内部控制要素篇(49页PPT).pptx

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1、内部控制要素篇 n n内内部部控控制制要要素素是是指指构构成成内内部部控控制制的的要要件件，在在公公司司治治理理层层次次和和管管理理层层次次中中都都包包括括人人员员控控制制、资资金金控控制制、信信息息控控制制，三三大大要要素素在在这这两两个个层层面面的的内内部部控控制制表表现现出出不不同同的的特特点点，在在公公司司治治理理层层重重点点对对高高管管人人员员的的任任免免、重重大大财财务务事事项项审审批批、关关键键信信息息的的传传递递等等进进行行制制度度安安排排；在在管管理理层层次次，针针对对关关键键岗岗位位员员工工、日日常常财财务务活活动动、流流程程信信息息等等进进行行重重点点控控制制。本本篇篇从

2、从人人员员、资资金金、信信息息三三个个要要素素分分别别阐阐述述企企业业内内部部控控制制，其其中中人员控制包括了行为控制。人员控制包括了行为控制。1第三章人员控制3.1 人员控制理论与程序3.2 关键岗位的人员控制关键岗位的人员控制 3.3 人员控制案例人员控制案例 2南开大学程新生 等31人员控制理论与程序 n n在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切相关。例如通过财会人员统一管理，实行财会人员委派制或者向分支机构委派财务总监，实现控制目标，这是对分支机构实施会计控制较为普遍的控制形式。3南开大学程新生 等人员控

3、制理论与程序n n不管是管理工作还是作业活动都需要靠人来完成，人是管理工作的核心，一些管理学家和企业家认为“办企业就是办人”，包括引进、培养高素质的员工，如何让员工为企业尽职服务。人员控制包括挑选和任命员工、培训、职位设计等控制方法，人员控制方法是其他控制方式有效运行的基础。4南开大学程新生 等一、什么是人员控制n n人员控制是指一系列控制方法，这些控制方法能够使员工专业、敬业并且自觉地做好工作。人员控制有四个基本功能：使员工清楚企业目标和行为标准，知道企业期望员工做什么；确保员工拥有完成其工作岗位需要的所有能力（如经验和才智）和资源（如信息和时间）；避免了员工发生错误、舞弊、贪污、偷懒行为的

4、可能性；改善员工进行自我控制、自我监督。5南开大学程新生 等n n（一）直接成本小（一）直接成本小之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较低的直接成本、易于操作。各种控制方法都会有其副作用或不

5、足低的直接成本、易于操作。各种控制方法都会有其副作用或不足低的直接成本、易于操作。各种控制方法都会有其副作用或不足低的直接成本、易于操作。各种控制方法都会有其副作用或不足之处，以结果控制中的预算控制为例，副作用包括以下两个方面：之处，以结果控制中的预算控制为例，副作用包括以下两个方面：之处，以结果控制中的预算控制为例，副作用包括以下两个方面：之处，以结果控制中的预算控制为例，副作用包括以下两个方面：一一一一是造成内部博弈行为，处理不当很可能造成互相推委、预算松弛是造成内部博弈行为，处理不当很可能造成互相推委、预算松弛是造成内部博弈行为，处理不当很可能造成互相推委、预算松弛是造成内部博弈行为，处

6、理不当很可能造成互相推委、预算松弛和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。人员控制的特点是6南开大学程新生 等（二）小型、创业型企业的人员控制n n在企业生命周期的四个阶段中（初创期、成长期、成熟期和衰退期），初创期企业可能没有足够的人力、财力去建立正规的内部控制。由于企业规模较小，进行人员控制反而是最有效的。

7、n n“我们不需要大企业的大多数控制方法，我的公司只有四个专业人士以及22个负责装配、搬运、填写定单的工人。我们尽最大的努力工作。7南开大学程新生 等（三）人员控制是其他控制的基础 人员素质和胜任能力决定了其他控制方式的有人员素质和胜任能力决定了其他控制方式的有效程度，如果企业员工素质低下，行为控制、结效程度，如果企业员工素质低下，行为控制、结果控制手段可能不会产生预期的效果。一方面，果控制手段可能不会产生预期的效果。一方面，任何规章制度都不可能是绝对完美、面面俱到的，任何规章制度都不可能是绝对完美、面面俱到的，如果企业员工素质低下，员工可能挖空心思考虑如果企业员工素质低下，员工可能挖空心思考

8、虑如何如何“钻空子钻空子”；另一方面，即使规章制度是健；另一方面，即使规章制度是健全的，素质低下的企业员工完全可以互相串通、全的，素质低下的企业员工完全可以互相串通、合谋进行舞弊，使得这些控制方式效果大为降低。合谋进行舞弊，使得这些控制方式效果大为降低。8南开大学程新生 等二、人员控制的理论基础人性假设（一一一一）“经经经经济济济济人人人人”假假假假说说说说：管管管管理理理理者者者者的的的的作作作作用用用用就就就就是是是是对对对对人人人人施施施施以以以以监监监监督督督督、控控控控制制制制。采采采采用用用用X X理理理理论论论论进进进进行行行行管管管管理理理理的的的的企企企企业业业业，可可可可能

