增值税会计与税务筹划(135页PPT).pptx

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1、第三章第三章增值税会计增值税会计第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税会计增值税会计第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 出口退税的会计处理出口退税的会计处理第六节第六节 增值税优惠的会计处理增值税优惠的会计处理第七节第七节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第八节第八节 增值税税务筹划增值税税务筹划内容提纲内容提纲第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税的含义及类型增值税的含义及类型 1增值税的含义增值税是对流通各环节或提供劳务的增值额为计税

2、依据而征收的一种税。（1）课税的普遍性 （2）课税的公平性（3）价外计税增值税转型：增值税转型：生产型转变为消费型增值税。生产型转变为消费型增值税。2008年11月5日，国务院第34次常务会 议通过增值税转型改革，自2009年1月1日起在全国推开。第一节第一节 增值税概述增值税概述 n生产型增值税生产型增值税 企业计算增值税时，不允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民生产总值。n消费型增值税消费型增值税 允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民收入。理解增值税转型理解增值税转型 消费型增值税的特点消费型增值税的特点1 1、不重复征税、不重复征税2 2、

3、既普遍征收又多环节征收、既普遍征收又多环节征收3 3、同种产品最终售价相同，税负就相同、同种产品最终售价相同，税负就相同理由之一：生产型企业增值税负担偏重理由之一：生产型企业增值税负担偏重 购进固定资产的增值税不允许抵扣，造成增值税重复征收。17%的生产型增值税相当于23%的消费型增值税。转型理由之二：金融危机放大企业困难转型理由之二：金融危机放大企业困难 美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长速度明显放慢，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大影响。增值税缘何转型？增值税缘何转型？1.1.显著性影响行业显著性影响行业 电力、钢铁、机械、石油

4、化工、造纸、印刷、建材业、电力、钢铁、机械、石油化工、造纸、印刷、建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药。纺织服装业、采掘业、生物制药。特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。2.2.无直接影响行业无直接影响行业 交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等。交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等。请思考：转型对商业企业影响如何？请思考：转型对商业企业影响如何？谁是增值税转型的最大赢家？谁是增值税转型的最大赢家？2009年增值税暂行条例主要修订五个方面年增值税暂行条例主要修订五个方面 一是一是允许抵扣固定资产进项税额允许抵扣固定资产进项税额。

5、二是为二是为堵塞堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞。因转型可能会带来的一些税收漏洞。三是降低小规模纳税人的三是降低小规模纳税人的征收率征收率。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关有关农产品农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。规定。五是将纳税申报期限从五是将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日日,纳税期限最长纳税期限最长1 1个季度个季度,明确了对明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣境外纳税人如

6、何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。缴期限的规定。n进项税额抵扣范围的扩大进项税额抵扣范围的扩大 1.1.设备类固定资产进项税额设备类固定资产进项税额 2009.1.1 2009.1.1起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。2.2.运输费用的进项税额运输费用的进项税额 （1 1）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用。范围）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用。范围很广。很广。（2 2）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣的扣除率计算的进项

7、税额。除率计算的进项税额。解读解读：必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣进项税必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣进项税额。额。增值税新政解读增值税新政解读n不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额 1.1.固定资产中属于营业税应税项目的不动产固定资产中属于营业税应税项目的不动产 2.2.用于非增值税应税项目的购进货物用于非增值税应税项目的购进货物 3.3.用于免税项目的购进货物用于免税项目的购进货物 4.4.集体福利、交际应酬的购进货物集体福利、交际应酬的购进货物 5.5.非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 6.6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。非正常损失的在产品

8、、产成品所耗用的购进货物。增值税新政解读增值税新政解读n不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额 7.7.个人自用的消费品进项税额不能抵扣。个人自用的消费品进项税额不能抵扣。为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、摩为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇排除在外。托车和游艇排除在外。解读解读：（1 1）自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许）自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许进项税额抵扣。进项税额抵扣。（2 2）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、应）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、应税劳务也不得抵扣。税劳务也不得抵扣。增值税新政解读增值税新政解读

9、销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函（国税函200990号）规定：号）规定：关于销售额和应纳税额关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/2增值税新政解读增值税新政解读销售自己使

10、用过的物品销售自己使用过的物品国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函（国税函200990号）号）规定：规定：（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%”根据上述规定，根据上述规定，2009年年1月月1日以后纳税人销售可进入二次流通的具有部分使日以后纳税人销售可进入二次流通的具有部分使用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使

11、用过的物品），按照简易办法依照用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照4%征征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。票。增值税新政解读增值税新政解读n财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税收增值税政策的通知（财税2009920099号）号）n1 1一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按一般纳税人销售自己使用过的不得抵

