第七版第十章税收制度和税收管理制度改革bfzg.pptx

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1、财财 政政 学学 第十一章第十一章 我国现行税制我国现行税制第十一章第十一章 我国现行我国现行税制税制第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税3.第二节第二节 所得课税所得课税2.第一节第一节 商品课税商品课税1.第一节第一节商品课税商品课税可以抑制消可以抑制消费费，增加，增加储储蓄和蓄和投投资资，有利于，有利于经济发经济发展的功能。展的功能。一、商品课税的特征与功能一、商品课税的特征与功能（二）商品课税的特征（二）商品课税的特征 泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性税、营业税、消费税、土地增

2、值税、关税及一些地方性工商税种。工商税种。商品商品课税课税（一）概念（一）概念（三）主要功能（三）主要功能（1）课征普遍）课征普遍 （2）以流转额为计税依据）以流转额为计税依据（3）实行比例税率（）实行比例税率（4）计征简便）计征简便1、概念它是以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。2、类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税3、纳税人凡在在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种二、增值税二、增值税4、课税范围包括

3、在我国境内销售的货物或提供的应税加工、修理修配劳务以及进口货物。以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税5、计税依据(价外税)实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格。v如销售额为117元（含税），则销项税额117（1+17）171001717（元）6、税率：基本税率17，13低税率，出口商品0税率；小规模纳税人2009年后征收3%。7、增值税的计算方法：增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。基本计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额；销项税额=销售额税率 财政部公告称，将中华

4、人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定为，按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”在此次修改前，营业税起征点的幅度是：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。LOGO上调幅度明显财政部公告称，将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定为，销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”在此次修改前，增值税起征点的幅度

5、是：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。消费税消费税(或：销售税或：销售税)是政府向消费品征收的税项，是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置年税制改革在流转税中新设置的一个税种。的一个税种。消费税消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结

6、构，引导消费方向，保证国家财政收入。节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。三、三、消费税消费税 我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。

7、这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。1、纳税人；凡从事生；凡从事生产产和和进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个位和个人均人均为为消消费费税的税的纳纳税人。税人。2、课税范围：应应税消税消费费品的品的销销售收入售收入为课为课税税对对象的税。象的税。2006年年4月月1日日调调整税目后，整税目后，应应税消税消费费品：烟、酒、化品：烟、酒、化妆妆品、品、贵贵重首重首饰饰、汽油、柴油、汽、汽油、柴油、汽车轮车轮胎、摩

8、托胎、摩托车车、小汽、小汽车车、印花爆竹、奢侈品、印花爆竹、奢侈品、实实木木产产品和成品油。品和成品油。3、税率（1）比例税率适用于大多数适用于大多数应应税消税消费费品，税率从品，税率从345（2）定额税率只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、航空只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、航空煤油、石煤油、石脑脑油、溶油、溶剂剂油、油、润润滑油、燃料油等税目。滑油、燃料油等税目。消费税消费税 （3）复合计税（混合计税）适适应应于卷烟、粮食白酒于卷烟、粮食白酒、薯、薯类类白酒白酒v应应税消税消费费品定品定额额税率比例税率卷烟每税率比例税率卷烟每标标准箱准箱150元，元，45、30粮食白酒每斤粮食白酒每斤0.5元，元

9、，20薯薯类类白酒。白酒。v每每标标准箱（准箱（50000支，即支，即250标标准条）收取准条）收取150元税元税额额；v每每标标准条准条200支支调拨调拨价价为为每条每条50元以上的，元以上的，（含（含50元，不含增元，不含增值值税）适用税）适用45税率；税率；v每每标标准条准条200支支调拨调拨价价为为每条每条50元以下的，适用元以下的，适用30税率；税率；消费税消费税 4、关于2006年4月1日起调整消费税税目及税率v新增高高尔尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、性筷子、实实木地板等税目。增列成品油税目，原汽木地板等税目。增列成品油税目，原汽