9、能能能会会会会产产产产生生生生抵抵抵抵触触触触经经经经营营营营目目目目标标标标的的的的消消消消极极极极态态态态度度度度，导导导导致致致致伪伪伪伪造造造造预预预预算算算算结结结结果果果果、不不不不 传传传传 递递递递 真真真真 实实实实 信信信信 息息息息 或或或或 不不不不 良良良良 的的的的 信信信信 息息息息 交交交交 流流流流 （二二二二）“社社社社会会会会人人人人”假假假假说说说说：生生生生产产产产效效效效率率率率的的的的高高高高低低低低，主主主主要要要要取取取取决决决决于于于于职职职职工工工工的的的的士士士士气气气气，而而而而士士士士气气气气则则则则取取取取决决决决于于于于家家家家庭

10、庭庭庭、社社社社会会会会生生生生活活活活及及及及企企企企业业业业中中中中人人人人与与与与人人人人之之之之间间间间的的的的关关关关系系系系是是是是否否否否协协协协调调调调一一一一致致致致。在在在在正正正正式式式式组组组组织织织织中中中中存存存存在在在在着着着着非非非非正正正正式式式式群群群群体体体体，这这这这种种种种非非非非正正正正式式式式的的的的群群群群体体体体有有有有其其其其特特特特殊的行为规范，对成员有很大的影响。殊的行为规范，对成员有很大的影响。殊的行为规范，对成员有很大的影响。殊的行为规范，对成员有很大的影响。9南开大学程新生 等（三三）“自自我我实实现现人人”假假说说：组组织织行行为

11、为研研究究表表明明，以以Y Y理理论论为为基基础础的的企企业业和和领领导导风风格格可可带带来来较较大大的的效效益益。企企业业中中各各层层次次的的员员工工都都有有决决定定于于自自身身目目标标的的需需求求：追追求求自自我我价价值值实实现现；追追求求同同事事的的承承认认；劳劳动动补补偿偿。认认识识到到个个人人需需求求的的特特点点，对对控控制制是是很很重重要要的的。Y Y理理论论假假设设人人并并不不是是懒懒惰惰的的，如如果果管管理理者者能能提提供供合合适适的环境发挥其潜力，员工会自我调节、自我控制的环境发挥其潜力，员工会自我调节、自我控制 （四四）“复复杂杂人人”假假说说：“复复杂杂人人”假假说说认认

12、为为，人人既既不不是是单单纯纯的的“经经济济人人”，也也不不是是完完全全的的“社社会会人人”，更更不不是是纯纯粹粹的的“自自我我实实现现人人”，而而是是 “复复杂杂人人”，出出因因人人、因因时时、因因事事而而异异的的管管理理，是是具具有有辩辩证证思思想想的管理原则。的管理原则。10南开大学程新生 等（一）挑选和任命员工（一）挑选和任命员工（一）挑选和任命员工（一）挑选和任命员工（二）培训（二）培训（二）培训（二）培训（三）职位设计和提供必要的资源（三）职位设计和提供必要的资源（三）职位设计和提供必要的资源（三）职位设计和提供必要的资源一家民营房地产公司，建立了近一家民营房地产公司，建立了近一家

13、民营房地产公司，建立了近一家民营房地产公司，建立了近200200个制度，进个制度，进个制度，进个制度，进行各方面约束。每个月制定财务计划，总经理签批后，授行各方面约束。每个月制定财务计划，总经理签批后，授行各方面约束。每个月制定财务计划，总经理签批后，授行各方面约束。每个月制定财务计划，总经理签批后，授权权权权2 2名副总经理及总经理助理在职权范围审批，审计监察处名副总经理及总经理助理在职权范围审批，审计监察处名副总经理及总经理助理在职权范围审批，审计监察处名副总经理及总经理助理在职权范围审批，审计监察处每月审核每一笔支出。总经理并不是一支笔控制，他认为，每月审核每一笔支出。总经理并不是一支笔

14、控制，他认为，每月审核每一笔支出。总经理并不是一支笔控制，他认为，每月审核每一笔支出。总经理并不是一支笔控制，他认为，内部控制只要管好几个人、能够相互牵制就行了。内部控制只要管好几个人、能够相互牵制就行了。内部控制只要管好几个人、能够相互牵制就行了。内部控制只要管好几个人、能够相互牵制就行了。三、人员控制程序11南开大学程新生 等32关键岗位的人员控制 一、关键岗位人员的胜任能力一、关键岗位人员的胜任能力 胜任能力概念引入工作动机、态度和价值观等潜胜任能力概念引入工作动机、态度和价值观等潜在的、深层次的因素，与专业知识、行为技能等在的、深层次的因素，与专业知识、行为技能等因素一同对组织中的优秀

