营改增增值税帐务处理及纳税申报交流.ppt

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1、营改增增值税帐务处理及纳税申报交流主要内容主要内容增值税相关规定 1、增值税纳税人义务人 2、纳税人划分标准 3、增值税税率 4、应纳税额的计算 5、纳税义务时间 6、征收管理增值税的计算 1、销项税额 2、进项税额*增值税相关帐务处理 1、相关科目设置及核算内容 2、相关帐务处理*增值税纳税申报第一局部第一局部增值税相关规定增值税相关规定一、一、增值税纳税义务人增值税纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物、效劳、无形资产或者不动产或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。注意：单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户

2、和其他个人。二二 、纳税人划分标准、纳税人划分标准小规模纳税人标准：小规模纳税人标准：从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额额(以下简称应税销售额以下简称应税销售额)在在5050万元以下万元以下(含本数含本数,下同下同)的；的；从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下的；万元以下的；营改增纳税人应税行为的年应征增值税销

3、售额在营改增纳税人应税行为的年应征增值税销售额在500500万元以下的。万元以下的。超过以上标准的为增值税一般纳税人。超过以上标准的为增值税一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。三三 、增值税税率、增值税税率销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的：(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第二项、第三项规定外，税率为17%。二纳税人销售或者进口以下货物，税率为13%：

4、1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。三纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定四纳税人提供加工、修理修配劳务以下称应税劳务，税率为17%。税率的调整，由国务院决定。三三 、增值税税率、增值税税率销售效劳、无形资产或者不动产的：1、纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项规定外，税率为6。2、提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。3、提供有形动产租赁效劳，税率为17%。4、境内单位和

5、个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。5、增值税征收率为3%，不动产出售或租赁的为5%。四、四、应纳税额的计算应纳税额的计算一般计税方法：应纳税额=当期销项税额当期进项税额简易计税方法：应纳税额=销售额征收率扣缴义务人扣缴增值税：应扣缴税额=购置方支付的价款1+税率税率五、五、纳税义务时间纳税义务时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1、采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的

6、当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。五五 、纳税义务时间、纳税义务时间进口货物

7、，为报关进口的当天。纳税人销售效劳、无形资产或者不动产并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税人发生视同销售效劳、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。六、六、征收管理征收管理征收增值税的机关：1、当地主管国税机关 2、不动产所在地地税 3、海关第二局部第二局部增值税的计算增值税的计算销项税销项税 销

8、售额确实定：销售额确实定：1 1、一般计税方法的销售额不包含增值税销、一般计税方法的销售额不包含增值税销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额1+1+税率税率2 2、贷款效劳，以提供贷款效劳取得的全部、贷款效劳，以提供贷款效劳取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。利息及利息性质的收入为销售额。3 3、直接收费金融效劳，以提供直接收费金、直接收费金融效劳，以提供直接收费金融效劳收取的手续费、佣金、酬金、管理融效劳收取的手续费、佣金、酬金、管理费、效劳费、

9、经手费、开户费、过户费、费、效劳费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。结算费、转托管费等各类费用为销售额。销项税销项税销售额确实定：销售额确实定：4 4、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。额为销售额。5 5、经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，、经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。事业性收费后的余额为销售额。6 6、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建、航空运输企业的销售额，

10、不包括代收的机场建立费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。立费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税销项税 销售额确实定：7.试点纳税人中的一般纳税人以下称一般纳税人提供客运场站效劳，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。8.试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。销项税销项税销销售售额额确确实实定定：9 9.试试点点纳纳税税人人提提供供建建筑筑效效劳劳适适用用简简易易计计税税方方法法的

11、的，以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额为为销销售售额额。1 10 0.房房地地产产开开发发企企业业中中的的一一般般纳纳税税人人销销售售其其开开发发的的房房地地产产工工程程选选择择简简易易计计税税方方法法的的房房地地产产老老工工程程除除外外，以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，扣扣除除受受让让土土地地时时向向政政府府部部门门支支付付的的土土地地价价款款后后的的余余额额为为销销售售额额。1 11 1.融融资资租租赁赁和和融融资资性性售售后后回回租租业业务务。略略 *纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务

