料费2727227272 材料成本差异

34、材料成本差异机械配件机械配件 150150 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料1000010000 结构件结构件 10001000 机械配件机械配件1500015000 其他材料其他材料 120012004.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算材料成本差异材料成本差异主要材料主要材料 200200 结构件结构件 1010 其他材料其他材料 1212委托加材料：委托加材料：借：委托加工物资借：委托加工物资5944059440 材料成本差异材料成本差异机械配件机械配件 200200 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料2500025000结构件结构

35、件 20002000机械配件机械配件2000020000其他材料其他材料1200012000 材料成本差异材料成本差异主要材料主要材料 500500 结构件结构件 2020 其他材料其他材料 1201202.2.材料日常核算按实际成本计价时材料领用的核算材料日常核算按实际成本计价时材料领用的核算材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的品材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的品种、规格设置明细账。材料的二级账根据记账凭证登记，材料明细账根种、规格设置明细账。材料的二级账根据记账凭证登记，材料明细账根据收发料凭证登记。月终时，结出各账户的发生额和余额，并将

36、明细账据收发料凭证登记。月终时，结出各账户的发生额和余额，并将明细账与二级账，二级账与总账核对，以保证账账相符。材料明细账还应与材与二级账，二级账与总账核对，以保证账账相符。材料明细账还应与材料库存数核对，以保证账实相符。料库存数核对，以保证账实相符。4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算【例例4.174.17】根据表根据表4.94.9领用材料汇总表，可编制如下会计分录：领用材料汇总表，可编制如下会计分录：4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本729000729000生产成本生产成本辅助生产辅助生产材料材料 5600056000管理费用管理费

37、用材料材料 2720027200机械作业机械作业材料材料 3650036500委托加工物资委托加工物资材料材料 5900059000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 654000654000结构件结构件 8450084500机械配件机械配件 9800098000其他材料其他材料 71200712004.2.44.2.4材料盘点和材料跌价准备核算材料盘点和材料跌价准备核算1.1.材料盘点及会计核算材料盘点及会计核算财产的清查应设置财产的清查应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，该科目属于资产类科目，专门核算科目，该科目属于资产类科目，专门核算企业在清查财产中查明的各种财产的盘盈、盘亏

38、和毁损的价值。其借方登记盘亏、企业在清查财产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记盘亏、毁损的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘盈材料物资的实际毁损的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘盈材料物资的实际成本；贷方登记盘盈的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘亏成本；贷方登记盘盈的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘亏和毁损材料物资的实际成本。和毁损材料物资的实际成本。4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算【例例4.184.18】大华建筑企业年末进行材料清查，盘盈钢材大华建筑企业年末进行材料清查，盘盈钢材1 1吨，经查

39、是在收发计量吨，经查是在收发计量上的差错引起的，按实际成本上的差错引起的，按实际成本26002600元入账。会计分录如下：元入账。会计分录如下：盘盈时：盘盈时：借：原材料借：原材料钢材钢材26002600贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢钢材钢材26002600查明原因处理后：查明原因处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢钢材钢材26002600贷：管理费用贷：管理费用26002600企业发生材料盘盈时企业发生材料盘盈时，借记，借记“原材料原材料”,贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。按管理权限。按管理权限报经批准后，借记报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷

40、记“管理费用管理费用”。企业发生材料盘亏时企业发生材料盘亏时，借记，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“原材料原材料”。在按管理权限报。在按管理权限报经批准后，应作如下处理：对于入库的残料价值，计入经批准后，应作如下处理：对于入库的残料价值，计入“原材料原材料”；对于应由过失；对于应由过失人或保险公司的赔款，记入人或保险公司的赔款，记入“其他应收款其他应收款”；扣除残料价值和应由保险公司和过；扣除残料价值和应由保险公司和过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入“管理费用管理费用”；属于自然灾害等原；属于自然灾害等原因造成的非常损失

41、，则计入因造成的非常损失，则计入“营业外支出营业外支出”。【例例4.194.19】大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥36003600元，经查是由于保管元，经查是由于保管人员保管不当被盗，经企业管理部门研究决定，责任人张三赔偿人员保管不当被盗，经企业管理部门研究决定，责任人张三赔偿20002000元，其余元，其余作为当期管理费用。会计分录如下：作为当期管理费用。会计分录如下：盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢水泥水泥36003600贷：原材料贷：原材料水泥水泥36003600处理后：处理后：借：其他应收款借：其他应收款张三张三2000200

42、0管理费用管理费用16001600贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢水泥水泥360036004.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算2.2.材料减值与会计核算材料减值与会计核算施工企业的材料由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材施工企业的材料由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材料的成本会与市场价值产生差距，企业的存货应当在期末时，按照成本与可变现净值孰料的成本会与市场价值产生差距，企业的存货应当在期末时，按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量，对于可变现净现值低于存货账面价值的差额要计提存货跌价准备。低的原则进行计量，对于可变现净现值低于