15、绩效与一般绩效进行区因素一同对组织中的优秀绩效与一般绩效进行区分分12南开大学程新生 等胜任能力的特点n n胜胜任任能能力力因因为为职职位位的的不不同同而而具具有有不不同同程程度度上上的的差差别别。胜胜任任能能力力是是分分层层次次分分等等级级的的，同同样样的的一一项项胜胜任任能能力力，因因任任职职者者本本身身职职位位的的高高低低对对其其的的要要求求程程度也不同。度也不同。n n胜胜任任能能力力是是由由学学习习等等方方式式逐逐渐渐发发展展起起来来的的，即即胜胜任任能力具有可培养的性质。能力具有可培养的性质。n n胜胜任任能能力力并并不不一一定定是是与与生生俱俱来来的的，它它可可以以经经过过个个体

16、后天的学习和实践被培育和强化。体后天的学习和实践被培育和强化。13南开大学程新生 等1 1财务副总经理财务副总经理2 2总会计师总会计师3 3财财务务总总监监：从从委委派派主主体体分分类类，财财务务总总监监有有三三种种形形式式：一一是是企企业业外外部部所所有有者者（股股东东）向向企企业业派派出出的的、负负责责监监督督企企业业财财务务活活动动，即即外外部部委委派派的的财财务务总总监监，例例如如，深深圳圳市市属属国国有有企企业业财财务务总总监监制制度度规规定定，由由政政府府向向国国有有企企业业委委派派财财务务总总监监；二二是是企企业业或或企企业业集集团团董董事事会会委委派派，与与所所在在单单位位的

17、的经经营营者者联联签签，达达到到会会计计控控制制目目的的；三是企业内部经营者委派的财务总监，对经营者负责三是企业内部经营者委派的财务总监，对经营者负责 二、财务副总经理二、财务副总经理/总会计师总会计师/财务总监财务总监/财务执行官（财务执行官（CFO）三者有区别吗？）三者有区别吗？14南开大学程新生 等n n有些企业只有财务总监，没有财务副总经理或总会计有些企业只有财务总监，没有财务副总经理或总会计师，这些企业的财务总监实则为财务副总经理或总会师，这些企业的财务总监实则为财务副总经理或总会计师，履行财务副总经理的职责，只不过是在名称上计师，履行财务副总经理的职责，只不过是在名称上有所不同。一

18、般意义上的财务总监被理解为所有者层有所不同。一般意义上的财务总监被理解为所有者层次财务组织的代表，对经营者层次财务组织实施监控，次财务组织的代表，对经营者层次财务组织实施监控，但不干涉经营者的经营自主权。财务副总经理或总会但不干涉经营者的经营自主权。财务副总经理或总会计师是服务于企业管理的高级管理者，直接对企业经计师是服务于企业管理的高级管理者，直接对企业经营者负责，属于经营者财务组织范畴；财务总监直接营者负责，属于经营者财务组织范畴；财务总监直接对委派方负责，属于所有者财务组织范畴对委派方负责，属于所有者财务组织范畴 15南开大学程新生 等核心胜任能核心胜任能核心胜任能核心胜任能力力力力 内

19、内内内 容容容容决策能力决策能力决策能力决策能力进行财务决策及参与其他战略决策的能力进行财务决策及参与其他战略决策的能力进行财务决策及参与其他战略决策的能力进行财务决策及参与其他战略决策的能力战略规划能战略规划能战略规划能战略规划能力力力力规划财务目标、财务战略及财务功能远景的能力规划财务目标、财务战略及财务功能远景的能力规划财务目标、财务战略及财务功能远景的能力规划财务目标、财务战略及财务功能远景的能力分析能力分析能力分析能力分析能力建立和运用模型，进行财务分析，提供决策支持的能建立和运用模型，进行财务分析，提供决策支持的能建立和运用模型，进行财务分析，提供决策支持的能建立和运用模型，进行财

20、务分析，提供决策支持的能力力力力领导能力领导能力领导能力领导能力领导团队实施财务战略，实现财务功能远景，建立会领导团队实施财务战略，实现财务功能远景，建立会领导团队实施财务战略，实现财务功能远景，建立会领导团队实施财务战略，实现财务功能远景，建立会计系统和财务流程的能力计系统和财务流程的能力计系统和财务流程的能力计系统和财务流程的能力协作能力协作能力协作能力协作能力维护相关关系的能力，以及与其他高层管理人员、业维护相关关系的能力，以及与其他高层管理人员、业维护相关关系的能力，以及与其他高层管理人员、业维护相关关系的能力，以及与其他高层管理人员、业务部门形成业务伙伴关系的能力务部门形成业务伙伴关

