增值税办税实务及应纳税额计算(122页PPT).pptx

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1、增增增增值值值值税税税税是是是是我我我我国国国国的的的的第第第第一一一一大大大大税税税税种种种种，我我我我国国国国对对对对增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人企企企企业业业业十十十十分分分分重重重重视视视视，日日日日常常常常管管管管理理理理十十十十分分分分严严严严格格格格，这这这这就就就就要要要要求求求求增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人企企企企业业业业的的的的会会会会计计计计核核核核算算算算必必必必须须须须规规规规范范范范，也也也也对对对对企企企企业业业业的的的的会会会会计计计计人人人人员员员员提提提提出出出出更更更更高高高高的的的的

2、要要要要求求求求。作作作作为为为为财财财财税税税税工工工工作作作作者者者者，只只只只有有有有及及及及时时时时把把把把握握握握和和和和理理理理解解解解增增增增值值值值税税税税政政政政策策策策的的的的变变变变化化化化、增增增增值值值值税税税税的的的的账账账账务务务务处处处处理理理理、增增增增值值值值税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税操作，才能很好的为企业服务。操作，才能很好的为企业服务。操作，才能很好的为企业服务。操作，才能很好的为企业服务。增值税办税实务及应纳税额计算增值税办税实务及应纳税额计算 增值税概述增值税概述1一般纳税人辅导期管理一般纳税人辅导期管理2增值税专用发票管理增值税专用发票管理3

3、增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算5增值税会计处理增值税会计处理6 产品销售与销售额产品销售与销售额4目的目的本课程目的：本课程目的：掌握办税必要流程和国家的相关规定掌握办税必要流程和国家的相关规定掌握办税必要流程和国家的相关规定掌握办税必要流程和国家的相关规定一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税会计处理一般纳税人增值税会计处理一般纳税人增值税会计处理一般纳税人增值税会计处理涉及法律法规涉及法律法规本课程涉及的法律法规：本课程涉及的法律法规：1.1.增值税暂行条例增值税暂行条例2.2.增值

4、税专用发票管理办法增值税专用发票管理办法3.3.增增值值税税一一般般纳纳税税人人纳纳税税辅辅导导期管理办法期管理办法概述概述一、概述一、概述增值税的类型特点增值税的类型特点1增值税的计税原理增值税的计税原理2增值税的征税范围增值税的征税范围3增值税的纳税人增值税的纳税人4一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人 增增值值税税是是以以商商品品或或应应税税劳劳务务在在流流转转过过程程中中产产生生的的增增值值额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种流流转税。转税。（摘自（摘自（摘自（摘自增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例）一、概述一、概述类型类型计税计税范围

5、范围纳税人纳税人我我国国境境内内销售货物销售货物进口货物进口货物提供应税劳务提供应税劳务增值额增值额投入与产投入与产出之差出之差一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人消费型消费型生产型生产型收入型收入型固定资产所含税固定资产所含税金处理不同金处理不同准予全额扣除准予全额扣除准予部分扣除准予部分扣除不予扣除不予扣除计税原理计税原理类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述计税原理计税原理增增值值税税一一般般不不直直接接以以最最终终增增值值额额为为计计税税依依据据，而而是是先先以以各各环环节节发发生生的的销销售售额额为为计计税税依依据据计计算算整整体体税税负负，再再对对以以

6、前前环环节节已已纳纳税税款款予予以扣除，实行以扣除，实行税款抵扣税款抵扣制度。制度。增值额增值额类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述 增值税的特点增值税的特点1 1、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度2 2、税收负担由商品最终消费者承担、税收负担由商品最终消费者承担3 3、征收的普遍性和连续性、征收的普遍性和连续性4 4、具有中性税收的特征、具有中性税收的特征类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述增值税的优点增值税的优点1 1、保证财政收入的稳定性和及时性、保证财政收入的稳定性和及时性2 2、具有较强的经济适应性

