第3章审计种类与审计方法(63页PPT).pptx
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1、第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法主主 编编 宋宋 常常第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法审计的种类审计的种类审计的方法审计的方法3.13.2 3.1 3.1 审计的种类审计的种类 3.1.1审计的基本分类审计的种类审计的种类按审计执行按审计执行主体分类主体分类 按审计基按审计基本内容分类本内容分类按审计实按审计实施时间分类施时间分类 事前审计事前审计按审计按审计模式分类模式分类政府审计政府审计 独立审计独立审计内部审计内部审计财务审计财务审计经济效经济效益审计益审计事中审计事中审计事后审计事后审计账项基账项基础审计础审计 制度基制度基础审计础审计风险基风险基础
2、审计础审计 l按审计执行主体分类按审计执行主体分类l政府审计政府审计:由政府审计机关依法进行的审计 l独立审计独立审计:即由注册会计师受托有偿进行的审计活动 l内部审计内部审计:由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价,审计结果向本单位主要负责人报告 注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系两者均是外部审计,具有较强的独立性两者均是外部审计,具有较强的独立性区别:区别:比比较较 政府政府审计审计 注注册会册会计师审计计师审计 审计审计目标目标 主要是各主要是各级级政府及其部政府及其部门门的的财财政收支或者政收支或者财务财务收支收支的的真
3、真实实,合法和效,合法和效益益进进行的行的审计审计。注册会计师对注册会计师对会计报表会计报表是否按是否按照适用会计准则和相关会计制照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计度编制进行的审计审计审计标准标准依据依据中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法和国家审计准和国家审计准则进行的审计则进行的审计 依据依据中中华华人民共和人民共和国国注注册会册会计师计师法法和和中中国国注注册会册会计师计师审计审计准准则则进进行的行的审计审计经费或收经费或收入来源入来源 财财政政预预算算来源于审计客户来源于审计客户取证权限取证权限 有有关关单单位和位和个个人人应应支持支持和和协协助助 有有赖赖于被于被审单审单
4、位及相位及相关关单单位的位的配合和配合和协协助;助;没没有行政强制力有行政强制力发现问题发现问题的处理方的处理方式式可以根据可以根据审计结审计结果果发发表表审计处审计处理意理意见见,如被,如被审审计单计单位拒不采位拒不采纳纳,政府,政府审计审计部部门门可以可以依法强制依法强制执执行行 根据其根据其审计结论发审计结论发表表独独立、客立、客观观、公正的、公正的审计审计意意见见,以合理,以合理保保证审计报证审计报告使用人确定已告使用人确定已审审计计的被的被审计单审计单位位会会计报计报表的可表的可靠程度。靠程度。审计结论审计结论不具强制性不具强制性 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审
5、计的关系都是现代审计体系的组成部分都是现代审计体系的组成部分比较比较 注册会计师审计注册会计师审计 内部审计内部审计 审计目标审计目标主要对被审单位主要对被审单位会计会计报表报表的合法性和公的合法性和公允性进行审计。允性进行审计。对内部控制的有效性,财务信对内部控制的有效性,财务信息的真实性和完整性以及经息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展营活动的效率和效果所开展的一种评价活动的一种评价活动独立性独立性独立性较强独立性较强独立性较弱独立性较弱自愿程度自愿程度 自由选择会计师事务自由选择会计师事务所所必须接受内部审计人员的监督必须接受内部审计人员的监督审计标准审计标准注册会计师审计准
6、则注册会计师审计准则内部审计准则内部审计准则时间不同时间不同定期审计,每年对被定期审计,每年对被审单位的会计报表审单位的会计报表审计一次审计一次采用定期或不定期的审计采用定期或不定期的审计l按审计基本内容分类按审计基本内容分类l财财务务审审计计:指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查,旨在纠正错误、防止舞弊 l经经济济效效益益审审计计:指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价,目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率,增强盈利能力,实现经营目标 绩效审计(3E)l按审计实施时间分类按审计实施时间分类 l事前审计事前审计:指在被审单位经济业务实际发生以
7、前进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计 l事中审计事中审计:指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如,对费用预算、经济合同的执行情况进行审查 l事后审计事后审计:指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计 l按审计模式分类按审计模式分类 l账项基础审计账项基础审计:是指顺着或逆着会计报表的生成过程,通过对会计账簿和凭证进行详细审阅,对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实,来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施 l制度基础审计制度基础审计:首先进行内部控制系统的测试和评价,当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时,可以在随后对
8、报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查;相反,则需扩大实质性测试的范围 l风险基础审计风险基础审计:这是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时,审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发,利用审计风险模型,规划审计工作,积极运用分析性复核,力争将审计风险控制在可以接受的水平上l除上述分类外,审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计l审计方法审计方法l1、账项基础审计(详细审计)、账项基础审计(详细审计)l目的:防止和发现错误与舞弊目的:防止和发现错误与舞弊l方法方法:对会计凭证和帐簿进行详细检查对会计凭证和帐簿进行详细检查l2、制度基
9、础审计、制度基础审计l目的:鉴证会计报表的合法性,公允性;目的:鉴证会计报表的合法性,公允性;l方法:在评价内部控制基础上的抽样。方法:在评价内部控制基础上的抽样。l(研究评价内部控制(研究评价内部控制 确定样本确定样本 合理保证会计报表使用人确定已审合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度)报表的可靠程度)l3 3、风险导向审计、风险导向审计l目的:鉴证会计报表的合法性、公允性:目的:鉴证会计报表的合法性、公允性:l方法:在评估会计报表重大错报风险的基础上,设计并执行有针对性地测试方法:在评估会计报表重大错报风险的基础上,设计并执行有针对性地测试程序,以合理发现重大错报。程序,以合理发现