21、系的能力务部门形成业务伙伴关系的能力务部门形成业务伙伴关系的能力控制能力控制能力控制能力控制能力以内部控制制度控制交易流程的能力，以及运用预算以内部控制制度控制交易流程的能力，以及运用预算以内部控制制度控制交易流程的能力，以及运用预算以内部控制制度控制交易流程的能力，以及运用预算管理、成本管理、风险管理等手段，控制既定业管理、成本管理、风险管理等手段，控制既定业管理、成本管理、风险管理等手段，控制既定业管理、成本管理、风险管理等手段，控制既定业绩目标的能力绩目标的能力绩目标的能力绩目标的能力资源管理能资源管理能资源管理能资源管理能力力力力管理财务信息资源的能力，保全公司资产、并使之高管理财务信

22、息资源的能力，保全公司资产、并使之高管理财务信息资源的能力，保全公司资产、并使之高管理财务信息资源的能力，保全公司资产、并使之高效运转的能力效运转的能力效运转的能力效运转的能力财务总监财务总监/财务执行官核心胜任能力财务执行官核心胜任能力 16南开大学程新生 等三、关键环节的人员三、关键环节的人员 企业关键业务环节的人员包括重要环节的管理人员和业务操作人员，这些重要环节的人员安排是管理控制的重点，需要考察其专业能力、职业道德、工作之外的行为表现等，进行岗位轮换、职位更换等。17南开大学程新生 等【信贷员四次伪造贷款】n n某某银银行行信信贷贷员员想想购购买买一一座座湖湖边边别别墅墅，他他需需要

23、要3030万万元元作作为为支支付付楼楼价价2525的的首首期期付付款款，利利用用自自己己工工作作之之便便“借借”这这笔笔钱钱。他他编编造造了了一一家家不不存存在在的的公公司司作作为为借借款款人人，伪伪造造了了所所有有必必需需的的证证明明文文件件，如如财财务务报报表表、董董事事会会决决议议等等和和印印刷刷了了一一批批以以该该公公司司为为开开头头信信笺笺作作书书信信往往来来。他他用用该该等等文文件件申申请请并并自自行行批批准准5050万万元元贷贷款款作作“营营运运资资金金”。条条件件是是按按季季付付息息，5 5年年到到期期。之之后后，将将收收到到的的5050万万元元支支票票存存入入自自己己在在其其

24、他他银银行行的的账账户户上上。用用其其中中的的3030万万元元作作为为购购买买别别墅墅的的首首期期费费用用，余余下下的的2020万元用来装修别墅。万元用来装修别墅。18南开大学程新生 等n n在在每每季季要要付付息息时时，他他借借记记银银行行利利息息支支出出科科目目，贷贷记记自自己己的的放放款款账账户户，为为扰扰乱乱这这些些账账目目的的往往来来情情况况，他他通通过过临临时时存存欠欠和和暂暂收收付付等等账账户户作作为为过过渡渡。由由于于其其欺欺诈诈行行为为近近一一年年时时间间未未被被发发现现，该该信信贷贷员员感感到到这这是是改改善善生生活活的的捷捷径径。于于是是他他又又伪伪造造了了另另外外一一个

25、个不不存存在在的的公公司司。作作案案手手法法和和上上次次一一样样，只只不不过过今今次次批批准准的的贷贷款款金金额额为为6060万万元元。他他用用这这些些钱钱购购买买了了一一艘艘游游船船而而且且偿还了别墅按揭抵押的部分余款。偿还了别墅按揭抵押的部分余款。19南开大学程新生 等n n购购买买游游船船几几个个月月后后，他他与与妻妻子子离离婚婚，作作为为离离婚婚协协议议的的一一部部分分，其其妻妻子子可可以以得得到到那那别别墅墅和和游游船船，而而且且还还要要他他负负责责偿偿还还别别墅墅按按揭揭的的余余额额。为为了了减减轻轻上上述述财财务务负负担担，他他又又设设立立了了第第三三间间不不存存在在的的公公司司

26、申申请请贷贷款款。这这次次借借款款人人变变成成为为一一个个富富有有的的投投资资者者，拥拥有有许许多多不不动动产产，包包括括出出租租物物业业、医医用用建建筑筑和和两两个个娱娱乐乐购购物物中中心心。条条件件与与以以往往一一样样，而而贷贷款款金金额额为为8080万万元元。他他用用这这边边贷贷款款偿偿还还了了别别墅墅按按揭揭的的贷贷款款外外，还还支支付付了了离离婚婚的的法法律律费费用用和和离离婚婚协协议议中中答答应应支支付付给给前妻的其他费用。前妻的其他费用。20南开大学程新生 等n n离婚之后，因他享受奢侈的生活，导致债台高筑，如分期偿还的贷款、贷款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押贷款等，以致

