政府财政会计综合概述(50页PPT).pptx

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1、政府与非营利组织会计 清华大学出版社11/8/20221政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社第第2 2章章 政府财政会计政府财政会计 【学习目标】【学习目标】n通过本章的学习，了解政府财政会计的核算特点和职责；理解政府财政会计通过本章的学习，了解政府财政会计的核算特点和职责；理解政府财政会计的会计科目和账户设置；掌握政府资产、负债、净资产、收入和支出等五大的会计科目和账户设置；掌握政府资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和政府会计报告的编制。会计要素的确认与计量和政府会计报告的编制。【学习内容】【学习内容】n政府财政会计概述政府财政会

2、计概述n财政资产财政资产n财政负债财政负债n财政净资产财政净资产n财政收入财政收入n财政支出财政支出n财政总预算会计报表财政总预算会计报表11/8/20222政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是指政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是指各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执行和各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。n会计主体：是各级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个会计主体：是各

3、级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况。市等的预算收支情况。n会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。2.12.1政府财政会计概述政府财政会计概述11/8/20223政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.1.12.1.1政府财政会计的核算特点政府财政会计的核算特点o1 1政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算

4、收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。o2 2政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。o3 3政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当做到专能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当做到专款专

5、用。款专用。11/8/20224政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.1.22.1.2政府财政会计的主要职责政府财政会计的主要职责 o1 1处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。o2 2调度财政资金。调度财政资金。o3 3实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。o4 4组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。o5 5做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。11/8/20225政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.1.32.1.3政

6、府财政会计的科目设置政府财政会计的科目设置 o根据财政总预算会计制度规定，会计科目是各级总预根据财政总预算会计制度规定，会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。算会计设置账户、确定核算内容的依据。n各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目使用说明使用。使用说明使用。n不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。n明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。会计可根据需要，自行设置。o财政总预算会计科目财政总预算会计科

7、目(见教材见教材)11/8/20226政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2 2.2 政府资产的核算政府资产的核算o本节教学目的本节教学目的n了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原则；掌握则；掌握“其他财政存款其他财政存款”、“国库存款国库存款”、“有价证券有价证券”、“在途款在途款”、“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”、“预拨经费预拨经费”、“基建拨款基建拨款”、“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”等等账户的性质、用途和结构及总分类核算账户的

8、性质、用途和结构及总分类核算。11/8/20227政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.1 2.2.1 财政性存款财政性存款o财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。o包括国库存款和其他财政存款。包括国库存款和其他财政存款。o其他财政存款一般包括项内容：其他财政存款一般包括项内容：、财政周转金；、财政周转金；、未设国库乡镇的预算资金存款；、未设国库乡镇的预算资金存款；、专用基金存款。、专用基金存款。一、一、财政性存款的概念财政性存款的概念11/8/20228政府财政会计版权（C）GFJiang所有

9、政府与非营利组织会计 清华大学出版社二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。2.2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。3.3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.4.转账结算。转账结算。5.5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。11/8/20229政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社三、三、财政性存款的核算财政性存款的核算o国库存款国库存款 n本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金本科目核算各级

10、总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金含一般预算和基金预算预算)存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。o其他财政存款其他财政存款 n本科目核算各级总预算会计未列入本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映的各科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡(镇镇)财政在专财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的业银行的预算资金存款以及部分由财政部指

11、定存入专业银行的专用基金存款等。本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，专用基金存款等。本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。的实际结存数，其年终余额结转下年。11/8/202210政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o业务举例：业务举例：n例例1 1，某市财政收到国库报来，某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当日一般预算，当日一般预算收入为收入为250250万元。万元。借：国库存款借：国库存款

12、 2500000 2500000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2500000 2500000n例例2 2，某市财政收到国库报来的，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为所列基金预算收入为2020万元。万元。借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000 200000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000200000n例例3 3，某县财政局向上级财政借入财政周转金，某县财政局向上级财政借入财政周转金200000200000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000 贷：借入财政周转金贷：借入财政