7、、具有较强的经济适应性3 3、贯彻国家奖出限入政策、贯彻国家奖出限入政策4 4、利于交叉稽核，避免偷税行为、利于交叉稽核，避免偷税行为类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述销售货物销售货物进口货物进口货物应税劳务应税劳务申报进入中国境内的所有货物申报进入中国境内的所有货物加工加工修理修配修理修配有形动产有形动产其他（热力、电力、气体等）其他（热力、电力、气体等）委托方提供委托方提供主要原料主要原料使货物恢复使货物恢复原状原状类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述某某电电视视机机生生产产企企业业生生产产一一批批电电视视机机，其其电电路路板板委委托托甲公司制作，电路板主

8、要元器件由电视机厂提供。甲公司制作，电路板主要元器件由电视机厂提供。合同金额合同金额5050万元，合同期限万元，合同期限3 3个月。个月。甲公司若不按期完成，付合同违约金甲公司若不按期完成，付合同违约金3 3万元。万元。问：甲公司是否应纳增值税？问：甲公司是否应纳增值税？例例类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述某某食食品品生生产产企企业业因因经经营营不不善善，出出售售自自主主商商标标权权，收收入入500500万万元元；变变卖卖生生产产线线设设备备，收收入入400400万万元元；技技术专利收入术专利收入200200万元。万元。上述业务是否需纳增值税？上述业务是否需纳增值税？例例类

9、型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述1.1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目货物期货、金银、死当物品、集邮商品、发行报刊、电力过网费、融资租赁2.2.属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售、混合销售、兼营非应税劳务、代购业务特殊规定特殊规定视同销售视同销售 类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述视同销售业务视同销售业务a.支付手续费方式支付手续费方式1、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）（收到代销清单时，确认销售）b.视同买断视同买断2、销售代销货物、销售代销货物（销售时确认销售）（销售时确认销售）a.收取手

10、续费方式收取手续费方式收取手续费方式税务局双重征税：既对销售额征增值税，又按手收取手续费方式税务局双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费征营业税续费征营业税b.视同买断视同买断类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外的除外视同销售业务视同销售业务一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人视同销售业务视同销售业务4、自产或委托加工的货物内部使用、自产或

11、委托加工的货物内部使用（移送当天）（移送当天）自产、委自产、委托加工托加工不纳增不纳增值税值税连续生产连续生产应税项目应税项目非增值税非增值税应税项目、集体应税项目、集体福利、个人消费福利、个人消费纳增值纳增值税税案例案例一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人某水泥厂某水泥厂4 4月份经济业务如下：月份经济业务如下：1.1.销售散装水泥销售散装水泥200200吨，每吨吨，每吨6060元，共元，共1200012000元；元；2.2.将散装水泥将散装水泥10001000吨连续生产甲工程水泥板，当月全部吨连续生产甲工程水泥板，当月全部销售，共销售，共9000090000元；元；3.3.

12、将散装水泥将散装水泥4545吨用于维修本厂职工浴室。吨用于维修本厂职工浴室。问：哪些行为应纳增值税？问：哪些行为应纳增值税？例例一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人视同销售业务视同销售业务5、将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分、将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分配给股东或投资者配给股东或投资者 （移送当天）（移送当天）一、概述一、概述类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人甲空调生产厂家，本月销售空调甲空调生产厂家，本月销售空调100100台，每台售台，每台售价价20002000元，另外向老人福利院赠送元，另外向老人福利院赠送1010台，向股台，向股

13、东分配东分配5 5台。台。问：哪些行为属于视同销售，应纳增值税？问：哪些行为属于视同销售，应纳增值税？例例混合销售混合销售类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述混混合合销销售售是是指指一一项项销销售售行行为为同同时时涉涉及及货货物物和和非非增值税应税劳务增值税应税劳务。混合销售混合销售服务与被服务关系服务与被服务关系增值税应增值税应税范围税范围营业税应营业税应税范围税范围同时间同时间同服务对象同服务对象税务处理规定类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述 工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物的生产、批发、工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物