27、他无法偿还债务。为此，他再一次利用伪造假公司去申请贷款100万元，手法和偿付利息方式与以往一样。21南开大学程新生 等n n他的欺诈隐瞒了四年，直到有一次银行聘用的他的欺诈隐瞒了四年，直到有一次银行聘用的注册会计师抽样检查贷款档案时，他第一次作注册会计师抽样检查贷款档案时，他第一次作案的贷款被抽选作为检查样本案的贷款被抽选作为检查样本 n n改改进进该该银银行行控控制制系系统统的的措措施施是是，进进行行必必要要的的场场外外观观察察，判判断断关关键键岗岗位位员员工工在在工工作作之之余余的的表表现现，掌掌握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为n n改改进进

28、该该银银行行控控制制系系统统的的措措施施是是，进进行行必必要要的的场场外外观观察察，判判断断关关键键岗岗位位员员工工在在工工作作之之余余的的表表现现，掌掌握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为。握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为。22南开大学程新生 等四、内部审计人员 由于内部审计的对象是风险管理、内部控制与治理程序，提供的服务与传统审计对象完全不同，对内部审计人员胜任能力的要求有所变化。23南开大学程新生 等IIA 内部审计人员胜任能力框架相关内容内部审计人员胜任能力框架相关内容 知识知识知识知识技技技技能能能能能力能力能力能力能够熟练地根据确定的路能够熟练地根据确定的路能够熟练地根

29、据确定的路能够熟练地根据确定的路线工作线工作线工作线工作分析设分析设分析设分析设计技计技计技计技能能能能识别问题、确定任务并构识别问题、确定任务并构识别问题、确定任务并构识别问题、确定任务并构建典范的解决方案建典范的解决方案建典范的解决方案建典范的解决方案鉴别技鉴别技鉴别技鉴别技能能能能在复杂环境中能做出准确在复杂环境中能做出准确在复杂环境中能做出准确在复杂环境中能做出准确的、有创意的判断的、有创意的判断的、有创意的判断的、有创意的判断行为行为行为行为技技技技能能能能个人技个人技个人技个人技能能能能能应付挑战、压力、冲突、能应付挑战、压力、冲突、能应付挑战、压力、冲突、能应付挑战、压力、冲突、

30、时间紧迫以及各种变化时间紧迫以及各种变化时间紧迫以及各种变化时间紧迫以及各种变化人际技人际技人际技人际技能能能能通过人际互动能够取得收通过人际互动能够取得收通过人际互动能够取得收通过人际互动能够取得收获获获获组织能组织能组织能组织能力力力力运用组织网络能够取得收运用组织网络能够取得收运用组织网络能够取得收运用组织网络能够取得收获获获获24南开大学程新生 等五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注n n企企业业要要特特别别关关注注处处在在特特殊殊状状态态下下的的一一些些

31、关关键键人人员员，这这些些人人员员由由于于存存在在巨巨大大压压力力，有有可可能能进进行行舞舞弊弊。这这些些特特殊殊状状态态包包括括：家家庭庭负负担担过过重重，员员工工收收入入无无法法弥弥补补；员员工工有有特特殊殊嗜嗜好好，例例如如赌赌博博、挥挥霍霍成成性性、与与人人攀攀比比、为为异异性性支支付付消消费费款款等等；员员工工负负有有较较多多个个人人债债务务，无无法法偿偿还还；个个人人经经营营资资金金短短缺缺或或投投资资失失败败；处处于于特特殊殊情情境境中中的的人人，如如恋恋爱爱、亲亲人人亡亡故故等。等。25南开大学程新生 等（一）处于特殊情境之中的人员（一）处于特殊情境之中的人员 从从心心理理学学

32、角角度度分分析析，处处于于特特殊殊情情境境之之中中的的人人员员，为为了了取取悦悦于于他他人人，在在情情感感的的作作用用下下，丧丧失失理理智或无法控制自己，从而导致内部控制失效。智或无法控制自己，从而导致内部控制失效。26南开大学程新生 等【贪心恋人双双获罪】n n一加油站记账员利用工作便利，擅自以虚构加油数量不记账的方式套取现金，交男友炒股并用于消费。日前，这对恋人均因犯有挪用资金罪被天津市东丽区法院判处有期徒刑一年，缓期一年。n n25岁的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某开始担任记账员，负者该加油站的库存商品账、加油结存记账、贷存卡条、加油票等记账工作。27南开大学程