13、周转金 200000 20000011/8/202211政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.2 2.2.2 有价证券有价证券一、有价证券的概念一、有价证券的概念o财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)(1)只能用各项财政结余资金只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结包括一般预算结余和基金预

14、算结余余)购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。(2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。入账。(4)(4)有价证券有价证券(含债券收款单含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。要视同货币一样妥善

15、保管。11/8/202212政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社三、有价证券的核算三、有价证券的核算o有价证券有价证券 .本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。购买有价证券的库存数。.购入有价证券，借记本科目，贷记购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政其他财政存款存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入科目，贷记本科目。利息

16、收入通过有关收入科目核算。通过有关收入科目核算。.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。11/8/202213政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o业务举例业务举例n例例1 1，用一般预算结余，用一般预算结余1010万元和基金预算结余万元和基金预算结余5 5万元购买有价证万元购买有价证券。券。借：有价证券借：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000 100000 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000 50000 贷：国库存款贷：国库存款 150000 150000n例例2 2，上例中

17、购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3 3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2 2万元，基金万元，基金预算结余购入的有价证券利息预算结余购入的有价证券利息l l万元。万元。n 收到本金时：收到本金时：借：国库存款借：国库存款 150000 150000 贷：有价证券贷：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000 100000 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000 50000n收到利息收入时收到利息收入时 借：国库存款借：国库存款 30000 30000 贷：一般预算收入

18、贷：一般预算收入 20000 20000 基金预算收入基金预算收入 10000 1000011/8/202214政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.3 2.2.3 暂付及应收款项暂付及应收款项o暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款支付而形成的中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款支付而形成的债权。债权。o包括包括“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”o“暂付款暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但

19、仅是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。财政周转金。一、暂付及应收款项的概念一、暂付及应收款项的概念11/8/202215政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算o暂付款暂付款 n本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或

20、其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记急需的款项。借出时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记科目；收回或转作预算支出时，借记“国库国库存款存款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。o与下级往来与下级往来 n本科目核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款时，本科目核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“国库存款国库存款”科目。体制结算中应

21、由下级财科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入上解收入”科目；借款科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款国库存款”、“补助支出补助支出”等有关科目，贷记本科目。本科目等有关科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。他年终未能结清的余额，结转下年。11/8/202216政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计

22、清华大学出版社o业务举例业务举例n例例1 1，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款2020万元。万元。借：暂付款借：暂付款 200000 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000 200000n例例2 2，经批准，上例中市教委的借款，经批准，上例中市教委的借款2020万元转作经费拨款万元转作经费拨款支出。支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 200000 贷：暂付款贷：暂付款 200000 200000n例例3 3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金1010万元用于粮万元用于粮食收购。食收购。

23、借：暂付款借：暂付款 100000 100000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 100000 10000011/8/202217政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社n例例4 4，经批准将上例中的粮食部门借款，经批准将上例中的粮食部门借款1010万元转作该部万元转作该部门支配的粮食风险基金。门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出借：专用基金支出 100000 100000 贷：暂付款贷：暂付款 100000 100000n例例5 5，某市财政借给甲县财政局，某市财政借给甲县财政局1515万元。万元。借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000 1

24、50000 贷：国库存款贷：国库存款 150000 150000n例例6 6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5 5万元；另万元；另1010万元万元经批准转作市财政对甲县的补助款。经批准转作市财政对甲县的补助款。n 归还部分，记：归还部分，记：借：国库存款借：国库存款 50000 50000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 50000 50000n 转作补助部分，记：转作补助部分，记：借：补助支出借：补助支出 100000 100000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 100000 10000011/8/202218政府财政会计版权（C）GFJ

25、iang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.4 2.2.4 预拨款项的核算预拨款项的核算一、预拨款项的概念一、预拨款项的概念n预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。经费和基建拨款。二、预拨经费的核算二、预拨经费的核算o预拨经费的概述：预拨经费的概述：n预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。内列支的经费。n在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款

