增值税及其会计处理.pptx

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1、增值税属商品税类商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。包括劳务商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务）所征的税。特征：1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础 3、流通税。第1页/共53页第一节 增值税概述 一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义 增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象课征的一种税。增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值 额）两者往往不一致。原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。(二)增值税的类型 p.53-54 1、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值（GDP）

2、2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。第2页/共53页 （三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额）3、税收负担上的合理性。（1）同种W、售价相同，税负就相同。（2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分（增值额）征税，不存在重复征税的问题。（四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革 1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商人、政府顾问威尔海姆范西门子博士提出，但未得到官方支持。2、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税 （2）1

3、948年：分段课税 （3）1954年实行第3页/共53页3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前140多个国家实行4、在我国的发展：有关政策规定法规及有关规定增值税我国增值税制度的建立与发展.doc （1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品）中征收。（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税，增值税和营业税）（5）8688年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业品征收，产品税与增值税不交叉征收）

4、。（6）94年取消产品税，改为增值税。（7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税；2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。（8）2009.1.1全国实行消费型增值税。第4页/共53页二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条）1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。3、认定标准:（1）年销售额在

5、规定标准以下;（工业50万元，商业80万元）（2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。）4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。P.57第5页/共53页（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定法规及有关规定增值税增值税一般纳税人认定资格出新规增值税一般纳税人资格认定管理办法.doc 年应税销售额，是指

6、纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2、可以申请为一般纳税人资格的认定：年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列条件的纳税人：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第6页/共53页 3、不得认定为一般纳税人的规定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税人。

7、5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认定。6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用；违规处罚；辅导管理。（三）增值税的扣缴义务人 第7页/共53页 三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力、热力、气体在内）。销售：有偿转让所有权的行为。特殊：1、视同销售（细则第4条）：应当征收增值税。P.59 将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进

8、的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2、混合销售（细则第5条）：（一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。）P.59 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，应视同销售货物，征收增值税。（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。第8页/共53页 3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税劳务征收营业税，纳税人不分别核算的，一并征收增值税。兼营的种类：兼营不同

9、税种、兼营不同税率、兼营免税。与混合销售行为的区别：混：货物与非应税劳务具有从属关系。兼：货物与非应税劳务为非从属关系。4、特殊项目：P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品和发行的报刊业务。第9页/共53页 （2）不征收增值税的项目：供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。5、代购货行为：P.

10、60 （二）提供应税劳务：P.57 加工、修理修配 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（经销加工与纯粹加工）修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）进口货物第10页/共53页 四、增值税的税率（条例第2条）：1、基本税率：17%2、低税率：P.60 13%基本为以下几种情况：与人的基本生活（包括物资和精神两方面）有关的货物；与农业有关的货物；国务院规定的其他货物有关政策规定法规及有关规定增值税关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知.doc 3、零税率：0%（出口）4、

11、征收率：2%；及4%；6%；小规模纳税人3%。p.61 5、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算,未分别核算的从高计税。（条例第3条）五、增值税的纳税环节：销售、报关进口环节。六、增值税的纳税义务发生时间 （条例19条细则38条）P.70 七、增值税的纳税期限（条例第23条）P.61 第11页/共53页 八、增值税的纳税地点 P.62（条例第22条）（有变动）（一）销售货物或提供应税劳务的纳税地点 1、固定业户：机构所在地税务机关申报 外出时：开具外出经营活动税收管理证明的：回机构所在地。未开具的：销售地按6%。回机构所在地再申报，但 销售地已纳不抵扣。2、非固定业户：销售地；销售

12、地未纳，回机构或居住地补征。（二）进口货物：报关地海关 九、增值税的减税、免税 （一）起征点的规定（细则第37条）增值税起征点的适用范围限于个人。有关政策规定法规及有关规定提高小微企业增值税和营业税起征点增值税和营业税起征点11月1日起上调.doc 按月：货物及劳务：500020000元 广东：20000元 按次（日）：300500 元 广东：500元 第12页/共53页 （二）免税 1、免税：指对货物或应税劳务在本环节的应纳税额（本环节增值部分的税额）全部予以免征。有关政策规定法规及有关规定增值税增值税免税项目.doc 2、免征的项目（货物）（条例第15条，细则第35条）P.62 3、免税与