33、新生 等【为供男友网络赌球贪污公款【为供男友网络赌球贪污公款300300多万】多万】n n为为供供男男友友在在网网上上赌赌球球，四四川川省省歌歌舞舞剧剧院院原原出出纳纳刘刘薇薇伙伙同同男男友友贪贪污单位公款达污单位公款达300300多万元。多万元。n n20072007年年3 3月月9 9日日，成成都都市市中中级级人人民民法法院院对对此此案案进进行行公公开开宣宣判判，刘刘薇薇及及其其男男友友任任杰杰均均以以贪贪污污罪罪一一审审被被判判处处无无期期徒徒刑刑，并并被被没没收收其其个个人人全全部部财财产产。另另一一当当事事人人，四四川川省省歌歌舞舞剧剧院院原原会会计计陈陈伟伟，也也因因与与刘刘合合谋

34、谋贪贪污污公公款款2626万万余余元元被被判判处处有有期期徒徒刑刑6 6年年。法法院院查查明明，刘刘薇薇案案发发前前系系四四川川省省歌歌舞舞剧剧院院的的一一名名出出纳纳，其其男男友友任任杰杰没没有有工工作作。任任杰杰因为网络赌球输了钱，便和刘薇谋划侵吞省歌舞剧院公款。因为网络赌球输了钱，便和刘薇谋划侵吞省歌舞剧院公款。n n20042004至至20062006年年期期间间，刘刘任任二二人人私私自自以以单单位位名名义义出出具具现现金金支支票票、偷偷盖盖或或伪伪造造财财务务印印章章，并并利利用用制制作作虚虚假假的的财财务务凭凭证证等等手手段段，套取公款达套取公款达3134478.513134478

35、.51元用于赌球和其它消费。元用于赌球和其它消费。28南开大学程新生 等（二二）具具有有不不良良嗜嗜好好的的人人员员或或个个人人债债务务负负担重的人员担重的人员n n具具有有不不良良嗜嗜好好的的人人，在在个个人人行行为为偏偏好好的的驱驱使使下下，利利用用职职务务便便利利，贪贪污污或或挪挪用用单单位位资资金金，给给企企业业造造成成经经济济损损失失。而而个个人人债债务务负负担担重重的的人人员员，为为了了减减轻轻债债务务负担或挽回投资损失，铤而走险。负担或挽回投资损失，铤而走险。29南开大学程新生 等【挪用公款用于赌博】【挪用公款用于赌博】某某职职业业公公司司一一位位业业务务员员从从单单位位领领出出

36、转转账账支支票票，而而后后提提取取现现金金，存存入入个个人人借借记记卡卡用用于于赌赌博博，被被认认定定犯犯有有挪挪用用公公款款罪罪，被被*市市和和平平区区人人民民法法院院一一审审判判处处有有期期徒刑徒刑1818个月，缓刑个月，缓刑1818个月执行。个月执行。20052005年年9 9月月2323日日，关关某某以以交交纳纳商商品品房房公公共共部部位位维维修修基基金金的的名名义义，从从置置业业公公司司领领出出金金额额为为2 2万万余余元元的的转转账账支支票票。而而后后，关关某某提提取取现现金金并并存存入入个个人人借借记记卡卡，用用于于赌赌博博。同同年年1010月月1111日日，关关某某又又以以同同

37、样样理理由由从从单单位位领领出出一一张张金金额额为为2.72.7万万元元的的转转账账支支票票，取取出出了了其其中中的的1.71.7万万元元，用用于于归归还还赌债。事发后，关某的家属归还了关某挪用的赌债。事发后，关某的家属归还了关某挪用的4.74.7万余元。万余元。20062006年年5 5月月，关关某某向向检检察察机机关关自自首首。鉴鉴于于关关某某积极退赃，有自首情节，依法从轻处罚。积极退赃，有自首情节，依法从轻处罚。30南开大学程新生 等【30003000万公款去炒股的副总会计师被起诉】万公款去炒股的副总会计师被起诉】在在*市检察机关追逃经济犯罪嫌疑人的战役中，慑于市检察机关追逃经济犯罪嫌疑

38、人的战役中，慑于法律威严而投案自首的中国船舶总公司法律威严而投案自首的中国船舶总公司*造船公司原副总造船公司原副总会计师王成群涉嫌挪用巨额公款一案，已由会计师王成群涉嫌挪用巨额公款一案，已由*市人民检察市人民检察院第二分院依法提起公诉。院第二分院依法提起公诉。被告人被告人19981998年初借款进行个人年初借款进行个人B B股股票炒作被套牢。股股票炒作被套牢。为获取大量资金解套，她铤而走险，利用掌管为获取大量资金解套，她铤而走险，利用掌管*造船公造船公司资金的职务便利，先后两次将公司项目款司资金的职务便利，先后两次将公司项目款30003000万元以万元以企业存款名义，划入企业存款名义，划入*信