10、油、柴油税目作油、柴油税目作为为此税目的两个子目，同此税目的两个子目，同时时新增石新增石脑脑油、溶油、溶剂剂油、油、润润滑油、燃料油、航空煤油五个子滑油、燃料油、航空煤油五个子目。目。v成品油：缓征0.1元/升航空煤油税v现现行消行消费费税税对对石油制品已有汽油和柴油两个税目，石油制品已有汽油和柴油两个税目，这这次次调调整税目后，整税目后，实际实际是是对对航空煤油、石航空煤油、石脑脑油、溶油、溶剂剂油、油、润润滑油、燃料油开始征收消滑油、燃料油开始征收消费费税，即税，即扩扩大了大了石油制品的消石油制品的消费费税征收范税征收范围围。具体税率是：。具体税率是：消费税消费税 v石脑油、溶剂油、润滑油

11、比照汽油，税率（税比照汽油，税率（税额额）为为每升每升0.20元；元；v航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税，税率（税额额）为为每升每升0.10元。考元。考虑虑到当前国到当前国际际市市场场原油和成品油价格上原油和成品油价格上涨较涨较快，快，纳纳入征收范入征收范围围后如果征收力度后如果征收力度过过大，将不大，将不利于价格的利于价格的稳稳定，定，经经国国务务院批准，院批准，为为适当适当缓缓冲冲对对价价格的影响，政策出台格的影响，政策出台时时先按先按应纳应纳税税额额的的30%征收，征收，对对航空煤油航空煤油暂缓暂缓征收消征收消费费税。待今后条件成熟税。待今后条件成熟时时再再恢复按法定税率征收。恢复按法

12、定税率征收。消费税消费税 消费税消费税 石脑油、溶剂油、润滑油消费税按全额征收 2008-02-19 14:38:23 中国财政部和国家税务总局日前下发 文件规定，自今年月日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升。元人民币征收消费税，燃料油按每升。元人民币征收消费税，即恢复按法定税率征收。在此次政策调整之前，为适当缓冲政策调整对炼油生产企业的影响，国家对年新纳 入消费税征税范围的石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油按应纳税额的征收。文件称，自今年月日起至年月日止，进口石脑油和国产用作乙烯、芳 烃类产品原料的石脑油免征消费税；生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税；石脑 油消费税的具体征、免税管理

13、办法将由财政部、国家税务总局另行制定。v实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5%v奢侈品：v游艇；课税10%；高尔夫球及球具按照按照10%的税率征收消的税率征收消费费税；税；高档手表按照按照20%的税率征收消的税率征收消费费税。税。v取消“护护肤肤护发护发品品”税目。浴液、洗税目。浴液、洗发发水、花露水等水、花露水等护护肤肤护发护发品税目。品税目。v调整部分税目税率，部分税目税率，现现行行11个税目中，涉及税率个税目中，涉及税率调调整的有白酒、小汽整的有白酒、小汽车车、摩托摩托车车、汽、汽车轮车轮胎几个税目。胎几个税目。v小汽车v排量在排量在1.0升以下的汽升以下的汽车车，与，与调调整前相比，

14、税率基本未整前相比，税率基本未变变；v1.0至至1.5升的，税率下降两个百分点，升的，税率下降两个百分点，为为3；1.5升至升至2.0升的，税率升的，税率不不变变，为为5；2.0升至升至2.5升，升，9；2.5升至升至3.0升，升，12；3.0升至升至4.0升，升，15；4.0升以上，升以上，20；中；中轻轻型商用客型商用客车车，5。排量越大，。排量越大，税率越高，最高税率越高，最高为为20%.这样这样就拉大了不同排量汽就拉大了不同排量汽车车的税率差距，加大的税率差距，加大了大排量和能耗高小了大排量和能耗高小轿车轿车、越野、越野车车的税收的税收负负担，同担，同时时也相也相对对减减轻轻了小排量了