14、的生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税除以上单位的，征收营业税除以上单位的，征收营业税 鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。运输业运输业电信单位销售无线电信单位销售无线寻呼机移动电话寻呼机移动电话客户提供有关电信服客户提供有关电信服务的务的单纯销售单纯销售征收增值税征收增值税征收营业税征收营业税征收增值税征收增值税增值税纳税增值税纳税义务人义务人类型类型计税

15、计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述海海尔尔电电视视机机厂厂向向北北国国商商城城批批发发销销售售100100台台彩彩色色电电视视机机，价价款款3030万万元元，为为了了保保证证及及时时供供货货，双双方方议议定定由由该该厂运输队负责运输，收取北国商城运费厂运输队负责运输，收取北国商城运费50005000元。元。问：哪些业务属于增值税纳税范围？问：哪些业务属于增值税纳税范围？例例类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述某某建建筑筑公公司司为为某某单单位位盖盖房房，双双方方议议定定由由建建筑筑公公司司包包工工包包料料，一一并并核核算算，即即建建筑筑公公司司既既承承担担建建筑筑施施工业

16、务，又销售了外购建筑材料。工业务，又销售了外购建筑材料。问：哪些业务属于增值税纳税范围？问：哪些业务属于增值税纳税范围？例例兼营销售类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述兼营业务是指增值税的纳税人在销售货物或兼营业务是指增值税的纳税人在销售货物或提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非应税劳务。应税劳务。兼营业务兼营业务税务处理税务处理类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务兼营免税、减税项目兼营免税、减税项目兼营非应税项目兼营非应税项目分别核算分别核算未分别核算，从高未分别核

17、算，从高分别核算分别核算未分别核算，不得减免未分别核算，不得减免分别核算分别核算未分别核算，税务机关核定未分别核算，税务机关核定案例案例类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述1.1.电话局提供电话安装的同时销售电话电话局提供电话安装的同时销售电话2.2.建材商店销售建材的同时提供装饰装修服务建材商店销售建材的同时提供装饰装修服务3.3.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装4.4.汽车制造厂既生产汽车，又提供运输服务汽车制造厂既生产汽车，又提供运输服务问：哪些业务属于问：哪些业务属于增值税兼营行为增值税兼营行为？例例类型类型计税计税范围范

18、围纳税人纳税人一、概述一、概述某建筑材料装饰商店，主营批发零售，兼营安装、某建筑材料装饰商店，主营批发零售，兼营安装、装饰业务，装饰业务，5 5月份经济业务如下：月份经济业务如下：1.1.销售装饰材料取得业务收入销售装饰材料取得业务收入1515万万2.2.销售并负责装修取得收入销售并负责装修取得收入1818万元万元3.3.为客户装修公寓取得劳务收入为客户装修公寓取得劳务收入2 2万元万元问：若分别核算应交何种税？若未分别核算应交何种问：若分别核算应交何种税？若未分别核算应交何种税？税？例例混合销售与兼营混合销售与兼营类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述混混合合销销售售是是一一项

19、项行行为为涉涉及及两两项项业业务务，兼兼营营业业务务是两项业务是两项业务混混合合销销售售的的两两项项业业务务密密不不可可分分，有有直直接接的的从从属属关系，兼营业务的两项业务没有从属关系关系，兼营业务的两项业务没有从属关系兼营业务兼营业务 VS VS 混合销售混合销售代购业务代购业务 类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述所谓代购业务是指受托方按照委托方的购货所谓代购业务是指受托方按照委托方的购货要求无偿或有偿从事商品购买的经营活动。要求无偿或有偿从事商品购买的经营活动。代购业务代购业务类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述销售方销售方受托方受托方委托方委托方购买商

20、品购买商品购买商品，结算货款购买商品，结算货款开具发票开具发票转交发票，收取手续费转交发票，收取手续费发票开给发票开给委托方委托方满足满足不满足不满足手续费：营手续费：营业税业税增值税增值税类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述企业甲委托企业乙代购一批商品，按合同规定，企业甲委托企业乙代购一批商品，按合同规定，乙企业收取定额手续费乙企业收取定额手续费50005000元，销售方将发票开元，销售方将发票开给甲企业，由乙企业代垫价款。给甲企业，由乙企业代垫价款。乙企业是否需要缴纳增值税？乙企业是否需要缴纳增值税？例例免税免税类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述增值税暂行