12、务的的价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定其其销销售售额额。销项税销项税销项税计算：销项税计算：简易计税方法简易计税方法销项税额销项税额=含税销售额征收率含税销售额征收率 征收率征收率A A 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。业可选择按小规模纳税人纳税。B.B.公共交通运输效劳。公共交通运输效劳。C.C.电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和电

13、影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。文化体育效劳。D.D.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳。的经营租赁效劳。销项税销项税销项税计算销项税计算简易计税方法简易计税方法销项税额销项税额=含税销售额征收率含税销售额征收率 征收率征收率E.E.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。产租赁合同。I.I.一般纳税人销售其一般纳税人销售其20212021年年4 4月月3030日前取得不含自建日前取得不含自建的不动产的不动产 销项税销项税销

14、项税计算销项税计算简易计税方法简易计税方法销项税额销项税额=含税销售额征收率含税销售额征收率 征征收率收率J.J.一般纳税人销售其一般纳税人销售其20212021年年4 4月月3030日前自建日前自建的不动产的不动产 K.K.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老工程行开发的房地产老工程 L.L.一般纳税人出租其一般纳税人出租其20212021年年4 4月月3030日前取得日前取得的不动产的不动产 M.M.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费开工的高速公路的车辆通行费 N.N.销售使

15、用过的固定资产销售使用过的固定资产 减按减按销项税销项税 销项税计算：销项税计算：一般计税方法一般计税方法 销项税额含税销售额税率销项税额含税销售额税率税率税率销项税销项税三 视同销售一单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：1 将货物交付其他单位或者个人代销；2销售代销货物；3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、委托加工或者购进的货物分

16、配给股东或者投资者；8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。销项税销项税三 视同销售二以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3 财政部和国家税务总局规定的其他情形。进项税进项税以下进项税额准予从销项税额中抵扣：一从销售方取得的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票，下同上注明的增值税额。二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。三购进农产品，除取得增值税专用发票

17、或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照?农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法?抵扣进项税额的除外。进项税进项税以下进项税额准予从销项税额中抵扣：以下进项税额准予从销项税额中抵扣：四从境外单位或者个人购进效劳、无形四从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的务人取得的解缴税款的完税凭证上

18、注明的增值税额。增值税额。五增值税一般纳税人支付的道路、桥、五增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费取得发票不含财政票据闸通行费取得发票不含财政票据高速公路通行费可抵扣进项税额高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路高速公路通行费发票上注明的金额通行费发票上注明的金额 1+3%1+3%3%3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额通行费发票上注明的金额 1+5%1+5%5%5%进项税进项税以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣

19、：用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产不包括其于上述工程的固定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。他权益性无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理非正常损失的购进货物，以及相关的加工修

20、理修配劳务和交通运输效劳。修配劳务和交通运输效劳。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。交通运输效劳。进项税进项税以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：四非正常损失的不动产，以及该不动产四非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。五非正常损失的不动产在建工程所耗用的五非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳

21、税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。六购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮六购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。七财政部和国家税务总局规定的其他情形。七财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三局部第三局部增值税相关帐务处理增值税相关帐务处理依依 据据财政部关于印发财政部关于印发?增值税会计处理规定增值税会计处理规定?的通知的通知财会财会202122202122号号年月日起施行年月日起施行相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税相关科目的设置

22、相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税相关科目的设置相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产而支付或劳务、效劳、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。额。应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额抵减销项税额抵减 记录一般纳税人按现行增值税制度规定因记录一般纳税人按现行增值税制度规定因扣减销售额而抵减的增值税额扣

23、减销售额而抵减的增值税额 差额征差额征收收 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-已交税金已交税金 记录一般纳税人已交纳的当月应交增值记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额。如缴纳当月应扣缴的增值税款税额。如缴纳当月应扣缴的增值税款相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-转出未交增值税转出未交增值税 记录一般纳税人月度终了转出未交的增值税额应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-减免税款减免税款 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-出口抵减内销应