10、重大错报。l(会计报表(会计报表 风险评估程序风险评估程序 评估会计报表重大错报风险评估会计报表重大错报风险 l实施控制和实质性测试实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报)合理发现重大错报和漏报)3.2审计的方法 注册会计师王胜和李明接受注册会计师王胜和李明接受A A公司董事会的委托,对本公司经公司董事会的委托,对本公司经理于某实施离任审计。理于某实施离任审计。A A公司是一家拥有公司是一家拥有50005000员工的大中型企业,员工的大中型企业,于某在任五年,该公司内部控制健全、有效,公司效益逐年递增,经于某在任五年,该公司内部控制健全、有效,公司效益逐年递增,经营业绩较为显著。本人也得
11、到了董事会及员工的一致好评。在上述背营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下,王胜和李明从于某上任的年度开始,对所有业务采取从会景情况下,王胜和李明从于某上任的年度开始,对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法,尽管两个人付出了辛勤的劳计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法,尽管两个人付出了辛勤的劳动,但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务,于是动,但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务,于是A A公司公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。思考:思考:思考思考l注册会计师采取的方法是否应与审计
12、目标一致?注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致?l审计人员可采用的审计方法有哪些?审计人员可采用的审计方法有哪些?l如何才能正确地选用审计方法?如何才能正确地选用审计方法?启示启示 通过王胜和李明的审计失败,可以反映选择审计方通过王胜和李明的审计失败,可以反映选择审计方法的重要性,如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审法的重要性,如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际,盲目选用,轻者会浪费审计时间,降低审单位的实际,盲目选用,轻者会浪费审计时间,降低审计效率,重者会导致审计失败。计效率,重者会导致审计失败。思考:思考:3.2.1审计的技术方法l审查账面资料的方法l按照审查的会计资料或
13、审计取证的顺序,审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查法l按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量,审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法l按照审查的技术,审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法原始凭证审阅(间接证据)原始凭证审阅(间接证据)例如,审阅购料业务的原始凭证时,首先要察看有无购料发票、购例如,审阅购料业务的原始凭证时,首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票(如果被审计单位为一般纳税人),发料发票是否为增值税专用发票(如果被审计单位为一般纳税人),发票的抬头人是否为被审计单位,日期是否是被审计期内。所购物料是票的抬头人是否为被审
14、计单位,日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需,有无请购单,采购地点、供货单位是否与采购合同相否为生产所需,有无请购单,采购地点、供货单位是否与采购合同相符,材料入库有无收料单或使用人的签收单,证明材料确已收入。采符,材料入库有无收料单或使用人的签收单,证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定,货款计算是否正确,有无已付款的支票存购单价是否符合合同规定,货款计算是否正确,有无已付款的支票存根,存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料,根,存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料,付款时间是否在折扣期,折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始付款时间是否在折
15、扣期,折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时,也应做好相应的准备。例如,预先收集有关经办人员的签字凭证时,也应做好相应的准备。例如,预先收集有关经办人员的签字盖章,供货单位的公章等,以便核查是否真实,最后还要看购货发票盖章,供货单位的公章等,以便核查是否真实,最后还要看购货发票是否盖有是否盖有“付讫付讫”及其日期的图章等。从上述可知,审阅原始凭证,及其日期的图章等。从上述可知,审阅原始凭证,必须将有关单据全面地相关联系地审阅,即要审阅有关的一系列资必须将有关单据全面地相关联系地审阅,即要审阅有关的一系列资料,才能取得充分可靠的证据,作为提出审计意见的基础。料,才能取得充分可靠的证据,作为
16、提出审计意见的基础。记账凭证审阅(间接证据)例如,审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时,发现一张记账凭证的记录为“借:应收帐款200 000元,贷:销售收入200 000元。”按常规,作为记录产品销售收入的记账凭证,应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据,但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知,被审计单位为了完成当年的利润指标,添制了这张虚假的转账凭证,并准备下年初用红字冲回。账簿审阅(直接证据)例如,审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方,即便有几笔借方记录,也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还,后经
17、进一步核查,原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术,而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲,应着重审阅报表的项目是否填列齐全,表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如,审阅预算、计划、方案时,应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等;审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法,措辞是否明白准确;审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。银广夏财务舞弊银广夏财务舞弊中天勤审中天勤审阅读材料阅读材料银广厦事件中审计程序的缺陷