21、条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；用于科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;销售自己使用过的物品（其他个人）类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述其他免税项目：其他免税项目：再生资源、有机肥产品、公共事业、软件产品、再生资源、有机肥产品、公共事业、软件产品、保险费、代收费、会员费保险费、代收费、会员费免税项目税务处理免税项目税务处理类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述纳纳税税人人销销售售货货物物或或者

22、者应应税税劳劳务务适适用用免免税税规规定定的的，可可以以放放弃弃免免税税，放放弃弃后后，3636个个月月内内不不得得再申请免税。再申请免税。类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述纳税人纳税人增增值值税税的的纳纳税税人人是是指指在在我我国国境境内内销销售售货货物物，提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。-增值税暂行条例增值税暂行条例判定判定类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述认定标准认定标准可以申请一般可以申请一般纳税人纳税人一般纳税人一般

23、纳税人会计制度是会计制度是否健全否健全规模大小规模大小按税率纳税，按税率纳税，不可抵扣进项不可抵扣进项税额税额小规模纳税人小规模纳税人标准标准 都都满足满足标准标准 不满不满足足满足满足标准标准 满足满足不满足不满足 标准标准 都都不满足不满足年销售额年销售额80万或万或50万万准确核算销项税、进项税、提供资准确核算销项税、进项税、提供资料、设置账簿料、设置账簿权利义务权利义务类型类型计税计税范围范围纳税人纳税人一、概述一、概述权利权利义务义务索取、领购、使用增值税专用发票索取、领购、使用增值税专用发票可以进行进项税额抵扣可以进行进项税额抵扣及时办理资格认定及时办理资格认定使用、保管增值税专用

24、发票使用、保管增值税专用发票健全会计核算制度健全会计核算制度辅导期管理辅导期管理二、二、辅导期管理辅导期管理各级税务机关需在各级税务机关需在3 3至至6 6个月内对个月内对一般纳税人实行纳税辅导期管理一般纳税人实行纳税辅导期管理增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法二、二、辅导期管理辅导期管理辅导期管理新认定的小型新认定的小型商贸批发企业商贸批发企业其他一般纳税人其他一般纳税人 1、注册资金在、注册资金在80万元（含万元（含80万元）以下、职工万元）以下、职工人数在人数在10人（含人（含10人）以下人）以下2、只从事出口贸易，不需要使用增值税专、只从事出口贸易，不需要

25、使用增值税专用发票的企业除外。用发票的企业除外。1、增值税偷税数额占应纳税额的、增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税以上并且偷税数额在数额在10万元以上的；万元以上的；2、骗取出口退税的；、骗取出口退税的；3、虚开增值税扣税凭证的；、虚开增值税扣税凭证的；4、国家税务总局规定的其他情形。、国家税务总局规定的其他情形。3个月个月6个月个月二、二、辅导期管理辅导期管理规定要求规定要求转正流程转正流程注意事项注意事项二、二、辅导期管理辅导期管理规定要求注意事项注意事项转正流程转正流程发票管理发票管理税额计算税额计算小型小型其他其他领购领购开具金额开具金额按次限量，最高按次限量，最高25份份最

26、高最高10万万税务机关核定税务机关核定不够不够月末有尚未使用月末有尚未使用次月首次发放次月首次发放=次核定次核定未使用量未使用量预缴上次发票销售额的预缴上次发票销售额的3%交叉稽核比对无误后，方可抵扣交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。进项税额。转正转正二、二、辅导期管理辅导期管理规定要求注意事项注意事项转正流程转正流程审审 核核约约 谈谈查查 验验通过通过审核全部资料审核全部资料法定代表人法定代表人主管财务主管财务税务登记证税务登记证营业执照等营业执照等是是否否二、二、辅导期管理辅导期管理辅导期转正条件：辅导期转正条件：纳税评估结论正常纳税评估结论正常约谈、实地查验结果正常约谈、实地查验结