12、扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。n2.2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，应区分以下三种情形征收增值税：应区分以下三种情形征收增值税：n（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资产，日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；n（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售日以

13、前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。增值税新政解读增值税新政解读n(3 3)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。当按照适用税率征收增值税。n 案例分析案例分析：甲企业出售一台使用过的设备，原价：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000234000元（含增值税），购入时间为元（含增值税），购入时间为20092009

14、年年3 3月，假定月，假定20122012年年3 3月出售。该设备恰好已使用月出售。该设备恰好已使用3 3年，折旧年限为年，折旧年限为1010年，采用年，采用直线法折旧，不考虑净残直线法折旧，不考虑净残 值。售价为值。售价为210600210600元（含增值税），元（含增值税），该设备适用该设备适用17%17%的增值税税率。假设该项固定资产取得时，的增值税税率。假设该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入增值税进项税额已记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”科目。科目。增值税新政解读增值税新政解读n税务处理税务处理 由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原

15、价由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价=234000/=234000/（1+17%1+17%）=200000=200000 3 3年累积计提折旧年累积计提折旧=（200000/10200000/10）3=600003=60000 增值税增值税=210600/=210600/（1+17%1+17%）17%=3060017%=30600n会计处理会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 140 000 累计折旧累计折旧 60 000 60 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 200 000案例分析案例分析n收到价款的会计处理收到价款的会计处理 借：银行

16、存款借：银行存款 210600 210600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180000 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 30600借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 40 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 40 0000 000案例分析案例分析n如果该设备购入时间为如果该设备购入时间为20082008年年1111月月5 5日，则固定资产的原值为日，则固定资产的原值为234000234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为之日为20112011年年

17、1111月月5 5日，则设备出售按照不含税销售额与日，则设备出售按照不含税销售额与4%4%的的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：n（1 1）固定资产清理时）固定资产清理时 3 3年累积计提折旧年累积计提折旧=（234000/10234000/10）3=702003=70200 2011 2011年出售时应纳增值税年出售时应纳增值税 =210600/=210600/（1+4%1+4%）4%4%50%=405050%=4050案例分析案例分析n会计处理会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 163 800 163 800 累

18、计折旧累计折旧 70 200 70 200 贷：固定资产贷：固定资产 234 000 234 000 借：银行存款借：银行存款 210 600 210 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 206 550 206 550 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 050 4 050案例分析案例分析 借：固定资产清理借：固定资产清理 42 750 42 750 贷：营业外收入贷：营业外收入 42 750 42 750n提醒读者注意：已使用过的固定资产强调是已经计提过折旧提醒读者注意：已使用过的固定资产强调是已经计提过折旧的固定资产，要注意与旧货的区别。旧货是指二次进入流

19、通的固定资产，要注意与旧货的区别。旧货是指二次进入流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。按照财税，但不包括自己使用过的物品。按照财税2009920099号文件的规号文件的规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。案例分析案例分析n建筑业混合销售行为建筑业混合销售行为 建筑业纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行建筑业纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的

20、营业额。应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。额。解读解读：混合销售行为的计税政策。混合销售行为的计税政策。增值税新政解读增值税新政解读收入纳税时间收入纳税时间 一般纳税义务发生时间为：收取销售款项或者取得索取销售款一般纳税义务发生时间为：收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。项凭据的当天。1.1.直接收款方式直接收款方式 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取

21、得索取销售款凭据的不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。当天。2.2.委托代销委托代销 （1 1）收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。）收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。（2 2）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天的当天。天。增值税新政解读增值税新政解读收入纳税时间收入纳税时间 3.3.预收货款方式预收货款方式 （1 1）一般为货物发出的当天）一般为货物发出的当天 （2 2）生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、）生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设

22、备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天天 4.4.赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式 书面合同约定的收款日期，无书面合同的，为货物发出的当书面合同约定的收款日期，无书面合同的，为货物发出的当天。天。增值税新政解读增值税新政解读n收入纳税时间收入纳税时间 5.5.托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 6.6.销售应税劳务销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；

23、7.7.视同销售货物行为视同销售货物行为 货物移送的当天。货物移送的当天。增值税新政解读增值税新政解读n收入纳税时间收入纳税时间 1.1.增值税发票开具时间应当与纳税义务发生时间一致，增值税发票开具时间应当与纳税义务发生时间一致，凡提前开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当凡提前开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。天。2.2.进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。3.3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。务发生的当天。增值税新政解读增值税新政解读n严格控制开具红字专用发票严格控制开具红字专用发票 企