13、零税率（出口）的区别 免税：免本环节的应纳税额（本环节的增值税 额），不退以前的。免税的商品是含税的.零税率（出口退税）：出口的货物不含增值税（即税率为零），本环节不纳税并退还以前环节的税。即所有环节免征。零税率的商品是不含税的.(三)即征即退、先征后退（返）P.63 有关政策规定法规及有关规定流转税的优惠形式即征即退,先征后返,先征后退区别.doc （四）增值税减征 P.66（税率4%减半）十、增值税发票的使用和管理（条例第21条）P.66第13页/共53页第二节 增值税的计算与申报 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 一、增值税的计税依据（销售额）（一）销售额确定的一般规定 P.7

14、1（条例第6条细则第12条）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第14页/共53页 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或

15、者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第15页/共53页 凡价外费用，不论会计准则、制度如何规定，均应并入销售额计算销项税额。目的：防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。（1）会计制度规定不在“收入”中核算，而在“其他应付款”，“其他应收款”、“营业外收入”等中核算，使价外费用未核算其销项税额。（2）直接冲减有关费用 （二）销售额确定的特殊规定 1、折扣

16、销售方式下的销售额 P.72 有关政策规定法规及有关规定增值税销售折扣（商业折扣 现金折扣）销售折让 的 含义 区别.doc 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第16页/共53页 2、以旧换新方式 下的销售额 P.72 税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额。3、还本销售方式下的销售额 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。4、以货易货方式下的销售额 税法规定，以货易货双方都

17、应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。5、包装物出租，出借方式下的销售额 P.72 税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物的适用税率征收增值税。租金应作为销售额的组成部分一并缴税。第17页/共53页 6、混合销售和兼营销售方式下的销售额 对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业额的合计数。7、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额。应按下列公式计算：P.73销售额（不含税）=含税销售

18、额/（1+增值税税率或征收率）8、以外汇结算的销售额 P.71 纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场价格。纳税人事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。第18页/共53页 (三)视同销售及售价明显偏低又无正常理由情况下销售额的确定（细则16条）P.72 1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2、按其他纳税人最近期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）若为应税消费品，则公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）=成本（1+成本利润率）+消费

19、税 成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由财政部和国家税务总局确定。第19页/共53页 二、增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 P.78 1、销项税额的确定 销项税额=销售额税率（或征收率）或=组成计税价格税率（或征收率）当期:增值税的纳税义务发生时间 P.70（条例19条细则38条）（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天。按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和

20、委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第20页/共53页 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移

21、送的当天。（2）先开具发票的，为开具发票的当天。（3）进口货物，为报关进口的当天。（4）扣缴义务人 发生时间为增值税纳税义务发生时间 的当天。第21页/共53页 2、进项税额的确定 （1）进项税额的基本涵义：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。进项税额，分两大类抵扣：两种抵扣方法两种抵扣方法 内容内容（1）以票抵税以票抵税：即凭：即凭法定扣税凭证抵扣法定扣税凭证抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；注明的增值税额；从海关取得的专用缴款书上注明的从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额。增值

22、税额。（2）计算抵税计算抵税：无法：无法定扣税凭证，但符合税定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。外购农产品：进项税额买价外购农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费外购运输劳务：进项税额运输费用用7%第22页/共53页 （2）准予（从销项税额中）抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的;海关完税凭证上注明的;购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。）和13%的扣除率计算的进

23、项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 第23页/共53页 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣 以货易货等进项税额的处理；P.83第24页/共53页 （3）不准抵扣的进项税额。纳税人购进货物或

24、者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；上述第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第25页/共53页 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值

25、税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 （4）进项税额的其他规定 销货退回或折让的税务处理：P.85 “销货退回或索取折让证明单”取得返还收入的税务处理：平销返利及其税务处理 进项税额转出的税务处理：a.因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。第26页/共53页 b.已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额不足抵扣的税务处理：结转下期继续抵扣，不能采取退税方

26、式。（5）进项税额抵扣的时间限定：自开具起180天内到税务机关办理认证，逾期未办理的不得计算进项税额抵扣。3、应纳税额的计算：例 P.78 例题第三章增值税.doc 作业：P.138 例题第三章作业.doc （二）小规模纳税人应纳税额的计算（简易办法）P.82 应纳税额=销售额（不含税）征收率例题第三章增值税.doc第27页/共53页 （三）进口货物应纳税额的计算 P.80 应纳税额=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税 或=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）（1 消费税税率）关税=关税完税价格关税税率 消费税=（关税完税价格+关税）（1 消费税税率）消费

