试谈增值税会计处理(50页PPT).pptx

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1、增值税会计处理增值税会计处理一、一、会计账户会计账户的设置的设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置 1.1.基本账户基本账户基本账户基本账户 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税购进货物、接受应税劳购进货物、接受应税劳购进货物、接受应税劳购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和务所支付的进项税额和务所支付的进项税额和务所支付的进项税额和实际已交的增值税额实际已交的增值税额实际已交的增值税额实际已交的增值税额销售货物、提供应税销售货物、提供应税销售货物、提供应

2、税销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应额、转出已支付或应额、转出已支付或应额、转出已支付或应分摊的增值税分摊的增值税分摊的增值税分摊的增值税尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额2.“2.“应交增值税应交增值税”账户下可设置明细账户账户下可设置明细账户（1 1 1 1）“进项税额进项税额进项税额进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而，企业购进货物、接受应税劳务而，企业购进货物、接受应税劳务而，企业购进货物、接受应税劳

3、务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。进项税额。进项税额。进项税额。（2 2 2 2）“已交税金已交税金已交税金已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增值值值值税额；收到退回的多交增值税额以

4、红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。（3 3 3 3）“销项税额销项税额销项税额销项税额”，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让，应以红字记入，以

5、示冲减销项税额。（4 4 4 4）“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”,”,”,”,记录企业的购进货物、在记录企业的购进货物、在记录企业的购进货物、在记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销若又发生冲销若又发生冲销若又发生冲销,已转出的进

6、项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。（二）（二）（二）（二）小规模小规模小规模小规模纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置 只需在只需在只需在只需在“应交税费应交税费应交税费应交税费”账户下设置账户下设置账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”二级账二级账二级账二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税

7、额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。增值税。增值税。增值税。（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置 1.1.1.1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置

8、一般纳税人增值税账簿的设置 （1 1 1 1）按）按）按）按“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”明细项目设置多栏式明细账明细项目设置多栏式明细账明细项目设置多栏式明细账明细项目设置多栏式明细账 （2 2 2 2）将）将）将）将“进项税额进项税额进项税额进项税额”、“销项税额销项税额销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在等明细项目在等明细项目在“应交税费应交税费应交税费应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。2.2.2.2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人“应交税费应交税费应交税

9、费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户，账户，账户，账户，设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本，成本，成本，成本，借

10、记借记借记借记“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“固定资固定资固定资固定资产产产产”等，贷记等，贷记等，贷记等，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应付账款应付账款应付账款应付账款”等。等。等。等。（一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处理理理理借：借：借：借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）购成本）购成本）购成本）;制造费用等制

11、造费用等制造费用等制造费用等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：贷：贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等等等等例例例例1 1 1 1：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料4000400040004000公斤，购入价公斤，购入价公斤，购入价公斤，购入价6 6 6 6元元元元/公公公公 斤，支付运杂费斤，支付运杂费斤，支付运杂费

12、斤，支付运杂费2800280028002800元（其中运输发票上列明运费为元（其中运输发票上列明运费为元（其中运输发票上列明运费为元（其中运输发票上列明运费为2000200020002000元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为4080408040804080元，已开出银行承元，已开出银行承元，已开出银行承元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140140140140元元元元（20007%20007%

13、20007%20007%）。）。）。）。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 266 266 266 2666 6 6 60 0 0 0 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4220 4220 4220 4220 贷贷贷贷:应付票据应付票据应付票据应付票据 30880 30880 30880 30880例例例例2 2 2 2：天华工厂：天华工厂：天华工厂：天华工厂10101010月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，月份

14、收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10101010月月月月份该企业用电总价份该企业用电总价份该企业用电总价份该企业用电总价20000200002000020000元，其中，生产用电的电价为元，其中

15、，生产用电的电价为元，其中，生产用电的电价为元，其中，生产用电的电价为18000180001800018000元，元，元，元，职工生活用电的电价为职工生活用电的电价为职工生活用电的电价为职工生活用电的电价为2000200020002000元，电力公司开来的增值税专用发元，电力公司开来的增值税专用发元，电力公司开来的增值税专用发元，电力公司开来的增值税专用发票，电价票，电价票，电价票，电价20000200002000020000元，税额元，税额元，税额元，税额3400340034003400元，价税合计元，价税合计元，价税合计元，价税合计23400234002340023400元。该企业对职元。

16、该企业对职元。该企业对职元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 18000 18000 18000 18000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3060306030603060 应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 2340 2340 2340 2340 贷：银行存款贷：银行存款贷：

