第12章生产循环审计(41页PPT).pptx

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1、第十二章第十二章 生产循环审计生产循环审计本章概要本章概要 1.1.生产循环的特性生产循环的特性 2.2.生产循环内部控制及测试生产循环内部控制及测试 3.3.存货成本的审计存货成本的审计 4.4.存货的监盘存货的监盘 5.5.应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 6.6.其他相关账户的审计其他相关账户的审计 一、主要业务活动、相关的凭证和记录一、主要业务活动、相关的凭证和记录一、主要业务活动、相关的凭证和记录一、主要业务活动、相关的凭证和记录（一）计划和安排生产（一）计划和安排生产（一）计划和安排生产（一）计划和安排生产生产计划部门（授权生产）生产计划部门（授权生产）生产计划部门（授权生产）生产

2、计划部门（授权生产）凭证和记录：生产指令（生产任务通知单）凭证和记录：生产指令（生产任务通知单）凭证和记录：生产指令（生产任务通知单）凭证和记录：生产指令（生产任务通知单）（二）发出原材料（二）发出原材料（二）发出原材料（二）发出原材料仓库仓库仓库仓库凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。（三

3、）生产产品（三）生产产品（三）生产产品（三）生产产品 生产部门生产部门生产部门生产部门凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。工单等。工单等。工单等。第

4、一节第一节 生产循环的特性生产循环的特性（四）核算产品成本（四）核算产品成本（四）核算产品成本（四）核算产品成本会计部门，人事部门会计部门，人事部门会计部门，人事部门会计部门，人事部门凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算制造费用分配汇总表、工薪

5、汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。单。单。单。（五）储存产成品（五）储存产成品（五）储存产成品（五）储存产成品仓库部门点验、检查和签收仓库部门点验、检查和签收仓库部门点验、检查和签收仓库部门点验、检查和签收凭证和记录：入库单、存货明细账凭证和记录：入库单、存货明细账凭证和记录：入库单、存货明细账凭证和记录：入库单、存货明细账（六）发出产成品（六）发出产成品（六）发出产成品（六）发出产成品独立的发运部门独立的发运部门独立的发运部门独立的发运部门发运通知单、出库单发运通知单、出库单发运通知单、出库单发运通知单、出库单第二节第二节 内部控制及其控制测试内部控制及其控制测试 生产循环的内部控制包括存

6、货的内部控制、成本会计制度生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。及工薪的内部控制三项内容。及工薪的内部控制三项内容。及工薪的内部控制三项内容。一、成本会计制度内部控制及其控制测试一、成本会计制度内部控制及其控制测试一、成本会计制度内部控制及其控制测试一、成本会计制度内部控制及其控制测试 1 1 1 1、授权审批控制、授权审批控制、授权审批控制、授权审批控制vv生产任务经过适当的审核和批准确认。生产任务经过适当的审核和批准确认。生产任务经过适当的审核和批准确认

7、。生产任务经过适当的审核和批准确认。vv领料单经过适当的授权批准。领料单经过适当的授权批准。领料单经过适当的授权批准。领料单经过适当的授权批准。vv工资经过适当的授权批准。工资经过适当的授权批准。工资经过适当的授权批准。工资经过适当的授权批准。vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：检查检查检查检查相关凭证是否包括恰当的审批标志。相关凭证是否包括恰当的审批标志。相关凭证是否包括恰当的审批标志。相关凭证是否包括恰当的审批标志。2 2 2 2、成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、成本核算以经过审核的

8、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。制造费用分配表为依据。制造费用分配表为依据。制造费用分配表为依据。vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：检查检查检查检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。由于原材料的取得和记录在采购与付款循环已做讲解，装运产成品由于原材料的取得和

9、记录在采购与付款循环已做讲解，装运产成品和记录收入、成本则在销售与收款循环进行了讲解。因此，本节省略和记录收入、成本则在销售与收款循环进行了讲解。因此，本节省略存货的内部控制的介绍。存货的内部控制的介绍。内部控制目标：内部控制目标：生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的的(发生发生)内部控制目标：内部控制目标：记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生发生)3 3 3 3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用、生

10、产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编号并已登记入账。号并已登记入账。号并已登记入账。号并已登记入账。vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：检查检查检查检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号。号。号。号。4 4 4 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致

11、；、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。采用适当的成本核算流程和账务处理流程。采用适当的成本核算流程和账务处理流程。采用适当的成本核算流程和账务处理流程。vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：抽样测试（重新执行）抽样测试（重新执行）抽样测试（重新执行）抽样测试（重新执行）各种费用的归集和分配各种费用的归集和分配各种费用的归集和分配各种费用的归集和分配以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。以及成本的计算，是否