27、果正常企业申报缴纳税款正常企业申报缴纳税款正常准确核算销项、进项税额，正确取得并准确核算销项、进项税额，正确取得并开具专用发票及其他合法凭证开具专用发票及其他合法凭证规定要求注意事项注意事项转正流程转正流程二、二、辅导期管理辅导期管理不能按期转正的：不能按期转正的：纳税人存在偷税、逃税、抗税行为纳税人存在偷税、逃税、抗税行为骗取出口退税行为骗取出口退税行为其他税收违法行为其他税收违法行为存存在在上上述述行行为为的的纳纳税税人人需需要要从从期期满满的的次次月月起起按按规定重新实行纳税辅导期管理。规定重新实行纳税辅导期管理。规定要求注意事项注意事项转正流程转正流程发票管理发票管理三、增值税发票管理

28、三、增值税发票管理增值税票增值税票领购领购使用使用填开填开三、增值税发票管理三、增值税发票管理领购领购三、增值税发票管理三、增值税发票管理领购管理领购管理领购程序：领购程序：1.1.提出购票申请提出购票申请2.2.提供有关证件提供有关证件税务登记证税务登记证、纳税人单位财务专用章或发票专用章印模纳税人单位财务专用章或发票专用章印模、经办人身份证明和其他有关证明经办人身份证明和其他有关证明3.3.持簿购买发票持簿购买发票环节环节三、增值税发票管理三、增值税发票管理1 1验旧验旧检验专用发票使用情况；纳税申报有无异常；登记领购簿。2 2供新供新检查相关证件及资料；审核增值税专用发票领购单；发售专用

29、发票。领购管理领购管理填开填开三、增值税发票管理三、增值税发票管理一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开具专用发票，下列情形具专用发票，下列情形不得开具不得开具专用发票：专用发票：向向消费者个人消费者个人销售应税项目销售应税项目销售免税项目销售免税项目销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务将货物用于非应税项目将货物用于非应税项目填开管理三、增值税发票管理三、增值税发票管理将货物用于集体福利或个人消费将货物用于集体福利或个人消费将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产提供非应税

30、劳务、转让无形资产或销售不动产 填开管理要求要求三、增值税发票管理三、增值税发票管理开具专用发票开具专用发票,必须必须严格严格按按照照下列下列要求要求：字迹清楚字迹清楚、不得涂改不得涂改、项目填写齐全项目填写齐全且无误且无误票、物相符，票面金额票、物相符，票面金额须须与实际收取的金额相与实际收取的金额相符符,不得超面额开具发票不得超面额开具发票全部联次一次填开，上、下联的内容和金额全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致一致填开管理三、增值税发票管理三、增值税发票管理发票联发票联、抵扣联盖财务专用章或发票专用章抵扣联盖财务专用章或发票专用章按规定时限开具专用发票按规定时限开具专用发票不得开具

31、伪造的专用发票不得开具伪造的专用发票不得拆本使用专用发票不得拆本使用专用发票填开管理时限时限三、增值税发票管理三、增值税发票管理专用发票开具时限：专用发票开具时限：1 1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式2 2、采用赊销、分期付款结算方式的、采用赊销、分期付款结算方式的3 3、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销4 4、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物其他机构、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物其他机构用于销售用于销售5 5、将货物作为投资或分配给股东、将货物作为投资或分配给股东填开管理收入的确定时间收入的确

32、定时间货物发出当天货物发出当天 办妥托收手续办妥托收手续合同约定的收款日期当天合同约定的收款日期当天收到代销清单的当天收到代销清单的当天货物移送当天货物移送当天货物移送当天货物移送当天使用使用三、增值税发票管理三、增值税发票管理专用发票统一为专用发票统一为三三联联：记账联，销货方作销售的记账凭证；记账联，销货方作销售的记账凭证；发票联，购货方作付款的记账凭证；发票联，购货方作付款的记账凭证；抵扣联，购货方作扣税凭证抵扣联，购货方作扣税凭证。使用管理保管保管三、增值税发票管理三、增值税发票管理使用管理1.1.建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主