17、银行存款贷：银行存款 23400234002340023400（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理 例：例：例：例：某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口A A A A商品一批，完税价格商品一批，完税价格商品一批，完税价格商品一批，完税价格400000400000400000400000美美美美元元元元,采取汇付结算方式采取汇付结算方式采取汇付结算方式采取汇付结算方式,关税税率关税税率关税税率关税税率20%,20%,20%,20%,增值税税率增值税税率增值税税率

18、增值税税率17%17%17%17%。该企。该企。该企。该企业开出人民币转账支票业开出人民币转账支票业开出人民币转账支票业开出人民币转账支票3200000320000032000003200000元，从银行购入元，从银行购入元，从银行购入元，从银行购入400000400000400000400000美美美美元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价：8 8 8 8。支付货款时支付货款时支付货款时支付货款时 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 32000003200000320000

19、03200000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户3200000320000032000003200000 应付关税应付关税应付关税应付关税=320000020%=640000=320000020%=640000=320000020%=640000=320000020%=640000 支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税：增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计税价格320000032000003200000320000064000064000064000064000038400

20、00384000038400003840000 增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额384000017%384000017%384000017%384000017%652800652800652800652800 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购640000640000640000640000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）652800652800652800652800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1292800129280012928001292

21、800 （三）（三）（三）（三）接受接受接受接受投资投资投资投资、捐赠、捐赠、捐赠、捐赠进项税进项税进项税进项税额额额额的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 MMMMMMMM公司接受参加联营的公司接受参加联营的公司接受参加联营的公司接受参加联营的A A A A企业以原材料作为投企业以原材料作为投企业以原材料作为投企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。

22、增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410256410256410256410元，税额元，税额元，税额元，税额43590435904359043590元，价税合计元，价税合计元，价税合计元，价税合计300000300000300000300000元，确认元，确认元，确认元，确认A A A A企业企业企业企业的注册资本份额为的注册资本份额为的注册资本份额为的注册资本份额为250000250000250000250000元。元。元。元。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料256410256410256410256410应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税

23、（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）43590435904359043590贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本AAAA企业企业企业企业 250000 250000 250000 250000资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 50000 50000 50000 50000 例：甲公司例：甲公司例：甲公司例：甲公司2 2 2 2月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款料

24、一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款50000500005000050000元，增值元，增值元，增值元，增值税额税额税额税额8500850085008500元。元。元。元。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50000500005000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500850085008500 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 58500585005850058500（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和

25、接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理1.1.1.1.委托加工委托加工委托加工委托加工 支付加工费和增值税支付加工费和增值税支付加工费和增值税支付加工费和增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如

26、为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2.2.2.2.接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 例例例例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发

27、出材料价款箱，发出材料价款箱，发出材料价款箱，发出材料价款16000160001600016000元，支付加工费元，支付加工费元，支付加工费元，支付加工费3600360036003600元和增元和增元和增元和增值税额值税额值税额值税额612612612612元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费380380380380元，其中运费元，其中运费元，其中运费元，其中运费300300300300元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额21212121元。元。元。元。（1 1 1

28、1）发出材料时：）发出材料时：）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 16000160001600016000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 16000 16000 16000 16000（2 2 2 2）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 3600360036003600 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6126126126

29、12 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4212421242124212（3 3 3 3）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 359359359359 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21212121 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 380380380380（4 4 4 4）结转加工材料成本）结转加工材料成本）结转加工材料成本）结转加工材料成

30、本 借：包装物借：包装物借：包装物借：包装物 19959 19959 19959 19959 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 19959199591995919959（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理 所付税款不单独反映，直接计入采购成本所付税款不单独反映，直接计入采购成本所付税款不单独反映，直接计入采购成本所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，3 3 3 3月份购入材料一批，增月

31、份购入材料一批，增月份购入材料一批，增月份购入材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款8800880088008800元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1496149614961496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入包装物一批，普通发票上所列价款2500250025002500元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原

32、材料 10296102961029610296 包装物包装物包装物包装物 2500 2500 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12796127961279612796（六）（六）（六）（六）增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理 1.1.1.1.购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企

33、业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入“进项税额进项税额进项税额进项税额”。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应的增值税额从的增值税额从的增值税额从的增值税额从“进项税额进项税额进项税额进项税额”中转出，随

34、同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账户。户。户。户。思考：思考：思考：思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、集体福利的不同。集体福利的不同。集体福利的不同。集体福利的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业9 9 9 9月改扩建工程的需要，从仓库中领月改扩建工程的