24、纳税额出口抵减内销应纳税额 记录生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期(实际)应退税额 其中:当期免抵退税额=出口产品离岸价国家规定的该产品出口退税率。相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从

25、境外单位或个人购进效劳、无形资产或不动产应扣缴的增值税额。或个人购进效劳、无形资产或不动产应扣缴的增值税额。应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税 记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额。记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额。应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销售额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销售额中抵扣，按规定转出的进项税额。相关科目

26、设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容应交税费-简易计税 记录一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。应交税费-应交增值税-转出多交增值税 记录一般纳税人月度终了转出多交的增值税额。应交税费-未交增值税 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税或“预缴增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。应交税费-转让金融商品应交增值税 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。应交税费-代扣代交增值税 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。相关科目设置及核算内容相关科

27、目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容应交税费应交税费-预缴增值税预缴增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁效劳、提供建筑效劳、采用预收款方式营租赁效劳、提供建筑效劳、采用预收款方式销售自行开发的房地产工程等，按现行增值税销售自行开发的房地产工程等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额制度规定应预缴的增值税额应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期

28、间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自一般纳税人自20212021年年5 5月月1 1日后取得并按固定资日后取得并按固定资产核算的不动产或产核算的不动产或20212021年年5 5月月1 1日后取得的不动日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未穿插稽核辅导期管理的一般纳税人取得的尚未穿插稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。额。一

29、 相关科目设置及核算内容二 增值税明细科目核算的内容应交税费-待认证进项税额核算一般纳税人由于未取得扣税凭证或税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。应交税费-待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产已确认相关收入或利得，但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。如分期收款方式销售商品应交税费-增值税留抵税额只适用兼有销售效劳、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，用来核算截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售效劳、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的局部。新纳入试点纳税人无需设置此科目

30、。相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容应交税费-增值税检查调整已取消 记录税务机关检查发现的增值税问题。贷方反映调增的销项税额、调减的进项税额、调增的进项税额转出等。具体有以下几种情况：1、取得的销售收入不作销售处理而挂往来账的调整；2、取得的价外费用(如运费、手续费)挂往来账的调整；3、收取的价外费用等应税收入直接冲减费用的调整；4、逾期未退还的包装物押金未列应税收入的调整；5、将自产、委托加工的货物用于非应税工程、对外投 资或赠送他人，未视同销售的调整；6、将自产、委托加工、购置的货物发生非正常损失以及购进货物改变用途，其进项税额未转出的调整。相关科目设置

31、及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容 应交税费-增值税检查调整已取消 记录税务机关检查发现的增值税问题。借方反映增值税检查处理应调增的进项税额、调减的销项税额、调减的进项税额转出等。具体有以下几种情况：1、因计算错误而多提销项税额，少计销售收入的调整；2、因计算错误对支付的运费少计进项税额，多计购进货物本钱或经营费用的调整；3、自产、委托加工、购置的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途，因计算错误而多转进项税额的调整。余额转入应交税费-未交增值税。相关帐务处理相关帐务处理取得资产或承受劳务取得资产或承受劳务 例例1:A1:A企业为增值税一般纳税人，企业为增值税一般纳税

32、人，20212021年年5 5月采购月采购A A材料材料5050万，其中万，其中4040万用于一般计万用于一般计税方法的工程工程，税方法的工程工程，1010万用于自建不动产。万用于自建不动产。购入购入B B材料材料3030万用于已备案简易征收的工程万用于已备案简易征收的工程工程。支付工程。支付B B公司企业画册设计费公司企业画册设计费8 8万。以万。以上价格均不含税，已用银行存款支付。上价格均不含税，已用银行存款支付。5 5月月公司车辆报销过路费公司车辆报销过路费50005000元，其中高速过元，其中高速过路费发票路费发票20002000元，其他过路费发票元，其他过路费发票10001000元，