15、小排量车车的的负负担，体担，体现现出出对对生生产产和使用小排量和使用小排量车车的鼓励政策。的鼓励政策。消费税消费税 消费税消费税 v摩托车：将将现现行行10%的税率，改的税率，改为为按排量划分两按排量划分两档税率。档税率。v对对排量排量250毫升（含毫升（含250毫升）以下的摩托毫升）以下的摩托车车，按按3%的税率征收消的税率征收消费费税；税；对对排量超排量超过过250毫升毫升的摩托的摩托车车，仍，仍维维持持10%税率不税率不变变。v粮食白酒、薯类白酒：现行分分别别按按25%和和15%的税率从价的税率从价计计征消征消费费税，同税，同时时再按每斤白酒再按每斤白酒0.5元的定元的定额额税率从量征收

16、一道消税率从量征收一道消费费税。税率税。税率调调整后，整后，取消粮食白酒和取消粮食白酒和v薯薯类类白酒的差白酒的差别别税率，改税率，改为为20%的的统统一税率一税率。消费税消费税 消费税消费税 财政部：我国白酒从价税率调低5个点(图)作者:|来源:中国证券报|编辑:王治华|2006-3-22|财政部日前公布新的白酒消费税，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一从价税率，每斤白酒0.5元的从量定额税率不变。新政策4月1日起施行，财政部有关负责人表示，今后还将参考国际经验，研究白酒贴标等相关税收征管办法，健全和完善关联交易税收政策法规，规范消费税税基，堵塞漏洞。v汽车轮胎中的斜交中的

17、斜交轮轮胎按照胎按照10%的税率征收消的税率征收消费费税，子税，子午午线轮线轮胎免征消胎免征消费费税。税。调调整后，汽整后，汽车轮车轮胎胎10%的税率下的税率下调调到到3%.子午子午线轮线轮胎胎继续实继续实行免税政策。行免税政策。5、纳税环节一般出厂一般出厂环节环节、进进口口环节环节和委托加工和委托加工环节环节；特殊：金特殊：金银饰银饰品、品、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品在零售品在零售环节环节征税征税6、计征办法v从价定率从价定率计计征：征：应纳应纳消消费费税不含增税不含增值值税的税的销销售售额额适用适用比例税率比例税率（1）v从量定从量定额计额计征：征：应纳应纳消消费费税税应应税税销销售量售量

18、适用定适用定额额税率税率（2）v采取从量和从价两种采取从量和从价两种办办法征收：法征收：应纳应纳消消费费税税（1）+（2）消费税消费税 （新的营业税暂行条例于2009年1月1日施行）v1.营业税营业税是对在我国境内是对在我国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个税属于流转税制中的一个主要税种。主要税种。四、四、营业税营业税我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种1、征税项目、征税项目：税目税目税率税率一、交通运输业3%二

19、、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%2、纳税人凡从事上述凡从事上述经营经营活活动动的的单单位和个人均位和个人均为营业为营业税的税的纳纳税人。税人。3、税率不同行不同行业设业设置置4档税率档税率3、5、204、应纳税额计算营业额营业额（销销售售额额）适用税率适用税率营业税营业税5、下列项目免征营业税（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（二）残

20、疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文

21、化活动机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。第二节第二节所得课税所得课税概念：以所得额为课税对象的税种的总称以所得额为课税对象的税种的总称。特征：一、所得课税的特征与功能一、所得课税的特征与功能1、税负相对公平；2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家的经济权益；4、课税有弹性。1、国家筹集资金的手段国家筹集资金的手段 2、收入再分配的工具；收入再分配的工具；3、稳定宏观经济

22、的工具。稳定宏观经济的工具。功能功能所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国本主义国家相继开征了所得税，并

23、逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况直到改革开放，特别是这种状况直到改革开放，特别是20世纪世纪80年代中期国营年代中期国营企业企业利改税利改税和工商税制改革以后才得以改变。我国现和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业