12、按规定核算程序进行账务处理。以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。5 5 5 5、存货保管人员与记录人员职务相分离、存货保管人员与记录人员职务相分离、存货保管人员与记录人员职务相分离、存货保管人员与记录人员职务相分离vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：观察和询问观察和询问观察和询问观察和询问对存货与记录的接触情况。对存货与记录的接触情况。对存货与记录的接触情况。对存货与记录的接触情况。6 6 6 6、定期进行存货盘点、定期进行存货盘点、定期进行存货盘点、定期进行存货盘点vv控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：检查检查检查检查

13、盘点记录、盘点记录、盘点记录、盘点记录、观察观察观察观察盘点程序。盘点程序。盘点程序。盘点程序。内部控制目标：内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性完整性)内部控制目标：内部控制目标：成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊发生，完整性、准确性、计价和分摊，截止，截止)内部控制目标：内部控制目标：对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立人员相互独立(完完整整性性)内部控制目标：内部控制目标：

14、账面存货与实际存货定期校对相符账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、存在、完整性、计价和分摊计价和分摊)二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试（一）内部控制（一）内部控制（一）内部控制（一）内部控制1 1 1 1授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和

15、工工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等资汇总表等资汇总表等资汇总表等5 5 5 5个关键点应经过适当的审核。个关键点应经过适当的审核。个关键点应经过适当的审核。个关键点应经过适当的审核。控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的授检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的授检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的

16、授检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记。权；检查工薪记录中有关核准的标记。权；检查工薪记录中有关核准的标记。权；检查工薪记录中有关核准的标记。2 2 2 2工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图。事政策、组

17、织结构图。事政策、组织结构图。事政策、组织结构图。3 3 3 3工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。并核对员工工资手册、员工手册等。并核对员工工资手册、员工手册等。并核对员工工资手册、员工手册等。4 4 4 4采

18、用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。当的账务处理流程。当的账务处理流程。当的账务处理流程。控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。是否按照规

19、定的账务处理流程进行账务处理。5 5 5 5人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。控制测试：询问和观察各项职责执行情况。控制测试：询问和观察各项职责执行情况。控制测试：询问和观察各项职责执行情况。控制测试：询问和观察各项职责执行情况。第三节第三节 存货计价审计存货计价审计存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货单存货单存货单存货单位成本

20、位成本位成本位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。是否正确所做的测试（成本会计学）。是否正确所做的测试（成本会计学）。是否正确所做的测试（成本会计学）。（一）选择测试样本（一）选择测试样本（一）选择测试样本（一）选择测试样本 1 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结存存货中选择。存存货中选择。存存货中选择。存存货中选择。2 2、着重选择、着重选择、着重选择、着重选择结存金额较大、价格变化频繁结存金额较大、价格变化频繁结存金额较大、价格变

21、化频繁结存金额较大、价格变化频繁的项目，并的项目，并的项目，并的项目，并考虑样本在各类存货中的代表性考虑样本在各类存货中的代表性考虑样本在各类存货中的代表性考虑样本在各类存货中的代表性 。3 3、抽样方法一般采用分层抽样法。、抽样方法一般采用分层抽样法。、抽样方法一般采用分层抽样法。、抽样方法一般采用分层抽样法。（二）计价方法的确认（二）计价方法的确认（二）计价方法的确认（二）计价方法的确认审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关注这种

22、计价方法的注这种计价方法的注这种计价方法的注这种计价方法的合理性和一贯性合理性和一贯性合理性和一贯性合理性和一贯性。包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价 （三）期末存货计价测试的具体操作（三）期末存货计价测试的具体操作 首先首先首先首先，对存货价格的组成内容予以审核；，对存货价格的组成内容予以审核；然后然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本

23、进行计价测试进行计价测试进行计价测试进行计价测试（重新计算）（重新计算）。测试时，应排除。测试时，应排除企业原有的计算程序和结果的影响，进行独立企业原有的计算程序和结果的影响，进行独立测试；测试；第三第三，测试结果出来后，应与企业账面记录对比，测试结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因编制对比分析表，分析形成差异原因。对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法计价，所以应充分关注计价，所以应充分关注计价，所以应充分关注计价，所以应充分

24、关注存货可变现净值的确定及存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提。（四）存货成本项目的计价测试（四）存货成本项目的计价测试（四）存货成本项目的计价测试（四）存货成本项目的计价测试 1 1 1 1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主要审计程序通常包括：要审计程序通常包括：要审计程序通常包括：要审计

25、程序通常包括：(1)(1)(1)(1)分析比较分析比较分析比较分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波动应查明原因。动应查明原因。动应查明原因。动应查明原因。(2)(2)(2)(2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确计算是否正确计算是否正确计算是否正确，材料费，材料费，材料费，材料费用的用的用的用的分配分配分