35、需要，从仓库中领月改扩建工程的需要，从仓库中领月改扩建工程的需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材28282828吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢材进价材进价材进价材进价98000980009800098000元，进项税额元，进项税额元，进项税额元，进项税额16660166601666016660元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 114660114660114660114660 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料钢材钢材钢材钢材 98000 9

36、8000 98000 98000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）166601666016660166602.2.非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增

37、值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）三、三、增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（一一一一）现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理 以收到货

38、款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。借：借：借：借：银行存款、应收账款银行存款、应收账款银行存款、应收账款银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额

39、）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360360360360件，售价件，售价件，售价件，售价600600600600元元元元/件，增值税额件，增值税额件，增值税额件，增值税额36720367203672036720元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支付待垫运杂费付待垫运杂费付待垫运杂费付待垫运杂费1000100010001000元。货款尚

40、未收到。元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂光明工厂光明工厂 253720 253720 253720 253720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 216000216000216000216000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）36720367203672036720 银行存款银行存款银行存款银行存款 1000100010001000价税合一情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理价税合一

41、情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理例：某商品零售企业例：某商品零售企业例：某商品零售企业例：某商品零售企业9 9 9 9月月月月8 8 8 8日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金8775877587758775元。元。元。元。不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=8775/=8775/=8775/=8775/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=7500=7500=7500=7500 销项税额销项税额销项税额销项税额=750017%=1275=750017%=1275=750017%=1275=750017%

42、=1275 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8775 8775 8775 8775 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7500750075007500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1275 1275 1275 1275 （二）（二）（二）（二）混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理 例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某

43、钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300300300300元（含元（含元（含元（含税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费50505050元（含税）。元（含税）。元（含税）。元（含税）。防盗门售价防盗门售价防盗门售价防盗门售价=300/=300/=300/=300/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=256.41=256.41=256.41=256.41 防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额=256.41 17%=43.59=256.41 17%=43.59=256.41 17%=43.59

44、=256.41 17%=43.59 非应税劳务价非应税劳务价非应税劳务价非应税劳务价=50/=50/=50/=50/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=42.74=42.74=42.74=42.74 非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额=42.74 17%=7.26=42.74 17%=7.26=42.74 17%=7.26=42.74 17%=7.26 混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=50.85=43.59+7.26=50.85

45、=43.59+7.26=50.85=43.59+7.26=50.85 借：现金借：现金借：现金借：现金 350 350 350 350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41 256.41 256.41 256.41 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 42.74 42.74 42.74 42.74 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）50.8550.8550.8550.85（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理例：大华

46、工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向N N N N公司销售公司销售公司销售公司销售A A A A产品产品产品产品300300300300件，售价件，售价件，售价件，售价1000100010001000元元元元/件，产品成本件，产品成本件，产品成本件，产品成本800800800800元元元元/件，税率件，税率件，税率件，税率17%17%17%17%。按合同规定。按合同规定。按合同规定。按合同规定付款期限为付款期限为付款期限为付款期限为6 6 6 6个月，货款分个月，货款分个月，货款分个月，货款分3 3 3 3次平均支付。本月为第一期次平均支付。

47、本月为第一期次平均支付。本月为第一期次平均支付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款100000100000100000100000元、增值税元、增值税元、增值税元、增值税17000170001700017000元，款已如数收到。元，款已如数收到。元，款已如数收到。元，款已如数收到。（1 1 1 1）确认销售时）确认销售时）确认销售时）确认销售时 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 300000300000300000300000 贷：主营业务收

48、入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000300000300000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 240000240000240000240000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 240000240000240000240000 （2 2 2 2）每次收到款项时）每次收到款项时）每次收到款项时）每次收到款项时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117000117000117000117000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100000100000100000100000

49、应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170001700017000例：例：例：例：201201201201年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售B B B B产品产品产品产品40404040件，产品单价件，产品单价件，产品单价件，产品单价100100100100万元，单位成本万元，单位成本万元，单位成本万元，单位成本80808080万元。根据分期万元。根据分期万元。根据分期万元。根据分

50、期收款合同，该销售价款分收款合同，该销售价款分收款合同，该销售价款分收款合同，该销售价款分4 4 4 4年平均收取，每年末收款一次。年平均收取，每年末收款一次。年平均收取，每年末收款一次。年平均收取，每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销售单价为在现销方式下，该批产品的销售单价为在现销方式下，该批产品的销售单价为在现销方式下，该批产品的销售单价为90909090万元。假定甲万元。假定甲万元。假定甲万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为额为