27、税税率 （例题见消费税一章 P.168）三、增值税的纳税申报 P.8087第28页/共53页第三节 增值税的会计处理 一、会计科目的设置 （一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置 1.在“应交税费”下设置“应交增值税”（和“未交增值税”两个）二级科目。P.87 2.在“应交增值税”的二级科目下设六个明细科目。P.88 有关政策规定新改与增设的科目.doc （二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置：在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，无需再设置明细科目。（三）增值税会计账表的设置 P.88 1.一般纳税人增值税帐簿的设置 P.88 2.小规模纳税人增值税帐簿的设置 第29页/共53页

28、二、小规模纳税人增值税的会计处理 P.131 1.购进货物（或接受劳务）借：原材料等（含税，税金无法抵扣进入成本）贷：银行存款 2.销售货物（或提供应税劳务）P.131 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 3.缴纳税款时：P.131 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 注意：小规模纳税人增值税的会计处理中没有三级科目“进项税额”、“销项税额”第30页/共53页 三、一般纳税人增值税的会计处理 （一）销项税额有关的会计处理 1.正常销售货物或提供应税劳务 例P.102 采用售价金额核算时：P.103 例3-23 2.赊销、分期收款方式销售 P.105-106 例有关政策规定法规

29、及有关规定增值税分期收款发出商品的会计处理.doc 按书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，按货物发出的当天，确认收入。3.混合销售行为 P.105 例26 4.平销行为 ：P.104 有关政策规定法规及有关规定增值税平销行为征收增值税问题及会计处理.doc 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应商出具红字专用发票。有关规定及例题：P.104第31页/共53页5.视同销售行为的

30、会计处理 P.116以售价或组成计税价格（公允价值等）计算税额（1）用于非应税项目 P.借：在建工程（不动产等）、其他业务成本等 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）（2）作为投资 P.128（见企业会计准则第02号长期股权投资、企业会计准则第07号非货币性资产交换企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南）借：长期股权投资（其他投资）等 存货跌价准备（计提了的应先冲）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品第32页/共53页（3）分配给股东或投资者 P.129（应根据有关协议处理）借：应付利润 贷：产成品等（按成本作价分配时）应交税费应交增值税

31、（销项税额）A 或 借：应付利润 贷：主营业务收入等（按售价作价分配时）应交税费应交增值税（销项税额）B A=B（4）用于集体福利、个人消费 （参企业会计准则第9号 职工薪酬应用指南；会计科目和主要帐务处理（5）P.127 借；应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（5）赠送他人 P.127 有关政策规定法规及有关规定增值税如何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理.doc 借；营业外支出 贷：原材料等 应交税费应交增值税（销项税额）第33页/共53页（6）货物用于招待业务 P.125 按财税分离的原则：按成本结转 按财税不分离的原则：按销售处理 自制的产品：P.1

32、26备注：（1）判断赠送是否有偿应看赠送与销售的关系 无偿赠送：单独行为 实际工作中可以发票为准 有偿赠送：关联行为 （2）P.138 关于年终调账的问题与所得税有关。（3）在视同销售行为的会计处理中是否应作为收入应以会计准则为准。（4）通常商品流出企业又具有商业实质可作为收入，如对外投资、分配给股东、职工个人福利等。如果商品未流出企业或虽流出企业但不具有商业实质就不作为收入，如在建工程、捐赠等。第34页/共53页6.其他视同销售（代销）117-124（1）收取手续费(劳务)方式委托方（非售价核算）P.118 发出商品时 借：库存商品-委托代销商品 贷：库存商品 收到清单时 借：银行存款（应收

33、账款）营业费用（手续费）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品-委托代销商品受托方 P.120 收到代销商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款第35页/共53页 销出时 借：银行存款（应收账款）贷：应付账款 应交税费（销项税额）注销（结转成本）借：代销商品款 贷：受托代销商品 支付清单并付款 借：应付账款 应交税费（进项税额）贷：银行存款 主营业务收入（手续费）（或其他业务收入）手续费的税金 借：主营业务税金及附加 （或其他业务支出）贷：应交税费 应交营业税第36页/共53页（2）自购自销方式（视同买断）委托方：P.118 发出商品时 借：库