26、配分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。总表中该产品分摊的直接材料费用相符。总表中该产品分摊的直接材料费用相符。总表中该产品分摊的直接材料费用相符。(3)(3)(3)(3)检查直接材料检查直接材料检查直接材料检查直接材料耗用数量的真实性耗用数量的真实性耗用数量的真实性耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接，有无将非生产用材料计入直接，有无将非生产用材料计入直接，有无将非生产用材料计入直接材

27、料费用。材料费用。材料费用。材料费用。(4)(4)(4)(4)抽查抽查抽查抽查材料发出及领用材料发出及领用材料发出及领用材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价计价计价计价方法方法方法方法是否适当，是否正确及时入账。是否适当，是否正确及时入账。是否适当，

28、是否正确及时入账。是否适当，是否正确及时入账。(5)(5)(5)(5)对采用对采用对采用对采用定额成本或标准成本定额成本或标准成本定额成本或标准成本定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本的被审计单位，应检查直接材料成本的被审计单位，应检查直接材料成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。本、标准成本在本年度内有无重大变更。本

29、、标准成本在本年度内有无重大变更。本、标准成本在本年度内有无重大变更。2 2 2 2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计(1)(1)(1)(1)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的工费用的工费用的工费用的分配标准与计算方法分配标准与计算方法分配标准与计算方法分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费是否合理和适当，是否与人工费是否合理和适当，是否与人工费是否合理

30、和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。(2)(2)(2)(2)将本年度直接人工成本将本年度直接人工成本将本年度直接人工成本将本年度直接人工成本与前期进行比较与前期进行比较与前期进行比较与前期进行比较，查明其异常波动的，查明其异常波动的，查明其异常波动的，查明其异常波动的原因。原因。原因。原因。(3)(3)(3)(3)分析比较分析比较分析比较分析比较本年度本年度本年度本年度各个月份各个月份各个月份各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应的

31、人工费用发生额，如有异常波动，应的人工费用发生额，如有异常波动，应的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。查明原因。查明原因。查明原因。(4)(4)(4)(4)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计会计会计会计处理处理处理处理是否正确。是否正确。是否正确。是否正确。(5)(5)(5)(5)对采用对采用对采用对采用标准成本法标准成本法标准成本法标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的的被审计单位，应

32、抽查直接人工成本差异的的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。3 3 3 3、制造费用的审计、制造费用的审计、制造费用的审计、制造费用的审计(1)(1)(1)(1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。获取或编制制造费用汇总

33、表，并与明细账、总账核对相符。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。(2)(2)(2)(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。(3)(3)(3)(3)必要时

34、实施截止测试，确定有无跨期入账的情况。必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况。必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况。必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况。(4)(4)(4)(4)检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，分配方法一经确法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，分配方法一经确法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，分配方法一经确法是否符合被审计单位自身的生产技术条

35、件，分配方法一经确定不应随意变更。定不应随意变更。定不应随意变更。定不应随意变更。(5)(5)(5)(5)对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本

36、年度内有无分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。重大变动。重大变动。重大变动。第四节第四节 存货监盘存货监盘 一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。并对已盘点的存货进行适当检查。并对已盘点

37、的存货进行适当检查。并对已盘点的存货进行适当检查。（一）存货监盘是是（一）存货监盘是是（一）存货监盘是是（一）存货监盘是是观察观察观察观察和和和和抽查盘点抽查盘点抽查盘点抽查盘点的结合。的结合。的结合。的结合。（二）存货监盘可获取有关存货（二）存货监盘可获取有关存货（二）存货监盘可获取有关存货（二）存货监盘可获取有关存货数量和状况数量和状况数量和状况数量和状况的审计证据。针对的的审计证据。针对的的审计证据。针对的的审计证据。针对的主要是存货的主要是存货的主要是存货的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定存在认定、完整性认定以及权利和义务认定存在认定、完整性认定以及权利和义务认定存在

38、认定、完整性认定以及权利和义务认定。（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。二、存货监盘计划二、存货监盘计划二、存货监盘计划二、存货监盘计划审计师应根据客户存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有审计师应根据客户存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有审计师应根据客户存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有审计师应根据客户存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价客户效性等情况，在评价客户效性等情况，在评价客户效性等情况，在评价客户存货盘点计划存货盘点

39、计划存货盘点计划存货盘点计划的基础上，编制的基础上，编制的基础上，编制的基础上，编制存货监存货监存货监存货监盘计划盘计划盘计划盘计划，对监盘作出合理安排。，对监盘作出合理安排。，对监盘作出合理安排。，对监盘作出合理安排。客户客户的存货盘点是一项控制活动。因此，审计师的存货监盘可以理解的存货盘点是一项控制活动。因此，审计师的存货监盘可以理解为确定为确定客户客户的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。同的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。同时，审计师通过检查存货的数量和状况，又能够提供存货账面金时，审计师通过检查存货的数量和状况，又能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据，此时额