24、业发生销售业务，开具专用发票后，只有企业发生销售业务，开具专用发票后，只有下列情况才可以开具红字专用发票：下列情况才可以开具红字专用发票：1.1.销售货物退回销售货物退回 2.2.销售货物折让销售货物折让 3.3.开票有误开票有误 增值税新政解读增值税新政解读n销项税额销项税额=全部价款全部价款+价外费用价外费用分两个方向分两个方向销售方和购货方思考价款和价外费用销售方和购货方思考价款和价外费用销售方销售方销售方销售方开具增值税专业发票，发票注明销售额和销项税额。对于销开具增值税专业发票，发票注明销售额和销项税额。对于销售方来说，其销售额包括全部价款和价外费用。售方来说，其销售额包括全部价款和

25、价外费用。全部价款全部价款根据定价方式市场定价、成本价成、利润分割法等根据定价方式市场定价、成本价成、利润分割法等不同而不同，价款中包括卖价、消费税、关税。不同而不同，价款中包括卖价、消费税、关税。增值税新政解读增值税新政解读销售方价外费用销售方价外费用第十二条（细则）第十二条（细则）条例第六条第一款条例第六条第一款价外费用，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包

26、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。增值税新政解读增值税新政解读但下列项目不包含在内：但下列项目不包含在内：（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2 2）符合以下条件的代垫运费：）符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3 3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

27、 如：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务如：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税新政解读增值

28、税新政解读销售方价款和价外费用分析销售方价款和价外费用分析 明确了销售方全部价款和价外费用的内容后，可以洞察明确了销售方全部价款和价外费用的内容后，可以洞察销售方开具增值税专用发票时，如果能确定全部价款和价外销售方开具增值税专用发票时，如果能确定全部价款和价外费用的，应当作为发票上的销售额，计算销项税额。费用的，应当作为发票上的销售额，计算销项税额。销售方如果在销售当时不能确定所有的价外费用的，销售方如果在销售当时不能确定所有的价外费用的，应当就其能确定的价外费用金额计入销售额，不能确定应当就其能确定的价外费用金额计入销售额，不能确定的价外费用于其发生时，计算增值税，例如的价外费用于其发生时，

29、计算增值税，例如延期付款的延期付款的利息。利息。购买方的价款和价外费用分析购买方的价款和价外费用分析 购买方不开具增值税专用发票，所以其入账的成购买方不开具增值税专用发票，所以其入账的成本价值中价款和价外费用不一定与销售方一致本价值中价款和价外费用不一定与销售方一致.这里是指企业所承担的价外费用，例如购买方承担这里是指企业所承担的价外费用，例如购买方承担运费的，原材料入账价值中的价外费用就与销售方开具运费的，原材料入账价值中的价外费用就与销售方开具增值税专业发票的价外费用不一致。所以在增值税条例增值税专业发票的价外费用不一致。所以在增值税条例及其实施细则中，是及其实施细则中，是立足于增值税专业

30、发票开具方销售立足于增值税专业发票开具方销售方方来讨论问题的。来讨论问题的。销售价格明显偏低的调整销售价格明显偏低的调整 应税销售价格明显偏低并无正当理由，应税销售价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售货物行或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:1.1.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2.2.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.3.组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）

31、增值税新政解读增值税新政解读第二节第二节增值税会计处理增值税会计处理（一）一般纳税人增值税会计帐（一）一般纳税人增值税会计帐户的设置户的设置 我国增值税实行我国增值税实行“价外计税价外计税”的办法，即以不含增值税税金的的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。价格为计税依据。一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税应交税费费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”二级账户二级账户企业购进货物、企业购进货物、接受应税劳务接受应税劳务所支付的进项所支付的进项税额和实际已税额和实际已交的增值税额交的增值税额销售货物、提供应销售货物、提供应税劳务应缴纳的增税劳务应缴纳的

32、增值税额、出口货物值税额、出口货物退税、转出已支付退税、转出已支付或应分摊的增值税或应分摊的增值税尚未抵扣的、尚未抵扣的、多交的增值税多交的增值税额额尚未缴纳的增值税尚未缴纳的增值税额额应交税费应交税费-应交增值税应交增值税增值税会计账户的设置增值税会计账户的设置在在“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”二级账户下，可以设置二级账户下，可以设置以下明细账户：以下明细账户：“进项税额进项税额”账户账户“已交税金已交税金”账户账户“减免税款减免税款”账户账户 出口出口 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”账户账户 出口出口“转出未交增值税转出未交增值税”账户账户“销项税额销项税