33、管税务机关报告发票使用情况定期向主管税务机关报告发票使用情况2.2.如果如果变更或者注销税务登记，变更或者注销税务登记，应同时应同时办理发票和办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续发票领购簿的变更、缴销手续发票的保管发票的保管三、增值税发票管理三、增值税发票管理使用管理3.3.应妥善保管发票，不得丢失应妥善保管发票，不得丢失，如果，如果丢失，应当丢失，应当于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公开声明作废刊和电视等传播媒介上公开声明作废4.4.开具发票的单位和个人应当按规定存放和保管开具发票的单位和个人应当按规定存放和保管发票，不得擅自损

34、毁发票，不得擅自损毁违规违规三、增值税发票管理三、增值税发票管理使用管理违反发票管理法规的行为违反发票管理法规的行为:1.1.未按规定印制发票未按规定印制发票；2.2.未按规定未按规定领购领购发票发票；3.3.未按规定填开发票未按规定填开发票；4.4.未按规定取得发票未按规定取得发票；5.5.未按规定保管发票未按规定保管发票；6.6.未未按规定按规定接受税务机关检查接受税务机关检查。销售、销售额销售、销售额四、销售与销售额四、销售与销售额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用销售额

35、销售额票面金票面金额额当期规定当期规定四、销售与销售额四、销售与销售额销售额中不包括：销售额中不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费其他明文规定的收费其他明文规定的收费四、销售与销售额四、销售与销售额购货方购货方承运方承运方销售方销售方送达货物送达货物代支付运费代支付运费发票开给购货方发票开给购货方转交发票转交发票支付货款及运费支付货款及运费行政事业性收费行政事业性收费四、销售与销售额四、销售与销售额同时符合以

36、下条件代为收取的政府性基金或者行政同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：（1 1）由国务院批准设立的政府性基金，由国务院或省）由国务院批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府批准设立的行政事业性收费；级人民政府批准设立的行政事业性收费；（2 2）开具省级以上财政部门印制的财政票据；）开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3 3）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政明文规定收费明文规定收费四、销售与销售额四、销售与销售额销销售售货货物物的的同同时时代代办办保保险险等等而而向向购购买买方方收收取取的的保保险险费费以以及及向向购购买买方方收收取取的的代代购购买

37、买方方缴缴纳纳的车辆购置税、车船使用税的车辆购置税、车船使用税常见的含税销售额常见的含税销售额四、销售与销售额四、销售与销售额常见含税销售额，包括常见含税销售额，包括：零售价零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额单独列明的价外费用单独列明的价外费用被没收的包装物押金被没收的包装物押金含税销售额含税销售额（1+税率）税率）销售额确定销售额确定四、销售与销售额四、销售与销售额销售额的确定销售额的确定一般销一般销售方式售方式特殊销售方式特殊销售方式价价款款价价外外费费用用折折扣扣销销售售以以旧旧换换新新还还本本销销售售以以物物易易物物使使用用过过的的包包装装物物押押金金视视同同销销售售固

38、固定定资资产产四、销售与销售额四、销售与销售额价外费用包括：价外费用包括：手续费、储备费、违约金、滞纳金、延期付款手续费、储备费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装物租金、运输装卸费及其利息、赔偿金、包装物租金、运输装卸费及其他各种性质的价外费用。他各种性质的价外费用。一般销售方式一般销售方式价外费用含税价外费用含税案例案例四、销售与销售额四、销售与销售额某某企企业业销销售售产产品品5 5万万件件给给甲甲公公司司，每每件件售售价价为为1818元元（不不含含税税价价格格），另另外外收收取取运运费费58505850元元，收收取销项税额取销项税额1530015300元。元。试确定此业务应税销