33、元，财政票据财政票据20002000元。元。分析：分析：用于一般计税方法的进项税额允许抵扣用于一般计税方法的进项税额允许抵扣4040万原材的万原材的进项税额为进项税额为40*17%=6.840*17%=6.8万元，万元，用于自建不动产的材料第一次允许抵扣用于自建不动产的材料第一次允许抵扣60%60%，第，第1313个个月再抵扣月再抵扣40%40%，1010万材料的进项税为万材料的进项税为1.71.7万，万，5 5月可月可以抵扣以抵扣1.7*60%=1.021.7*60%=1.02万，万，20212021年年5 5月再抵扣月再抵扣17*40%=0.6817*40%=0.68万元。万元。购入用于简

34、易征收工程的材料，其进项购入用于简易征收工程的材料，其进项30*17%=5.130*17%=5.1万不能抵扣进项税额，应全额进入材料本钱。万不能抵扣进项税额，应全额进入材料本钱。支付设计费，增值税进项为支付设计费，增值税进项为8*6%=0.488*6%=0.48万元，可以全万元，可以全额抵扣。额抵扣。过路费中高速过路费可以抵扣过路费中高速过路费可以抵扣2000/2000/1+3%1+3%*3%=58.25*3%=58.25元，其他过路费可抵元，其他过路费可抵1000/1000/1+5%1+5%*5%=47.62*5%=47.62元，共可抵扣元，共可抵扣58.25+47.62=105.8758.

35、25+47.62=105.87元。元。相关分录：相关分录：1 1 购入购入A A材料材料5050万万 借借 原材料原材料 400000400000 借借 工程物资工程物资 100000100000 借借 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 782007820068000+1020068000+10200 借借 应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 68006800 贷贷 银行存款银行存款 585000585000 20212021年年5 5月月 借借 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 6800 6800 贷贷 应交税费应交税费-待抵扣进待

36、抵扣进项税额项税额 6800 68002 2 购入购入B B材料材料3030万万 借借 原材料原材料 351000351000 贷贷 银行存款银行存款 351000351000专用发票不用认证后做进项再进项转出，专用发票不用认证后做进项再进项转出，直接全额做材料本钱直接全额做材料本钱3 支付画册设计费 借 销售费用 80000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 4800 贷 银行存款 848004 报销过路费 借 管理费用 借 应交税费-应交增值税-进项税额 105.87 贷 现金 5000.00 例例2:A2:A酒店为增值税一般纳税人，酒店为增值税一般纳税人，20212021年年6 6月采

37、购月采购农产品农产品2020万元，取得农产品销售发票，已用银行万元，取得农产品销售发票，已用银行存款支付。购入空调存款支付。购入空调1170011700元，其中元，其中58505850用于职工用于职工宿舍。为客房购入一批电视机宿舍。为客房购入一批电视机3510035100已验收入库，已验收入库，发票未到。应付境外筹划公司营销筹划费发票未到。应付境外筹划公司营销筹划费100000100000元，扣缴增值税后将余款已支付，书面合同、付元，扣缴增值税后将余款已支付，书面合同、付款证明及对帐单均齐全。款证明及对帐单均齐全。7 7月电视机发票收到并通月电视机发票收到并通过认证。过认证。扣缴义务会计核算分

38、三步走：扣缴义务会计核算分三步走：第一步，购置时价税别离，分别计第一步，购置时价税别离，分别计入应交税费入应交税费待认证进项税额待认证进项税额科目借方和应交税费科目借方和应交税费代扣代代扣代交增值税科目贷方。交增值税科目贷方。第二步，解缴税款时，将所缴税款第二步，解缴税款时，将所缴税款计入应交税费计入应交税费代扣代交增值税代扣代交增值税科目。科目。第三步，取得完税凭证后，将应第三步，取得完税凭证后，将应交税费交税费待认证进项税额科目转待认证进项税额科目转入应交税费入应交税费应交增值税进项应交增值税进项税额税额)或应交税费或应交税费待抵扣进项待抵扣进项税额科目。税额科目。分析：采购农产品，一般纳