39、托投资公司所属的开发区证券信托投资公司所属的开发区证券营业部，并以其弟名义设立个人资金账户，在股票一级营业部，并以其弟名义设立个人资金账户，在股票一级市场炒作，共获非法所得市场炒作，共获非法所得100100万元。万元。31南开大学程新生 等六、轮岗制度、离岗休假制度六、轮岗制度、离岗休假制度 人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休假制度的建立和实施，特别是对关键岗位人员或假制度的建立和实施，特别是对关键岗位人员或控制风险较高的行业，如银行业。对于重要岗位控制风险较高的行业，如银行业。对于重要岗位的人员要大胆使用、合理监督，不能包办业务全的人员要大胆使用

40、、合理监督，不能包办业务全过程，不搞夫妻制。定期或不定期地实施轮岗、过程，不搞夫妻制。定期或不定期地实施轮岗、离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系上的独立性。上的独立性。32南开大学程新生 等33人员控制案例一、人员控制案例证券营业所业务人员一、人员控制案例证券营业所业务人员犯罪案犯罪案 *市一家证券营业所的业务人员梁冰娴利用职务之便市一家证券营业所的业务人员梁冰娴利用职务之便挪用公款进行营利活动，数额高达挪用公款进行营利活动，数额高达52305230万元；她两度锒万元；她两度锒铛入狱，年迈的父亲为了她也死在狱中。铛入狱，年迈的父亲为了她也死在狱

41、中。33南开大学程新生 等案例案例1背景背景n n生活对梁冰娴来说，本来是一帆风顺的，生活对梁冰娴来说，本来是一帆风顺的，2929岁的岁的她在工作中勤奋好学，刻苦钻研业务，很快成为她在工作中勤奋好学，刻苦钻研业务，很快成为所在的新疆乌鲁木齐市一家证券营业所的业务骨所在的新疆乌鲁木齐市一家证券营业所的业务骨干。西北五省的财会业务考核中，她荣获第一名；干。西北五省的财会业务考核中，她荣获第一名；全国证券知识竞赛，她也获得第三名的好成绩。全国证券知识竞赛，她也获得第三名的好成绩。34南开大学程新生 等案例案例1背景背景n n19951995年年9 9月初，梁冰娴接到久未谋面的男友王成打月初，梁冰娴接

42、到久未谋面的男友王成打来的电话，说有事相商量。一见面，王成便急不来的电话，说有事相商量。一见面，王成便急不可待的说，做生意需要一笔数额很大的资金，他可待的说，做生意需要一笔数额很大的资金，他已经凑了大部分，但还差一些，求他帮忙借已经凑了大部分，但还差一些，求他帮忙借5050万元万元以解燃眉之急。梁冰娴答应了。以解燃眉之急。梁冰娴答应了。35南开大学程新生 等案例案例1经过经过n n从这天起，她每天都想着如何弄50万元。看到自己经手的国库券，她有了主意。n n然而有一天王成来找她，说生意做赔了，钱都打了水漂，她这下彻底蒙了。36南开大学程新生 等案例案例1经过经过n n19951995年年101

43、0月月2020日，单位对公司证券交易所进行财务整顿。核对账日，单位对公司证券交易所进行财务整顿。核对账目过程中发现国库券账目不符，梁冰娴向单位领导坦白了一切。目过程中发现国库券账目不符，梁冰娴向单位领导坦白了一切。n n梁父拿出家里的积蓄梁父拿出家里的积蓄8 8万元，加上跟亲戚朋友的借钱万元，加上跟亲戚朋友的借钱6 6万万元让梁冰娴还账，可是还有三十多万的亏空。元让梁冰娴还账，可是还有三十多万的亏空。n n19961996年年5 5月月5 5日还款的期限到了，领导找她谈话，明确说明日还款的期限到了，领导找她谈话，明确说明若她不把钱还清，就将她移交司法机关。她回到办公室痛若她不把钱还清，就将她移

44、交司法机关。她回到办公室痛哭起来，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆国际信托有限哭起来，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆国际信托有限公司营业部的副主任施新海。自己单位在施新海处开户，公司营业部的副主任施新海。自己单位在施新海处开户，有业务往来。但施新海一般来都找领导，没有注意她，看有业务往来。但施新海一般来都找领导，没有注意她，看到她的痛苦的样子，就问了情况。当下，答应让梁冰娴到到她的痛苦的样子，就问了情况。当下，答应让梁冰娴到其单位工作，施新海给解决问题其单位工作，施新海给解决问题 37南开大学程新生 等n n19961996年年6 6月月的的一一天天，施施新新海海找找到到在在综综合合业业务务科科