39、售额。试确定此业务应税销售额。例例一般销售方式一般销售方式折扣销售折扣销售四、销售与销售额四、销售与销售额折扣方折扣方式式折扣动因折扣动因会计、税务处理会计、税务处理折扣折扣销售销售现金折扣现金折扣销售折让销售折让鼓励鼓励多买多买价格价格数量数量开在同一张发票开在同一张发票上可以扣除上可以扣除鼓励对方早日付款鼓励对方早日付款不可以扣除不可以扣除 例例由于质量等原因的折让由于质量等原因的折让可以扣除折让额可以扣除折让额 例例案例折扣销售折扣销售四、销售与销售额四、销售与销售额购买一大瓶豆油赠送同品牌一小瓶豆油。大瓶进价购买一大瓶豆油赠送同品牌一小瓶豆油。大瓶进价30元元/瓶，售价瓶，售价45.2

40、元元/瓶；小瓶进价瓶；小瓶进价7元元/瓶，售价瓶，售价11元元/瓶（以瓶（以上售价为含税价，税率上售价为含税价，税率13%）。）。同一张发票上的另一行用红字开具折扣件的折扣金额同一张发票上的另一行用红字开具折扣件的折扣金额 如没有开在同一张发票上，另开发票如没有开在同一张发票上，另开发票 折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减 应视同销售货物计算缴纳增值税应视同销售货物计算缴纳增值税 四、销售与销售额四、销售与销售额确认销售收入时，确认销售收入时，借：现金借：现金45.2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额

41、）应交增值税（销项税额）5.2结转成本时，结转成本时，借：主营业务成本借：主营业务成本 30+7 贷：库存商品贷：库存商品30+7四、销售与销售额四、销售与销售额销售收入销售收入借：现金借：现金45.2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.2 借：主营业务成本借：主营业务成本30 贷：库存商品贷：库存商品30借：销售费用借：销售费用11 贷：主营业务收入贷：主营业务收入9、7 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1、3借：主营业务成本借：主营业务成本7贷：库存商品贷：库存商品 7结转成本时

42、结转成本时，赠品帐务处理赠品帐务处理：折扣销售方式折扣销售方式四、销售与销售额四、销售与销售额某某电电视视机机厂厂20102010年年9 9月月生生产产出出最最新新型型号号的的彩彩色色电电视视机机，每每台台不不含含税税销销售售单单价价50005000元元。9 9月月5 5日日，向向各各大大商商场场销销售售电电视视机机20002000台台，对对这这些些大大商商场场在在当当月月2020天天内内付付清清购购货货款款均均给给予予了了500500元元的的销销售售折折扣扣。计计税销售额为多少？税销售额为多少？例例折扣销售方式折扣销售方式四、销售与销售额四、销售与销售额某企业销售货物，因质量没有达到合同要求

43、某企业销售货物，因质量没有达到合同要求,经双经双方协商，决定降价方协商，决定降价10%10%，原货物价款，原货物价款5 5万元。确定万元。确定应纳税销售额。应纳税销售额。例例以旧换新以旧换新以旧换新方式以旧换新方式四、销售与销售额四、销售与销售额以以旧旧换换新新是是指指纳纳税税人人在在销销售售货货物物时时折折价价回回收收相相关关的的旧旧货货，并并以以折折价价款款部部分分冲冲减减货货物物价价款款的的一一种种销销售售方方式式。税税法法规规定定，纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新销销售售方方式式销销售售货货物物，应应按按新新货货同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额，不不得得扣扣减减旧旧货货

44、收收购购价价格格（金金银银首首饰饰除外除外）。）。以旧换新方式以旧换新方式四、销售与销售额四、销售与销售额某某销销售售公公司司五五一一期期间间开开展展促促销销活活动动，购购买买新新商商品品时时，旧旧商商品品一一律律折折价价200200元元，活活动动期期间间以以旧旧换换新新共共售售出出新新商商品品600600件件，每每件件不不含含税税的的售售价价270270元元。确确定定应应税销售额。税销售额。例例以旧换新方式以旧换新方式四、销售与销售额四、销售与销售额某某金金店店为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20092009年年5 5月月采采取取以以旧旧换换新新方方式式向向消消费费者者销销售售金金项项