24、所得税、个人所得税等业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。个税种。中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法实企业所得税法实施条例已经施条例已经20072007年年1111月月2828日日国务院第国务院第197197次常次常务会议通过，现务会议通过，现予公布，自予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。我国现行企业所得课税我国现行企业所得课税二、二、企企业业所得税所得税1、纳税人：是指在中国境内：是指在中国境内实实行独立行独立经济经济核算的企核算的企业业和和组织组织。2、课税对象：是指：是指纳纳税人的生税人的生产经营产经营所得和其他所得。所得和其他所得。3、税率：25

25、法定税率法定税率.内内资资企企业业和外和外资资企企业业一致，一致，国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术术企企业为业为15%，小型微，小型微利企利企业为业为20%，非居民企，非居民企业为业为20%。4、应税所得：应纳应纳税所得税所得额额=（年）收入（年）收入总额总额（年）准予扣除（年）准予扣除项项目金目金额额v应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率v注意注意：应纳应纳税所得税所得额额与企与企业业会会计计利利润润不同，它是以不同，它是以会会计计利利润为润为基基础础，经过纳经过纳税税调调整确定的，因此整确定的，因此应纳应纳税所得税所得额实务额实务操作中的操作中的计计算

26、方法及公式算方法及公式为为：应纳应纳税税所得所得额额=会会计计利利润润税收税收调调整整项项目金目金额额三三、个人所得税个人所得税1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象的一种税。我国我国现现行个人所得税的税制模式是分行个人所得税的税制模式是分类类所所得税制得税制2、纳税人：依据住所和居住：依据住所和居住时间时间两个两个标标准，区分准，区分为为居民居民纳纳税税人和非居民人和非居民纳纳税人，分税人，分别别承担不同的承担不同的纳纳税税义务义务。（1）住所）住所标标准；在中国境内有住所的个人。准；在中国境内有住所的个人。（2）时间标时间标准准；在中国境内无住所，但在中国境内居住；在中

27、国境内无住所，但在中国境内居住满满1年的个人。年的个人。3、征税范围与税率（1）征税范征税范围围（2）税率税率：累：累进进税率和比例税率税率和比例税率：分：分类类所得所得税制，列税制，列举举征税的个人所得共有征税的个人所得共有11项项。4、费用扣除额：v一般人一般人2000元，特殊人元，特殊人4800元；元；v特殊人是特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国：外国人在国内，中国人在国外及中国的的华侨华侨、港澳台同胞。、港澳台同胞。5、应纳税额的计算（主要介（主要介绍绍工工资资薪金薪金应纳应纳税税计计算）算）（1）工工资资薪金薪金应纳应纳个人所得税的一般个人所得税的一般计计算算：v应纳税额应纳

28、税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数（每月收入额费用扣除额数（每月收入额费用扣除额2000或或4800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（2）个人取得全年一次性个人取得全年一次性奖奖金的金的计计税方法：税方法：2005年年1月月1日起日起全年一次性奖金的含义税务处理单独作为一个月工资、薪金计算纳税，单独作为一个月工资、薪金计算纳税，2005年年1月月1日起按以下计税方法，由扣缴义务人日起按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。发放时代扣代缴。计算方法v第一，确定应纳税所得额，有两种情况：第一，确定应纳税所得额，有两种情况：v第一种：纳税人当月所得高于（或等于）

29、税法规定的第一种：纳税人当月所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，则：费用扣除额，则：v应纳税所得额全年奖金应纳税所得额全年奖金v第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣除额，则：除额，则：v应纳税所得额全年奖金（费用扣除额当月应纳税所得额全年奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）工资薪金所得）v第二，确定适用税率和速算扣除数：当月内取得第二，确定适用税率和速算扣除数：当月内取得的全年一次性奖金的全年一次性奖金12v根据其上述确定适用税率和速算扣除数。根据其上述确定适用税率和速算扣除数。v第三，应纳个人所得税额应纳税所得额第三，应纳个人所得税额应纳税所