18、银广厦事件中审计程序的缺陷 银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任,但从有关媒介披露的情银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任,但从有关媒介披露的情况分析来看,中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法,未能保况分析来看,中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法,未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。通过对银广夏历时一年的追踪调查,于通过对银广夏历时一年的追踪调查,于2001年年8月揭开了一个由高深的月揭开了一个由高深的“萃取技术萃取技术”和陌生的和陌生的”德国客户德国客户“组成的造假故事:天津广夏组成的
19、造假故事:天津广夏1999年,年,2000年年获得获得”暴利暴利”的萃取产品出口,纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品的萃取产品出口,纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查,出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查,银广夏采取多种造假手段虚构利润达银广夏采取多种造假手段虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光,银光夏亿元。该消息一经曝光,银光夏连续出现连续出现16个跌停板,股价由前期个跌停板,股价由前期36元跌到元跌到5.47元,约元,约68亿元资金迅速灰亿元资金迅速灰飞烟灭,股民损失惨重。目前涉嫌造假的飞烟灭
20、,股民损失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦银广厦”有关责任人员已被刑事拘留。有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。首先,对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键首先,对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证,证据亲自取证,这些重要的证据如海关报关单,银行对账单,这些重要的证据如海关报关单,银行对账单,重要出口商品单价等均是由被审计单位提供,进行审计的会计重要出口商品单价等均是由被审计单位提供,进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。
21、师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证,审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证,如对应收账款、银行存款的函证,函证的询证函必须由事务所如对应收账款、银行存款的函证,函证的询证函必须由事务所发出,但在实际操作中,许多事务所为了省事,将询证函交与发出,但在实际操作中,许多事务所为了省事,将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会计师事务所,被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会计师事务所,这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便,而由此取得的这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便,而由此取得的所
22、谓外部证据的真实性已就大打折扣。所谓外部证据的真实性已就大打折扣。其次,注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计其次,注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露了现在国内审计工。这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题作中一个并不罕见的问题重实质性审计,轻符合性审计。这样做重实质性审计,轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解,从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计解
23、,从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险,但这里有一个问题:如果管理当局提供的重正是为了降低审计风险,但这里有一个问题:如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的,这时再一味强调实质性审计岂不是正要的会计资料都是有意伪造的,这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反,中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反,l还有注册会计师未有效执行分析性测试程序还有注册会计师未有效执行分析性测试程序,例如对于银广夏,例如对于银广夏在在2000年度年度主营业务收入主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而大幅增长的同时生产用电的电
24、费却反而降低的情况竟没有发现或报告;面对银广夏降低的情况竟没有发现或报告;面对银广夏2000年度生产卵磷脂年度生产卵磷脂的投入产出比率较的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信银广夏管理当师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信银广夏管理当局声称的局声称的“生产进入成熟期生产进入成熟期”,违反,违反独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核和和独立审计具体准则第独立审计具体准则第12号号利用专家的工利用专家的工作作的相关要求。的相关要求。如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管
25、理现场作符合性如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计,与相关的工作人员审计,与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、统计员、业操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问,许多管理漏洞,真实的生产经营及销售情况是不难务员等交谈询问,许多管理漏洞,真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外,如果有必要,还应该对相关的供应商、代理商、消被发现的。另外,如果有必要,还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查。费者、类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查。现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间现在我们审计工作中的一个重
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