39、税人可申请自开农产品收购发票或承受销货方开具的农产品销售发票，均可按发票面额*13%抵扣进项税额，本例可抵扣的进项税额=20*13%=2.6万元。购入空调用于经营的可以抵扣，用于职工的不能抵扣，本例中5850用于办公或客房的局部的进项可以抵扣，抵扣额=5850/1+17%*17%=850。为客房购入电视机，进项额=35100/1+17%*17%=5100，因发票未到，暂记入待认证增值税额。7月收到发票认证后转入进项税额。代扣代缴增值税可抵扣进项税额。应扣缴增值税=100000/1+6%*6%=5660.38元。相关分录：1 购入农产品 借 原材料 174000 借 应交税费-应交增值税-进项税

40、额 26000 贷 银行存款 2000002 购入空调 借 固定资产 5000 借 固定资产 5850 借 应交税费-应交增值税-进项税额 850 贷 银行存款 117003 购入电视机，已验收入库，发票未到 借 固定资产 30000 借 应交税费-待认证进项税额 5100 贷 应付帐款 35100 7月收到发票并认证通过 借 应交税费-应交增值税-进项税额 5100 贷 应交税费-待认证进项税额 51004 支付营销筹划费并扣缴增值税5 扣缴增值税并取得完税凭证 借 应交税费-代扣代交增值税 5660.38 同时借 应交税费-应交增值税-进项税额5660.38 销售等业务的帐务处理 例3：A

41、工程企业为增值税一般纳税人，2021年5月销售建筑材料200万元，对应本钱150万元。6月对方退回50万元，已开具红字专用发票，款项均已收付。5月末应交增值税-未交增值税贷方余额20万元，6月已交。6月结算外地一般计税工程收入300万元，对应的本钱220万元，结算外地已备案简易征收工程收入120万元，其中分包40万元，该工程对应本钱85含分包万元.均已在工程地预缴增值税款。以上销售额均不含增值税。6月公司将本地一处房产对外出租，取得租金收入50万元。该房产于2021年4月以前取得，已备案简易征收。销售一辆自用小车5万元，该小车2021年5月购入。试计算以上业务的增值税并做相应的会计分录。分析：

42、分析：销售材料增值税销项税销售材料增值税销项税=200*17%=34=200*17%=34万，万，销售退回时根据红字发票做相反分录。工销售退回时根据红字发票做相反分录。工程一般计税销项税程一般计税销项税300*11%=33300*11%=33万元，简易万元，简易征收应交增值税征收应交增值税120-40120-40*3%=2.4*3%=2.4万元，万元，其中销项税其中销项税120*3%=3.6120*3%=3.6万，销项税抵减万，销项税抵减=40*3%=1.2=40*3%=1.2万。不动产出租简易征收的增万。不动产出租简易征收的增值税值税=500000/=500000/1+5%1+5%*5%=1

43、4563.11*5%=14563.11元。元。出售自用小车适用简易征收，应交的增值出售自用小车适用简易征收，应交的增值税税=50000/=50000/1+3%1+3%*2%=970.87*2%=970.87，减免，减免50000/50000/1+3%1+3%*1%=485.44*1%=485.44。相关分录：相关分录：1 15 5月销售建材月销售建材 借借 银行存款银行存款 2340000 2340000 贷贷 其他业务收入其他业务收入 2000000 2000000 贷贷 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税销项税 340000340000 结转本钱：借结转本钱：借 其他业务支出其

44、他业务支出 15000001500000 贷贷 原材料原材料 1500000150000026月退货 借 其他业务收入 500000 借 应交税费-应交增值税-销项税额 85000 贷 银行存款 585000 同时 借 原材料 375000 贷 其他业务支出 3750003缴纳上月应交增值税 借 应交税费-未交增值税 200000 贷 银行存款 2000004结算一般计税工程收入 借 主营业务本钱 2200000 借 工程施工-合同毛利 1130000 贷 主营业务收入 3000000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 330000工程地预缴增值税 借 应交税费-预缴增值税 60000300