26、项都是预拨款项，待单位从银财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。行支取后，才能列报银行支出数。n在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。出，所以要作为预拨经费处理。11/8/202219政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o预

27、拨经费科目的设置：预拨经费科目的设置：n为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置经费，总预算会计设置“预拨经费预拨经费”科目。预拨经费时，借科目。预拨经费时，借记本科目，贷记记本科目，贷记“国库存款国库存款”转列支出或收到用款单位交回转列支出或收到用款单位交回经费时，借记经费时，借记“一般预算支出一般预算支出”、“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。的预拨经费数。o业务举例：业务举例：11/8

28、/202220政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社n例例1 1，某市财政向市教委预拔经费，某市财政向市教委预拔经费6060万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费 600000 600000 贷：国库存款贷：国库存款 600000 600000n例例2 2，上例向市教委预拨的，上例向市教委预拨的6060万元经费中，有万元经费中，有5050万元转为支出，万元转为支出，另另1010万元由教委缴回。万元由教委缴回。n转列支出部分：转列支出部分：借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000 500000n缴回部

29、分：缴回部分：借：国库存款借：国库存款 100000 100000 贷：预拨经费贷：预拨经费 100000 10000011/8/202221政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设款项。o设置设置“基建拨款基建拨款”科目科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算不通过本科目核算)。拨出款项时，借记本科目，

30、贷记。拨出款项时，借记本科目，贷记“国国库存款库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般一般预算支出预算支出”、“国库存款国库存款”等有关科目，贷记本科目。余等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。o业务举例：业务举例：三、基建拨款的核算三、基建拨款的核算11/8/202222政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社n例例1 1，某市财政委托建行代管某类基

31、建财务管理，预拨，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项基建款项10001000万元。万元。借：基建拨款借：基建拨款 10000000 10000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000000 10000000n例例2 2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200200万元。万元。借：借：般预算支出般预算支出 2000000 2000000 (或基金预算支出或基金预算支出)贷：基建拨款贷：基建拨款 2000000 2000000n例例3 3，基建任务完成后，建设单位将余款，基建任务完成后，建设单位将余款6060万元缴回。万元缴回。借：

32、国库存款借：国库存款 600000 600000 贷：基建拨款贷：基建拨款 600000 60000011/8/202223政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.5 2.2.5 财政周转金财政周转金o财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”、“待处理财政周转金待处理财政周转金”。n财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。n借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用借出财政周转金是指

33、上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。的资金。n待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。金。一、财政周转金概述一、财政周转金概述11/8/202224政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社二、财政周转金的核算二、财政周转金的核算o财政周转金放款财政周转金放款 n将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他其他财政存款财政存款”科目；收回时，借记

34、科目；收回时，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。o借出财政周转金借出财政周转金 n借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政其他财政存款存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。o待处理财政周转金待处理财政周转金n逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转财政周转金贷款金贷款”科目；按规定程序报经核销时，借记科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金财政周转基金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。11

35、/8/202225政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o业务举例：业务举例：n例例1 1，某市财政借给某企业技术改造贷款，某市财政借给某企业技术改造贷款200000200000元。元。借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000 200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000 200000n例例2 2，某市财政收回上述贷款，并收回利息，某市财政收回上述贷款，并收回利息3000030000元。元。n 收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000 200

36、000n 收到利息收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 30000 30000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000 30000 n例例3 3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000180000元。元。借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000 180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000 18000011/8/202226政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社n例例4 4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息2000020000元。

37、元。n收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 180000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000 180000n收到利息收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 20000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000 20000n例例5 5，某企业所借财政周转金，某企业所借财政周转金5600056000元经审核已成呆账。元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 56000 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款 56000 56000n 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 借：财政周转基金借：财政周转基金