45、链链2020条条，每每条条零零售售价价格格为为25002500元元，每每条条旧旧项项链链折折价价800800元元，取取得得差差价价17001700元。则金店该项业务计税销售额为多少元？元。则金店该项业务计税销售额为多少元？例例还本销售还本销售还本销售方式还本销售方式四、销售与销售额四、销售与销售额还本销售方式是指纳税人销售货物后，在一定期限内还本销售方式是指纳税人销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次退还给购货方的一种将全部或部分销货款一次或分次退还给购货方的一种销售方式，退还的货款即为还本支出。其主要目的在销售方式，退还的货款即为还本支出。其主要目的在于进行促销和融通资金。于进

46、行促销和融通资金。应税销售额不得扣除还本额应税销售额不得扣除还本额还本销售方式还本销售方式四、销售与销售额四、销售与销售额某某钢钢琴琴厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，本本月月采采取取还还本本销销售售方方式式销销售售钢钢琴琴，开开出出了了普普通通发发票票2020张张，共共收收取取货货款款2525万万元元。企企业业扣扣除除还还本本准准备备金金后后按按规规定定2323万万元元做做销销售售处处理理，该该厂厂增增值值税税应应税税销销售售额额为为多多少少万万元元？例例以物易物以物易物以物易物方式以物易物方式四、销售与销售额四、销售与销售额以物易物是一种特殊的购销活动，指购销双方不以物易物是一种特

47、殊的购销活动，指购销双方不以货币结算，而以同等价款的货物相互结算，实以货币结算，而以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。现货物购销的一种方式。以物易物方式以物易物方式四、销售与销售额四、销售与销售额甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张无法支付货币资金，经甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张无法支付货币资金，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表示正确的是（）双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表示正确的是（）甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能

48、计甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额入进项税额甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额购进额，并计算销项税额和进项税额例例使用过的固定资产使用过的固定资产销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产四、销售与销售额四、销售与销售额销销售售固固定定资资产产2008.12.31前前购入购入2009.1.1后后购入购入4%减半征收，销售额为含税销减半征收，销售额为含税销售额，开具普通发票售额，开具普通发票税额计入成本税额计入成本税额计入进项税税额

49、计入进项税按适用税率计算按适用税率计算销项税，开具普销项税，开具普票、专票票、专票包装物押金包装物押金摩托车、小汽车、游艇摩托车、小汽车、游艇包装物押金包装物押金四、销售与销售额四、销售与销售额不征税不征税包包装装物物押押金金征税征税单独记帐单独记帐一年以内一年以内未过期未过期同时满足同时满足实际逾期实际逾期超过一年超过一年视同含税视同含税啤酒黄酒外酒类，一律征税啤酒黄酒外酒类，一律征税其他其他视同含税视同含税超过一年，经税务超过一年，经税务机关批准机关批准包装物押金包装物押金四、销售与销售额四、销售与销售额某企业某企业20082008年年3 3月月1010日收取出租包装物押金日收取出租包装物

50、押金2340023400元，收元，收到转账支票一张；到转账支票一张；20092009年年3 3月月2020日，经清理，将逾期未日，经清理，将逾期未退的包装物押金退的包装物押金2340023400元予以没收，适用增值税税率元予以没收，适用增值税税率为为1717。确定应税销售额。确定应税销售额。例例包装物押金包装物押金四、销售与销售额四、销售与销售额某某酒酒厂厂为为一一般般纳纳税税人人，3 3月月份份销销售售自自产产薯薯类类白白酒酒2020吨吨，每每吨吨不不含含税税价价4000040000元元，收收取取包包装装物物押押金金2340023400元元，收收到到转转账账支支票票一一张张，合合同同约约定定