34、存商品-委托代销商品 商品进销差价 贷：库存商品 收到清单时 借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入 应交税费（销项税额）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品-委托代销商品 受托方 P.122 收到代销商品时 借：受托代销商品（售价核算时为含税价）贷：代销商品款（不含税价）商品进销差价（差价+销项税额）（售价核算时）（进价核算时“受托代销商品”与“代销商品款”相等，无“商品进销差价”）第37页/共53页销出时 借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本 借：主营业务成本 同时，借：代销商品款 商品进销差价 贷：应付账款 贷：受托代销商品或 销出时 同

35、时:借：银行存款（应收账款）借：主营业务成本（含税售价）贷：主营业务收入（含税售价）贷：受托代销商品 借：代销商品款 贷：应付账款月末：借：主营业务收入 贷：应交税费（销项税额）借：商品进销差价（差价+销项税额）贷：主营业务成本 支付清单或付款 借：应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）既收取手续费、又加价销售 123第38页/共53页（4）将货物从一个机构移送其他机构 P.124 例3-46 一本账核算：半级核算或分别核算：7.包装物销售及没收押金的会计处理 P.112-114（1）销售（不单独计价的并入所包装的产品）单独计价的:借：银行存款 贷:其他业务收入 应交税费（

36、销项税额）（2）包装物出租 出租时:借：其他业务支出 贷：包装物 收取租金（含税）及押金 借：银行存款 贷：其他业务收入（不含税的租金）应交税费（销项税额）（作为价外费用的租金的）其他应付款（押金）第39页/共53页 退还押金 借：其他应付款（押金）贷：银行存款 逾期未退还包装物没收押金（含税）借：其他应付款（押金）其他业务支出（消费税）贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税 其他业务收入（出租）（或：营业外收入）（出借）8.销售折让（与销售退回）P.107-112 收到“销售退回及索取折让证明等”根据销售方与采购方的有关票据是否入账进行有关账务处理。第40页/共53页 9.现金

37、折扣(P.110):是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除有关政策规定法规及有关规定增值税销售折扣（商业折扣 现金折扣）销售折让 的 含义 区别.doc （例销售额50000，税率17%，付款条件3/10、2/20、1/30）两种常见的处理方法：（1）增值税和商品价款一起作计算现金折扣的依据，纳税不涉及。借：银行存款 56745 财务费用 1755（585003%）贷：应收账款 58500 （2）以商品价款作计算现金折扣的依据，纳税不涉及。借：银行存款 57000 财务费用 1500（500003%）贷：应收账款 58500第41页/共53页 10.销售自己使用过的固

38、定资产 P.129 有关规定：有关政策规定法规及有关规定增值税关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知.doc 11.以旧换新、以货抵债 P.114 （1）商业企业以旧换新 114 A.一般商品:应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格;B.金银首饰:可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。（2）以货抵债、销售抵账货物 115 A.以货物清偿债务（债务重组）:P.115 有关政策规定财政部关于印发企业会计准则应用指南的通知新会计准则企业会计准则第12号债务重组.doc 有关政策规定财政部关于印发企业会计准则应用指南的通知11-15，股份支付，

39、债务重组，或有事项，收入，建造合同企业会计准则第12号债务重组应用指南.doc B.销售抵账货物:P.116 第42页/共53页 （二）与进项税额有关的会计处理 1.国内采购 P.91 借：原材料（制造费用、管理费用等）应交税费应交增值税（进项税额）(待抵扣税金待抵扣增值税)贷：银行存款等 P.92 例3-5 认证通过获得认征后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待抵扣税金待抵扣增值税 过期未认证（或认证未通过）：借：原材料等 （未能抵扣的计入成本）贷：待抵扣税金待扣增值税 2.商业企业的会计处理:P.92 103 需要设置“商品进销差价”账户有关政策规定财政部关于印发企业会计准则应用指南

40、的通知会计科目和主要账务处理会计科目和主要帐务处理（3）.doc 账务处理：有关政策规定法规及有关规定增值税售价核算账务处理.doc 例3-8参考第43页/共53页 3.购进免税农产品（P.94）按买价和13%的扣除率计算进项税额。（取消了农业特产税，新开征了烟叶税）有关政策规定法规及有关规定中华人民共和国烟叶税暂行条例.doc 例：某供销社收购农业产品，实际支付的价款98万元，代收代缴烟叶税2万元 借：库存商品 870000 （98+2-13）应交税费（进项税额）130000（98+2）13%贷：银行存款 980000 应交税费应交烟叶税 20000 4.国外进口货物：P.94 5.投资转入