30、得额适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表表表10-2 10-2 现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额（元）全月应纳税所得额（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足50050050050020002000200020005000500050005000200002000020000200004000040000400004000060000600006000060000800008000080000800001000001000001000001

31、00000以上以上5 510101515202025253030353540404545 个人所得税税率表个人所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 5不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包

32、经营、承租经营所得适用)四、四、土地增值税土地增值税v1、征税、征税对象：象：转让国有土地使用国有土地使用权、土地建、土地建筑物及其附属物（筑物及其附属物（转让房地房地产）所取得的收入，）所取得的收入，减去相关的成本、减去相关的成本、费用及税金后的余用及税金后的余额。v2、纳税税义务人：在我国境内人：在我国境内转让房地房地产取得取得收入的收入的单位和个人。位和个人。v3、作用：、作用：调节房地房地产转让的的过高收入。高收入。E:/TDDOWNLOAD/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2

33、%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E.doc税率表税率表表表10-4 10-4 土地增值税税率表土地增值税税率表 级数级数土地增值税税率表土地增值税税率表税率（税率（%）1 12 23 34 4未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分

34、超过扣除项目金额超过扣除项目金额50%50%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额100%100%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额100%100%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额200%200%的部分的部分3030404050506060 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十 级数级数含税级距含税级距税率税率()1不超过20000元的202超过20000元至50000元的部分303超过50000元的部分40第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课

35、税与财产课税的一般特征(the general features of natural resource taxes and asset taxes)二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税(taxes on the use of natural resources and taxes on assets)课税比较公平课税比较公平 课税不普遍，课税不普遍，且弹性较差且弹性较差 具有促进社会具有促进社会节约的效能节约的效能 一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征新疆将维持新疆将维持油气平均税油气平均税率率4.49%2011年10月12日09:29(一)现行资源税 资

36、源税的课税对象资源税的课税对象是开采或生是开采或生产应税产品的收益；产应税产品的收益；资源税的纳税人资源税的纳税人是开采或生产是开采或生产应税产品的单位和个人；作用在应税产品的单位和个人；作用在于促进资源的合理开发和利用，于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入；实际征税对调节资源级差收入；实际征税对象只限于少数煤炭、石油开采企象只限于少数煤炭、石油开采企业；业；计税方法计税方法 为按产量和销量核定为按产量和销量核定税额从量征收。税额从量征收。现行资源税体现的三个现行资源税体现的三个原则：原则：统一税政，简化统一税政，简化税制；税制；贯彻普遍征收，贯彻普遍征收，稽查调节的原则，扩大稽查调节

37、的原则，扩大资源税的征收范围并规资源税的征收范围并规定生产应税资源产品的定生产应税资源产品的单位和个人都必须交纳单位和个人都必须交纳一定的税源；一定的税源；资源税资源税的负担确定与流转税负的负担确定与流转税负的结构的调整作统筹考的结构的调整作统筹考虑，一部分原材料产品虑，一部分原材料产品降低的增值税负担转移降低的增值税负担转移到资源税。到资源税。二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税 v关于我国开征资源税的问题关于我国开征资源税的问题，早在，早在1980年第五届年第五届全国人大三次会议上审议通过的当年国家预、决算报告全国人大三次会议上审议通过的当年国家预、决算报告中已经提出。党的十一届三

38、中全会以后，随着我国经济中已经提出。党的十一届三中全会以后，随着我国经济体制改革的全面推行，企业无偿使用国家所有的自然资体制改革的全面推行，企业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采矿方面出现了源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费资源的问题。另外，我国地域辽阔，各地资源及开发费资源的问题。另外，我国地域辽阔，各地资源及开发条件存在很大差异，如对这种差异形成的级差收入不进条件存在很大差异，如对这种差异形成的级差收入不进行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。