40、是否存在错报的直接审计证据，此时则则是实质性测试程序。是实质性测试程序。（一）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序（一）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序（一）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序（一）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 1 1了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；及存放场所；及存放场所；及存放场所；2 2了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；3 3评估与存货相关的重大

41、错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4 4查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5 5考虑实地察看存货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所；6 6考虑利用专家或其他注册会计师的工作；考虑利用专家或其他注册会计师的工作；考虑利用专家或其他注册会计师的工作；考虑利用专家或其他注册会计师的工作；7 7复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘

42、点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（二）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘计划的主要内容 1 1 存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的时间，应当与客户实施存货盘点的时间相协调，具存货监盘的时间，应当与客户实施存货盘点的时间相协调，具存货监盘的时间，应当与客户实施存货盘点的时间相协调，具存货监盘的时间，应当与客户实施存货盘点的时间相协调，具体包括：实地察看盘点现场的时间；观察存货盘点的时间；对体包括：实地

43、察看盘点现场的时间；观察存货盘点的时间；对体包括：实地察看盘点现场的时间；观察存货盘点的时间；对体包括：实地察看盘点现场的时间；观察存货盘点的时间；对已盘点存货实施检查的时间。已盘点存货实施检查的时间。已盘点存货实施检查的时间。已盘点存货实施检查的时间。根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。评价结果确定检查存货的范围。评价结果确定检查存货的范围。评价结果确定检查存货的范围。2 2 存货监盘的要点及关注事项存货监盘的

44、要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项重点关注的事项包括：盘点期间的存货移动、存货的状况、存重点关注的事项包括：盘点期间的存货移动、存货的状况、存重点关注的事项包括：盘点期间的存货移动、存货的状况、存重点关注的事项包括：盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等（后有具体内容）货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等（后有具体内容）货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等（后有具体内容）货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等（后有具体内容）。3 3 参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工

45、 与存货相关的重大错报风险与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度、陈旧过时的速

46、度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。难易程度。难易程度。难易程度。由于制造过程和成本归集制度的差异，由于制造过程和成本归集制度的差异，由于制造过程和成本归集制度的差异，由于制造过程和成本归集制度的差异，制造企业的存货制造企业的存货制造企业的存货制造企业的存货与与与与其他企业其他企业其他企业其他企业(如批发企业如批发企业如批发企业如批发企业)的存货相比往往具有更高的重大的存货相比往往具有更高的重大的存货相比往往具有更高的重大的存货相比往往具有更高的重大错报风险，审计工作更复杂。错报风险，审计工作更复杂。错报风险，审计工作更复杂。错报风险，审计工作更复杂。外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，

47、外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进技术进技术进技术进步步步步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。生高估。生高估。生高估。以下类别存货可能增加审计的复杂性与风险以下类别存货可能增加审计的复杂性与风险以下类别存货可能增加审计的复杂性与风险以下类别存货可能增加审计的复杂性与风险具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业具有漫长制造过程的存货。制造过程

48、漫长的企业具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产如飞机制造和酒类产如飞机制造和酒类产如飞机制造和酒类产品酿造企业品酿造企业品酿造企业品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。市场波动可能对当期损益的影响等事项。市场波动可能对当期损益的影响等事项。市场波动可能对当期损益的影响等事项。具有固定价格合约的存货。具有固定价格合约的存货。具有固定价格合约的存货

49、。具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性预期发生成本的不确定性预期发生成本的不确定性预期发生成本的不确定性是其重大审计是其重大审计是其重大审计是其重大审计问题。问题。问题。问题。商品存货。商品存货。商品存货。商品存货。计价计价计价计价是一个重要的审计问题，因为商品极易受到是一个重要的审计问题，因为商品极易受到是一个重要的审计问题，因为商品极易受到是一个重要的审计问题，因为商品极易受到市场波市场波市场波市场波动动动动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行套期保值交易，以影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行套期保值交易，以影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行套期保值交易，以

50、影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行套期保值交易，以便降低有关风险。便降低有关风险。便降低有关风险。便降低有关风险。与时装相关的与时装相关的与时装相关的与时装相关的服装行业服装行业服装行业服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，容易发生变化，因此，容易发生变化，因此，容易发生变化，因此，存货是否过时存货是否过时存货是否过时存货是否过时是重要的审计事项。是重要的审计事项。是重要的审计事项。是重要的审计事项。鲜活、易腐商品存货鲜活