41、 P.95 借：原材料 应交税费（进项税额）（按市价计）贷：实收资本（协议）资本公积（市价协议）第44页/共53页 6.捐入的 P.97 借：原材料（或固定资产）应交税费（进项税额）（按市价计）所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 营业外收入捐赠利得 银行存款（支付的有关费用）7.委托加工材料、接受应税劳务 P.96 按加工费计算增值税额。8.固定资产及运输部门的运输发票（7%）96-97 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （三）进项税额转出的会计处理 P.98-100 1.改变用途（用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费）（计入相应的成本、费用中）例17

42、-19 2.发生非正常损失 例 20 P.100作业：P.141 习题一、四第45页/共53页 某公司3月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失免税农产品4350元，产成品80000元，已知公司当期总生产成本为420000元，其中耗用外购材料等（含09年后购入非不动产固定资产的折旧）总计为300000元。有关会计处理如下：1、损失税金的计算：免税农产品应转出的进项税额=4350/（1-13%）*13%=650（元）产成品耗用外购材料等的购进额 =80000*（300000/420000）=57142.86（元）产成品耗用外购材料等应转出的进项税额 =57142.86*17%=9714.29

43、（元）应转出进项税额合计=650+9714.29=10364.29（元）2、会计处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 94714.29 贷：库存商品 80000 原材料 4350 应交税费应交增值税（进项税额转出）10364.29第46页/共53页注意：1.视同销售货物：内部（将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或者个人消费；）外部（将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，分配给股东或者投资者；无偿赠送其他单位或者个人。）内部情况的购进的货物不产生销项税额。2.不得抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常

44、损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。没有产生销项税额的进项税额不得抵扣。3.已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条（上述2的情况）规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣的进项税额未产生销项税额应转出。第47页/共53页（四）不允许抵扣增值税额的会计处理（不能抵扣的计入成本）1.直接用于非应税项目、免税

45、项目、集体福利和个人消费；2.取得普通发票。（五）多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理 P.90 132 1.以月为纳税期限 平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差额。若“应交税费应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方差额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内上缴，会计分录为（可不涉及三级明细账，因三级明细账结转后与二级明细账的余额相同）借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预交当月税款的情况，因此，月末也不存在多交税款的问题。第48页/共5

46、3页 在不设置“未交增值税”二级明细科目的情况下，可见P.90 在设置“未交增值税”二级明细科目的情况下，月末：若“应交增值税”为借方余额，（即进项税额销项税额）则：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（进项税额）（差额）若“应交增值税”为贷方余额，（即销项税额进项税额）则：借：应交税费应交增值税（销项税额）（差额）贷：应交税费未交增值税下月初缴纳税款时：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款第49页/共53页 2.以日为纳税期限 平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，其中，当月预缴当月增值税额时，会计分录为：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款

47、月末，结出“应交税费应交增值税”账户借贷方会计和余额。若“应交税费应交增值税”账户为贷方余额，表示本月应交未交增值税额。若“应交税费应交增值税”账户为借方余额，由于月中有预缴税款的情况，因此该借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，还可能包含了多交的部分。第50页/共53页 （六）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理 （实为根据需要将三级明细科目上升为二级明细科目）1.三栏式账户的设置 中小企业在设置增值税三栏式账户时，必须设置的账户应分为三个层次，即“应交税费应交增值税”、“应交税费进项税额”、“应交税费销项税额”等，按日纳税的一般纳税人还应设置“应交税费已交增值税”账户反映预缴情况。在

48、多栏式账页下“应交税费应交增值税”的其他专栏可根据企业需要，有选择地设置为二级明细账户。如“应交税费出口退税”。2.上缴的会计处理 P.134 有关政策规定法规及有关规定增值税上缴增值税的会计处理.doc 以月为纳税期限的会计处理 以日为纳税期限的会计处理第51页/共53页 （七）增值税优惠的会计处理 P.135 1.直接减免增值税的会计处理 P.135 2.即征即退增值税的会计处理（记入“营业外收入”）3.先征收后返还增值税的会计处理（记入“营业外收入”）注意2和3与出口退税不同 （八）增值税错账的税务会计处理 1.财务会计决算报表编制之前发现的错账 2.财务会计决算报表编制之后发现的错账 3.上年度的错账与本年度税务会计有关 4.查补增值税款的会计处理第52页/共53页感谢您的观看。第53页/共53页