39、行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开发并保护有限的自然资源，我国从发并保护有限的自然资源，我国从1984年年10月月1日日起起对开采矿产品的单位和个人就开征了资源税。当时只对对开采矿产品的单位和个人就开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个铁矿石）原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个铁矿石）征收，其他矿产品暂缓征收资源税。征收，其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革年税制改革时，首次对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入时，首次对矿产资源全面征收资源税，

40、并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。征收资源税。财政政策：提高资源税税率 要研究提高资源税税率，改革计税办法，研要研究提高资源税税率，改革计税办法，研究提高煤炭、石油、天然气等化石燃料资源税的究提高煤炭、石油、天然气等化石燃料资源税的实施方案，改革矿产资源费的计税办法，根据矿实施方案，改革矿产资源费的计税办法，根据矿产资源储量、企业产量、销售收入和回采率确定产资源储量、企业产量、销售收入和回采率确定资源税数额，上调税率，促进矿产企业提高开采资源税数额，上调税率，促进矿产企业提高开采效率。在条件成熟时，用资源税

41、方式取代石油企效率。在条件成熟时，用资源税方式取代石油企业的特别收益金。同时，对高效节能新产品的生业的特别收益金。同时，对高效节能新产品的生产或销售过程实行优惠税率，对提供节能服务的产或销售过程实行优惠税率，对提供节能服务的企业给以适当的税收优惠，推动节能产业发展。企业给以适当的税收优惠，推动节能产业发展。中国中国证证券券报报2006.11.12资资源税税率源税税率；财财政部、国家税政部、国家税务总务总局近日决定，自局近日决定，自2008年年8月月1日起，上日起，上调铅锌矿调铅锌矿石、石、铜矿铜矿石和石和钨矿钨矿石的石的资资源税。源税。这这是自我国是自我国1994年开征年开征资资源税以来，源税

42、以来，第一次大幅度第一次大幅度调调整整这这三三类矿类矿石的石的资资源税。其中，源税。其中，铅锌矿铅锌矿一等一等矿矿山的山的矿矿石，石，资资源税由原来每吨源税由原来每吨4元元调调整整为为每吨每吨20元；元；铜矿铜矿一等一等矿矿山山矿矿石由原来每吨石由原来每吨16元元调调整到整到7元；元；钨矿钨矿三等三等矿矿山山矿矿石由每吨石由每吨06元提高到元提高到9元元料漫画：资源税税率调整方案推出前，曾在新疆等地试点。财政部相关负责任表示，从新疆及整个西部地区原油天然气资源税改革试点情况看，原油天然气资源税实行从价计征后，确实没有对原油、成品油及天然气价格造成影响。财政部和国家税务总局已于1日联合下发新疆原

43、油天然气资源税改革若干问题的规定，对新疆原油、天然气资源税改革的纳税人、纳税方式、纳税额计算公式以及减免税情形等内容一一予以明确。根据规定，纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售需缴纳资源税。此外，油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气将免征资源税；稠油、高凝油和高含硫天然气资源税实行减征40%，三次采油资源税减征30%。资源税改革 新疆油气税按5%税率从价计征来源：楚天都市网 2010-06-03 11:32 （二）财产税（二）财产税v我国的我国的财产财产税税；财产税类税种的课税对象是财产财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。税种。v美国的美国的财产财产税税。(三)遗产税 遗产说遗产说1；遗产说遗产说2。(三)遗产税(三)遗产税【复习思考题】1、试试述商品述商品课课税的一般特征与功能税的一般特征与功能2、试试述所得述所得课课税的一般特征和功能税的一般特征和功能3、工、工资资薪金等薪金等应纳应纳个人所得税个人所得税额额的的计计算算4、名、名词词解解释释：税收制度、：税收制度、商品商品课课税税、所得、所得课课税税LOGOLOGO演讲完毕，谢谢观看！