38、56000 56000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 56000 5600011/8/202227政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.2.6 2.2.6 在途款在途款o在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过不应列支的款项，或需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数。科目过渡处理的资金数。o这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是

39、属于上个年度的，从上这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算。一、在途款的概念一、在途款的概念11/8/202228政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社二、在途款的核算二、在途款的核算o总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。决算清理期内收到属科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”等收入

40、科目；收回属于上等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费预拨经费”或或“一般预算支出一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记等科目；冲转在途款时，借记“国库存国库存款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。11/8/202229政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o业务举例：业务举例：n例例1 1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入表，收到属于上年度的一般预算收入20000002000000元。元。n在上

41、年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款 2000000 2000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000 2000000n在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 2000000 2000000 贷：在途款贷：在途款 2000000 2000000n例例2 2，决算清理期收回属于上年度多拨经费，决算清理期收回属于上年度多拨经费500000500000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款 500000 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000 500000n在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库

42、存款 500000 500000 贷：在途款贷：在途款 500000 50000011/8/202230政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.3 2.3 政府负债的核算政府负债的核算o本节教学目的本节教学目的n了解负债的概念及内容；掌握了解负债的概念及内容；掌握“暂存款暂存款”、“与上级往来与上级往来”、“借入款借入款”、“借入财政周转金借入财政周转金”账户的性质、用途和结构及总分账户的性质、用途和结构及总分类核算。类核算。11/8/202231政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.3.1 2.3.1 应付及暂

43、收款项应付及暂收款项o应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中形成的债务，包括n结算中发生的暂存款结算中发生的暂存款n与上级往来款与上级往来款n收到的其他性质不明的款项等。收到的其他性质不明的款项等。一、应付及暂收款项概念一、应付及暂收款项概念11/8/202232政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社二、暂存款的核算二、暂存款的核算o各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，

44、或收到不明性质的款项。性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。o总预算会计设置了总预算会计设置了“暂存款暂存款”科目。收到暂存款时，借记科目。收到暂存款时，借记“国国库存款库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存其他财政存款款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。的暂存款数额。11/8/202233政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o

45、业务举例业务举例n例例1 1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项一项5 5万元的收入性质不明，作暂存款处理。万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款借：国库存款 50000 50000 贷：暂存款贷：暂存款 50000 50000n例例2 2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款借：暂存款 50000 50000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000 5000011/8/202234政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o为核算

46、与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往与上级往来来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。o从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记借记“国库存款国库存款”或或“上解支出上解支出”科目，贷记本科目；归还借科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借款、转作上级补助收

47、入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记记本科目，贷记“国库存款国库存款”；“补助收入补助收入”等科目。等科目。三、与上级往来的核算三、与上级往来的核算11/8/202235政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社o业务举例业务举例n例例1 1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100100万元用于临时周转需要。万元用于临时周转需要。n市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 1000000n省财政：省财政：借：与下级往来借：与下级往来 1000000 1

48、000000 贷：国库存款贷：国库存款 1000000 1000000n例例2 2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政5050万元借款。万元借款。n市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000n省财政：省财政：借：国库存款借：国库存款 500000 500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000 50000011/8/202236政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社n例例3 3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。，接前例，经批准，

49、将欠款转作对该市的补助。n市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000 500000n省财政：省财政：借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算 500000 500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000 500000 n例例4 4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入30903090万元，实际万元，实际已上解已上解29002900万元。经批准，将甲县尚未上解的万元。经批准，将甲县尚未上解的100100万元应上万元应上解款作往来处理。解款作往来处理。n市财政：借：与下级往来甲县市财政：借

50、：与下级往来甲县 1000000 1000000 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 1000000 1000000n甲县：甲县：借：上解支出借：上解支出 1000000 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 100000011/8/202237政府财政会计版权（C）GFJiang所有政府与非营利组织会计 清华大学出版社2.3.2 2.3.2 借入款及借入财政周转金借入款及借入财政周转金o中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借外债务以及地方预算根据国家法律或国务