（本科）高级财务会计第五章ppt课件（全）.ppt

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1、PPT模板下载： 复杂股权结构下复杂股权结构下合并财务报表的编制合并财务报表的编制目 录ONTENTSONTENTSC1间接控股情况下合并财务间接控股情况下合并财务报表的编制报表的编制23混合控股情况下合并财务混合控股情况下合并财务报表的编制报表的编制交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制学学习习目目标标了解间接控股的含义；了解混合控股的含义；掌握在采用直接合并法合并间接控股公司时计算商誉的方法；掌握在采用逐级合并法合并间接控股公司时对商誉调整数的计算及调整方法；掌握间接控制情况下母公司持有被控制方股权比例的确定方法；掌握混合控制情况下母公司持有被控制方股权比例的确定

2、方法；掌握间接控股情况下控制权取得日的确定方法；掌握混合控股情况下控制权取得日的确定方法。第五章第五章 复杂股权结构下复杂股权结构下合并财务报表的编制合并财务报表的编制 间接控股的概念间接控股的概念 一一、第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 间接控股是指企业集团的母公司不是通过直接持有被投资单位股权的方式对其进行控制的，而是通过一家或多家中间层级的公司来对被投资单位进行控制。例如，集团母公司（甲公司）持有A公司90%的股权，能够对A公司进行控制；A公司持有B公司80%的股权，能够对B公司进行控制；B公司持有C公司70%的股权，能够对公司进行控制。甲集

3、团的股权结构关系可用图-表示。图5-1 甲集团股权结构关系图 间接控股企业合并日的确定间接控股企业合并日的确定 二二、第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 间接控股情况下控制权取得日的确定非常重要，因为该日期直接影响到被控制单位纳入合并财务报表时点的确定。在通常情况下，可将该日期理解为集团母公司对该间接被控制单位的企业合并日。间接控股情况下控制权取得日的确定，受到被控制单位及其以上所有中间层级公司的控制权取得日期的影响。间接控股情况下母公司持股比例的确定间接控股情况下母公司持股比例的确定 三三、第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报

4、表的编制务报表的编制 间接控制情况下合并财务报表的编制方法间接控制情况下合并财务报表的编制方法 四四、第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 逐级合并法逐级合并法1 1.逐级合并法是指在编制整个集团合并财务报表时，先由最下层级的被控制单位将其个别财务报表及其他相关资料报送给其直接控制的上一级公司，由其上一级公司来编制本级的合并财务报表；然后，上一级公司将本级的合并财务报表报送更上一层级的直接控制公司，由更上一层级的控制公司再据此逐级合并，直到最后由母公司编制整个集团的合并财务报表的方法。第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务

5、报表的编制 直接合并法直接合并法2 2.间接控股情况下合并财务报表的编制实例间接控股情况下合并财务报表的编制实例 五五、第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-1 利润表（简表）2015年度 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-2 所有者权益变动表（简表）2015年度 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-3 资产负债表（简表）2015年

6、12月31日 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制图5-2 P集团的股权 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表

7、5-4 A公司期初所有者权益调整、抵消分析计算表 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-5 S子集团合并利润表（简表）2015年度 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-7 S子集团合并资产

8、负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-8 S子集团期初合并所有者权益调整、抵消分析计算表 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-9 P集团合并利润表（简表）2015年度 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务

9、报表的编制表5-11 P集团合并资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-12 S公司期初所有者权益调整、抵消分析计算表 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制续表 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-1

10、5-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-15-1】第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-13 A公司期初所有者权益调整、抵消分析计算表 单位：万元 第一节第一节 间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-14 P集团合并利润表（简表）2015年度 单位：万元 第一节第一节

11、间接控股情况下合并财间接控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-16 P集团合并资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 混合控股的含义混合控股的含义 一一、第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 混合控股是指投资方通过直接加间接持有某一公司股权的方式来达到对其进行控制的一种控股方式。例如，甲公司持有乙公司60%的股权，能够对乙公司进行控制。乙公司持有丙公司40%的股权。甲公司持有丙公司30%的股权。这样，甲公司通过乙公司对丙公司的持股及其本身的直接持股就能对丙公司进行控制，使丙公司成为甲公司的混合控股子公司。混合控股情况下的集团股权结

12、构如图5-3所示。第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制图5-3 混合控股情况下的集团股权结构 混合控股情况下母公司持有被控制方股权比例的确定混合控股情况下母公司持有被控制方股权比例的确定 二二、第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 混合控股情况下控制权取得日的确定混合控股情况下控制权取得日的确定 三三、第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制 混合控股情况下合并财务报表的编制方法混合控股情况下合并财务报表的编制方法 四四、第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并

13、财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-17 利润表（简表）2015年度 单位：万元 第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-18 资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制图5-4 P集团股权结构图 第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编

14、制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制【例例5-

15、25-2】第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-20 A公司期初所有者权益的其他调整、抵消分析计算表 单位：万元 第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-21 P集团合并利润表（简表）2015年度 单位：万元 第二节第二节 混合控股情况下合并财混合控股情况下合并财务报表的编制务报表的编制表5-23 P集团合并资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 交叉持股的含义交叉持股的含义 一一、第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制 交叉持股的处理方法交叉持股的处

16、理方法 二二、第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制（一）（一）（一）（一）持股方个持股方个持股方个持股方个别财务报别财务报别财务报别财务报表表表表对对对对交叉持股的交叉持股的交叉持股的交叉持股的处处处处理理理理 对交叉持股中子公司持有母公司的股权投资，不论持股比例如何，都应当采用成本法进行核算。也就是说，在持股方个别财务报表中，按支付对价的账面价值记录长期股权投资；之后，如果收到母公司派发的现金股利，则在个别财务报表中对其按投资收益处理。第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制（二二二二）集集集集团团团团合并合并合

17、并合并财务报财务报财务报财务报表表表表对对对对交叉持股的交叉持股的交叉持股的交叉持股的处处处处理理理理 不管交叉持股是如何形成的，都可将其理解为企业集团的子公司（孙公司、重孙公司等）通过支付一定的对价而取得集团母公司股权的行为，而不管集团子公司支付的对价的方式是什么，都是由集团母公司控制的资源。由此不难理解，从整个企业集团的角度来看，可将交叉持股视为集团母公司用自己控制的资源来购买自己发行在外股份的行为，与股份公司购买自己发行的股份并无实质的区别。第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制 交叉持股情况下合并财务报表的编制方法交叉持股情况下合并财务报表的编制

18、方法 三三、【例例5-35-3】第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制【例例5-35-3】第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制【例例5-35-3】第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制【例例5-35-3】第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制表5-24 P集团合并利润表工作底稿（简表）2015年度 单位：万元 第三节第三节 交叉持股情况下合并财务交叉持股情况下合并财务报表的编制报表的编制表5-26 P集团合并资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 主要术语主要术语第五章第五章 复杂股权结构下复杂股权结构下合并财务报表的编制合并财务报表的编制Thank You!Thank You!谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！