33、额”账户账户“出口退税出口退税”账户账户 出口出口“进项税额转出进项税额转出”账户账户应交税费应交增值税（二）小规模纳税人增值税会计科目设置只需应交税金下设置“应交增值税”二级科目。增值税会计账表的设置增值税会计账表的设置1 1、一般纳税人增值税账簿的设置、一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置企业应设置“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”二级账户，其账页格式有两种方法。二级账户，其账页格式有两种方法。（1 1）按）按“应交增值税应交增值税”的明细账设置多栏明细账。的明细账设置多栏明细账。（2 2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细账项目在等明细账项目在“应交税费应交税

34、费”账户下分别设置明细账进行核算。期末，应结出各明细账的余额，并账户下分别设置明细账进行核算。期末，应结出各明细账的余额，并按期末余额转账：按期末余额转账：1 1）将）将“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”明细账余额转入明细账余额转入“进项税额进项税额”明细账的贷方。明细账的贷方。2 2）将）将“已交税金已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细账的明细账的余额转入余额转入“销项税额销项税额”明细账的借方。明细账的借方。3 3）作上述转账后，将）作上述转账后，将“进项税额进项税额”明细账余额与明细账余额与“销项税额销项税额”明明细账余额进项比较。细账余额

35、进项比较。2 2 2 2、小规模纳税人增值税账簿的设置、小规模纳税人增值税账簿的设置、小规模纳税人增值税账簿的设置、小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户，可设借、贷、账户，可设借、贷、账户，可设借、贷、账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。余三栏式明细账页。余三栏式明细账页。余三栏式明细账页。增值税会计账表的设置增值税会计账表的设置第二节第二节 进项税额及其转出的会计处理进项税额及其转出

36、的会计处理 1可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理（1）购进固定资产的会计处理 例例3-13-1某企业购进设备一台，取得的专用发票上注明的价款为10万元，增值税款为17000元，款项以银行存款支付。会计处理如下：支付货款时：借：固定资产 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（2）将购进货物或劳务用于在建工程的会计处理 思考：如何处理？思考：如何处理？（2）一般购货的会计处理）一般购货的会计处理例：天华工厂购入甲材料例：天华工厂购入甲材料4 0004 000公斤，公斤，6 6元元/公斤，支公斤，支付运杂费付运杂费2 8002 800元（其中运输发

37、票上列明的运费元（其中运输发票上列明的运费为为2 0002 000元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为4 0804 080元，已开出元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为税额为140140元（元（20007%20007%）。做会计分录如下：）。做会计分录如下：借：原材料借：原材料26660应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4220贷：应付票据贷：应付票据30880n例：天华工厂例：天华工厂9 9月月6 6日收到银行转来的购买光明工日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的托收承付结算凭证及发票，数量为厂

38、丙材料的托收承付结算凭证及发票，数量为5 5 000000千克，千克，1111元元/千克，增值税进项税额为千克，增值税进项税额为9 3509 350元，元，支付运杂费为支付运杂费为650650元，其中运费发票金额为元，其中运费发票金额为500500元，元，应抵扣的运费进项税额为应抵扣的运费进项税额为3535元。采用验单付款。元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：验收付款后作会计分录如下：借：在途物资（光明工厂）借：在途物资（光明工厂）55 61555 615 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 3859 385 贷：银行存款贷：银行存款 65 00065 00

39、0例：天华工厂例：天华工厂1010月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。个人消费的部分。1010月份该企业用电总价月份该企业用电总价20 00020 000元，其中：生产用电的电元，其中：生产用电的电价为价为18 00018 000元，职工生活用电的电价是元，职工生活用电的电价是20002000元。电力公司开来的增值税专用元。电力公司开来的增值税专用发票上表明，电价发

40、票上表明，电价20 00020 000元，税额元，税额3 4003 400元，价税合计元，价税合计23 40023 400元。该企业对职工个元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下：人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 18 00018 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项进项)3 060)3 060 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 3402 340 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400（3）购进货物发生退货 例例3-23-2某批发公司购入商品一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，增值税款

41、34000元。商品已验收入库，款项均以银行转账支票支付。会计处理如下：支付货款时：借：物资采购 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000商品验收入库时：借：库存商品200000 贷：物资采购 200000退货时进行相反的会计处理。（4）接受投资转入 例例3-33-3某企业收到某工厂A材料一批作为实物投资，确认价值为20万元，同时投资方开具的增值税专用发票内列明增值税额为34000元。则会计处理如下：借：库存商品A材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额)34000 贷：实收资本 234000 （4）投资转入货物进项税额的会计处理）投资转入货物进