43、存货账面价值的差额要计提存货跌价准备。但若可变现净值高于存货账面价值，则不需进行会计处理。但若可变现净值高于存货账面价值，则不需进行会计处理。4.2 4.2 材料领用的核算材料领用的核算为了总括地核算和监督企业计提的存货跌价准备，为了总括地核算和监督企业计提的存货跌价准备，施工企业设置施工企业设置“存货跌价存货跌价准备准备”科目。科目。它属于资产类科目，它属于资产类科目，也是有关存货科目的备抵调整科目。也是有关存货科目的备抵调整科目。存货可变现值低于账面成本时，按照可变现值低于账面成本的差额，借记存货可变现值低于账面成本时，按照可变现值低于账面成本的差额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，

44、贷记科目，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。【例例4.204.20】20072007年年1212月月3131日大华施工企业某批水泥价格下跌，可变现净值日大华施工企业某批水泥价格下跌，可变现净值已低于成本，该批水泥的总成本为已低于成本，该批水泥的总成本为2000020000元，其可变净现值元，其可变净现值1500015000元。计提存元。计提存货跌价准备，编制会计分录为：货跌价准备，编制会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失50005000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备50005000【例例4.214.21】承例承例420420，20082008年年4 4月，原导致该批水泥价

45、格下跌的因素消失，月，原导致该批水泥价格下跌的因素消失，水泥价格回升，该批水泥的可变现净值为水泥价格回升，该批水泥的可变现净值为1800018000元，应转回计提的存货跌元，应转回计提的存货跌价准备价准备30003000元，编制会计分录为：元，编制会计分录为：借：存货跌价准备借：存货跌价准备30003000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失300030004.3 4.3 低值易耗品和周转材料的摊销方法低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.1 4.3.1 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销1.1.低值易耗品的概念低值易耗品的概念低值易耗品是指施工单位达不到固定资产标准的劳动资料，其特点与固低值易耗

46、品是指施工单位达不到固定资产标准的劳动资料，其特点与固定资产一样，能多次使用，并基本保持原有的实物形态。但由于单位价定资产一样，能多次使用，并基本保持原有的实物形态。但由于单位价值较低，容易损耗，因此，在核算和管理上，应与固定资产区别开来。值较低，容易损耗，因此，在核算和管理上，应与固定资产区别开来。其使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次和分次进入成本费用，从其使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次和分次进入成本费用，从收入中得到补偿。收入中得到补偿。也可不单独设置也可不单独设置“低值易耗品低值易耗品”科目，将其在科目，将其在“周转材料周转材料”科目核算。科目核算。2.2.低值易耗品的摊销低

47、值易耗品的摊销低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小、使用期限长短以及每低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小、使用期限长短以及每月领用次数的均衡性等具体情况分别确定。低值易耗品的计价有实际成本法和计月领用次数的均衡性等具体情况分别确定。低值易耗品的计价有实际成本法和计划成本法。企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销或者五五摊销的划成本法。企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销或者五五摊销的方法。方法。(1)(1)一次摊销法一次摊销法4.3 4.3 低值易耗品和周转材料的摊销方法低值易耗品和周转材料的摊销方法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次

48、全部摊入有关成本一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部摊入有关成本或费用，使用期内不再摊销。这是一种简化的摊销方法，只适用于价值或费用，使用期内不再摊销。这是一种简化的摊销方法，只适用于价值较小或容易破损的低值易耗品。较小或容易破损的低值易耗品。账务处理上，购入低值易耗品借记账务处理上，购入低值易耗品借记“周转材料周转材料”科目，摊销时贷记科目，摊销时贷记“周转材料周转材料”科目。科目。低值易耗品报废时，残料价值应冲减当期成本费用，借低值易耗品报废时，残料价值应冲减当期成本费用，借“原材料原材料”科目，贷相关科目，贷相关成本费用科目。成本费用科目。【例例4.224.22】某施工企业

49、管理部门本月份领用低值易耗品一批，实际成本某施工企业管理部门本月份领用低值易耗品一批，实际成本600600元，上月元，上月领用的低值易耗品本月报废，收回残料价值领用的低值易耗品本月报废，收回残料价值5050元，已验收入库。会计分录如下：元，已验收入库。会计分录如下：领用工具时：领用工具时：借：管理费用借：管理费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销 600600 贷：周转材料贷：周转材料600600残料入库时：残料入库时：借：原材料借：原材料 5050 贷：管理费用贷：管理费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销 50504.3 4.3 低值易耗品和周转材料的摊销方法低值易耗品和周转材料的摊销方法【例例4.2

50、34.23】某施工企业购进劳动保护用品一批共某施工企业购进劳动保护用品一批共5050件，单价件，单价106106元，计划元，计划成本每件成本每件100100元，已验收入库，货款以银行存款支付。本月施工队领用元，已验收入库，货款以银行存款支付。本月施工队领用3030件。件。购入时：购入时：借：周转材料借：周转材料50005000 材料成本差异材料成本差异低值易耗品低值易耗品 300300 贷：银行存款贷：银行存款53005300领用时：领用时：（应摊销成本差异（应摊销成本差异=300/5030=180=300/5030=180元）元）借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本31803180 贷：