45、0000*2%贷 银行存款 600005 结算简易征收工程 借 主营业务本钱 850000 借 应交税费-简易征收 12000400000*3%借 工程施工-合同毛利 374000 贷 主营业务收入 1200000 贷 应交税费-简易征收 360001200000*3%工程地预缴增值税 借 应交税费-简易征收 24000 贷 银行存款 240006 出租不动产 借 银行存款 500000 贷 应交税费-简易征收 23809.52 7销售自用小车 借 银行存款 50000 8月末交应交增值税二级科目余额转入未交增值税，假设本例中月末应交增值税贷方余额7.6万元，那么 借 应交税费-应交增值税-转

46、出未交增值税 76000 贷 应交税费-未交增值税 76000 9月末将预缴增值税余额转入未交增值税 借 应交税费-未交增值税 60000 贷 应交税费-预缴增值税 60000 10次月缴纳应交增值税 借 应交税费-未交增值税 16000 贷 银行存款 16000例4.A贸易公司2021年1月以1200万进口一台设备，支付国内运费10万元不含税并取得增值税专用发票，已缴纳进口增值税并取得进口增值税缴款书不考虑关税，然后以分期收款方式销售给B公司，不含税售价2000万元，约定2021年起每年末支付设备款400万元，该设备正常现销模式下售价1600万元。该设备已发出。公司2021年年末向销售人员奖

47、励电视机一批，市场价10万元，本钱8万元。2021年12月企业申报出口退税10万元.试对以上业务计算并做相关分录。分析：进口设备缴纳进口增值税并取得海关进口增值税专用缴款书，可按缴款书上的金额抵扣进项税，税额=1200*17%=204万。运费进项万。发出设备时收入实现，增值税纳税义务未实现，增值税纳税义务在每年末收款时发生。向员工奖励电视机视同销售缴纳增值税,销项税额=100000*17%=17000元。相关分录：相关分录：购入进口设备购入进口设备 借借 库存商品库存商品 12100000 12100000 借借 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 20510002051

48、000204204万万+1.1+1.1万万 贷贷 银行存款银行存款 14151000 141510002分期收款销售设备根据资料，甲公司应确认收入1600万，未来五年收款额现值=现销方式下应收款金额，400*(P/A,R,5)=1600，用内插法求得R=7.93%2021年1月1日销售实现借 长期应收款 23400000 贷 主营业务收入 16000000 贷 应交税费-待转销项税额 3400000 贷 未实现融资收益 4000000借 主营业务本钱 12100000 贷 库存商品 121000002021年12月31日收取货款和增值税税额 借 银行存款 4680000 贷 长期应收款 468

49、0000 借 应交税费-待转销项税额 680000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 680000 借 未实现融资收益 1268800 贷 财务费用-分期收款销售商品 1268800 *以后每年期末收款借款时做一样的分录.(3)向销售人员奖励电视机 借 应付职工薪酬-福利费 97000 贷 库存商品 80000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 170004申请出口退税 借 其他应收款-应收出口退税 100000 贷 应交税费-应交增值税-出口退税 100000如收到退税款 借 银行存款 100000 贷 其他应收款-应收出口退税 100000例5.A工程公司为增值税一般纳税人，2021年

50、8月将原准备用于对外施工的材料100万元不含税用于自建公司不动产工程。8月，公司库房一批价值5万不含税的材料被盗，库房管理员赔偿5000。分析:原准备用于施工的材料改用于自建不动产,用途发生改变,因自建或购入不动产的相关进项不能一次性抵扣,要分两次抵扣,第一次抵扣60%,13个月后再抵扣40%,因此原已抵扣的40%进项税要转出。材料被盗属于非正常损失，其相关进项要转出。相关分录：相关分录：1 1 原料改变用途，原料改变用途，借借 在建工程在建工程 1000000 1000000 贷贷 原材料原材料 1000000 1000000借借 应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 68000