42、项税额的会计处理n例：例：M M公司接受参加联营的公司接受参加联营的A A 企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：画家直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：画家256 410256 410元，税额元，税额43 43 590590元，价税合计元，价税合计300 000300 000元；如果确认元；如果确认A A企业的注册资本份额为企业的注册资本份额为250 000250 000元。作元。作会计分录如下：会计分录如下：n借：原材料借：原材料 256 410256 410n 应交税费应

43、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）43 59043 590n 贷：实收资本贷：实收资本AA企业企业 250 000250 000n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 00050 000（5）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理处理例：天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材例：天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料料16 00016 000元，支付加工费元，支付加工费3 6003 600元和增值税额元和增值税额612612元。支付给元。支付给承运部门的往返运杂费承运部门的往返运杂费380380元，其中运

44、杂费元，其中运杂费300300元，应计运费进元，应计运费进项税额项税额2121元（元（3007%3007%）。作会计分录如下：）。作会计分录如下：发出材料时发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 16 00016 000支付加工费和增值税额时支付加工费和增值税额时借：委托加工物资借：委托加工物资3600应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）612贷：银行存款贷：银行存款4212用银行存款支付往返运杂费时用银行存款支付往返运杂费时借：委托加工物资借：委托加工物资359应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

45、额）21贷贷:银行存款银行存款380结转加工材料成本时结转加工材料成本时借：包装物借：包装物木箱木箱19959贷：委托加工物资贷：委托加工物资19959例：某生产企业机加工车间例：某生产企业机加工车间10月份委托某修月份委托某修理厂修理设备，支付修理费理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税元，增值税额额340元，据修理厂开来的专用发票，作会计元，据修理厂开来的专用发票，作会计分录：分录：借：制造费用借：制造费用2000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：应付账款贷：应付账款XX修理厂修理厂2340（6）接受捐赠转入的货物 例例3-43-4某公司收到某企业捐

46、赠的原材料一批，双方协议确认价值20万元，取得捐赠方提供的专用发票，列示增值税款34000元，另以现金1000元支付运费。账务处理如下：借：原材料 201000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：营业外收入捐赠利得 234000 库存现金 1000 （7）接受应税劳务 例例3-53-5某运输公司汽车进行维修，以银行存款支付修理费用20000元，增值税专用发票注明的增值税额为3400元。账务处理如下：借：管理费用 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 （8）进口货物 例例3-63-6某企业从国外进口电子元件一批，到岸价格100万元，从海关取得的

47、完税凭证上注明：进口关税5万元，进口增值税17.85万元。另外发生国内运费1000元。以上费用以银行存款支付，电子元件已验收入库。会计处理如下：准予抵扣的进项税额=178500+10007%=178570元电子元件采购成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）借：库存商品 1050930 应交税费应交增值税（进项税额）178570 贷：银行存款 1229500 2进项税额转出的会计处理（1）原已抵扣进项税额后才改变用途，销项税额不能形成，则原抵扣的进项税额只能做转出处理。例：某企业例：某企业8 8月份购进一批钢材月份购进一批钢材112112吨，吨，35003500

48、元元/吨，增值税专用发票吨，增值税专用发票上注明钢材进价上注明钢材进价392 000392 000元，进项税额元，进项税额66 64066 640元，款已支付，货物元，款已支付，货物已验收入库，已作相应的会计处理。已验收入库，已作相应的会计处理。9 9月份因改建扩建工程需要，月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入的生产用钢材从仓库中领用上月购入的生产用钢材2828吨。工程领用时作会计分录吨。工程领用时作会计分录如下：如下：借：在建工程借：在建工程 114 660114 660 贷：原材料贷：原材料钢材钢材 98 00098 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进

49、项税额转出）16 66016 660例：某食品厂加工厂系增值税一般纳税人，共有职工例：某食品厂加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生人，其中生产工人产工人90人，厂部管理人员人，厂部管理人员10人。人。9月份，公司决定以其外购食物月份，公司决定以其外购食物植物油作为福利发放给职工，每人发放植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。植物油系生桶植物油。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本50元，元，并已按发票注明的增值税额在销售税额中抵扣。并已按发票注明的增值税额在销售税额中抵扣。1、确认应付职工薪酬时。、确认

50、应付职工薪酬时。计入生产成本的金额计入生产成本的金额=50（1+13%）290=10170（元）（元）计入管理费用的金额计入管理费用的金额=50（1+13%）210=1130（元）（元）确认的应付职工薪酬确认的应付职工薪酬=10170+1130=11300（元）（元）借：生产成本借：生产成本10170管理费用管理费用1130贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬113002、实际发放植物油时。、实际发放植物油时。应结转的原材料成本应结转的原材料成本=502100=10000（元）（元）应转出的进项税额应转出的进项税额=1000013%=1300(元）元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11300贷：