45、任任会会计计的的梁梁冰冰娴娴，兴兴奋奋地地告告诉诉他他：目目前前股股市市大大牛牛市市，如如果果有有资资金金投投入入，保保准准可可以以赚赚一一笔笔，可可以以把把那那3030万万元元还还上上。梁梁冰冰娴娴问问需需要要多多少少款款项项，施施新新海海说说需需要要50005000万万元元足足够够，并并且且只只用用五五六六天天就就还还上上并并且且说说明明了了操操作作过过程程。之之后后，梁梁冰冰娴娴从从施施新新海海处处买买了了三三张张空空白白支支票票，盖盖上上印印鉴鉴后后交交给给施施新新海海。施施新新海海用用其其中中的的两两张张分分别别填填上上了了40004000万万和和11841184万万元元，立立即即申

46、申购购了了百百花花村村原原始始股股7 7万万余余股股，5 5天天后后全全部部卖卖出出，获获利利2020余余万万元元。而而后后他他对对梁梁冰冰娴娴所所在在的的单单位位谎谎称称微微机机坏坏了了，将将手手写写的的一一份份假假对对账账单单交交给给他他们们，从从而而将将51845184万万元元的的进进出出情情况况全全部部抹抹去去，从从对对账账单单上上根根本本看看不不出出这这笔笔钱钱被被动过动过 38南开大学程新生 等案例案例1结果结果n n19961996年年8 8月，梁冰娴因涉嫌挪用公款犯罪被乌鲁木齐月，梁冰娴因涉嫌挪用公款犯罪被乌鲁木齐市天山区检察院传讯。在检察院侦查此案时，梁冰市天山区检察院传讯。

47、在检察院侦查此案时，梁冰娴采用了金蝉脱壳的伎俩，她对挪用娴采用了金蝉脱壳的伎俩，她对挪用4848万元的事实万元的事实供认不讳，却隐瞒了挪用供认不讳，却隐瞒了挪用50005000万元的犯罪事实。天万元的犯罪事实。天山区检察院念其还款积极，天山区法院判处其两年山区检察院念其还款积极，天山区法院判处其两年有期徒刑。两年很快过去了，梁冰娴出狱后在一家有期徒刑。两年很快过去了，梁冰娴出狱后在一家私营企业找到一份收入颇丰的财务工作。然而好景私营企业找到一份收入颇丰的财务工作。然而好景不长，她挪用公款不长，她挪用公款50005000万元还是东窗事发了万元还是东窗事发了 1996 1996年年8 8月，梁冰娴

48、因涉嫌挪用公款犯罪被乌鲁木齐市天山区月，梁冰娴因涉嫌挪用公款犯罪被乌鲁木齐市天山区检察院传讯检察院传讯39南开大学程新生 等n n19991999年年1010月月乌乌鲁鲁木木齐齐市市沙沙依依巴巴克克区区人人民民检检察察院院反反贪贪局局侦侦查查施施新新海海贪贪污污挪挪用用公公款款一一案案中中，发发现现施施新新海海欲欲隐隐藏藏一一股股票票资资金金账账单单，后后查查证证发发现现，施施新新海海在在19961996年年6 6月月用用50005000万万购购买买百百花花村村原原始始股股一一事事。这这50005000万万从从何何而而来来？通通过过严严密密排排查查，发发现现梁梁冰冰娴娴有有重重大大犯犯罪罪嫌嫌

49、疑疑。梁梁冰冰娴娴第第二二次次被被传传讯讯。而而此此时时梁梁冰冰娴娴的的父父亲亲也也因因贪贪污污被被检检察察机机关关立立案案侦侦查查。原原来来，梁梁父父把把毕毕生生心心血血给给了了女女儿儿之之后后，在在单单位位集集资资买买房房时时因因手手头头缺缺钱钱，伙伙同同另另外外两两人人把把科科室室的的小小金金库库9 9万万元元分分了了，得得赃赃款款3 3万万多多元元。后后被被判判处处有有期期徒徒刑刑3 3年年，在在狱狱中中由由于于胃胃出出血血死死亡亡。梁梁冰冰娴娴在在20002000年年4 4月月，被被法法院以挪用公款罪判处有期徒刑院以挪用公款罪判处有期徒刑6 6年。年。40南开大学程新生 等二、人员控

50、制案例住友商社的金融丑闻 住友商社广泛地参与国际间金属、机械、石油、化住友商社广泛地参与国际间金属、机械、石油、化工、食品及纺织等领域的贸易活动，成为日本四大贸易工、食品及纺织等领域的贸易活动，成为日本四大贸易商之一。商之一。1995 1995年会计年度，住友在全球的总销售额达年会计年度，住友在全球的总销售额达1616兆兆日元，合日元，合14681468亿美元之多。亿美元之多。19961996年年6 6月，住友家族面月，住友家族面临着历史性大灾难，肇事者是有色金属交易部部长临着历史性大灾难，肇事者是有色金属交易部部长首席交易员滨中泰男。首席交易员滨中泰男。19701970年，年仅年，年仅222