大连软件与信息企业税收政策说明(118页PPT).pptx

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1、2010大连软件与信息企业税收政大连软件与信息企业税收政策说明会策说明会大连市高新技术创业服务中心大连市高新技术创业服务中心大连市高新技术创业服务中心大连市高新技术创业服务中心大连建元税务师事务所大连建元税务师事务所大连建元税务师事务所大连建元税务师事务所会议大纲：会议大纲：1、企业所得税最新法规及实务解析：2、增值税及营业税最新法规及实务解析：3、个人所得税最新法规及实务解析：企业所得税企业所得税最新法规解析最新法规解析本资料来源关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号一、关于租金收入确认问题一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企根据实施条例第十九条的规

2、定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，资产的使用权取得的租金收入，应按交应按交易合同易合同或协议规定的承租人应或协议规定的承租人应付租金的付租金的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，的收入，在租赁期内在租赁期内，分期均匀计入相关，分期均匀计入相关年度收入。

3、年度收入。注意：注意：营业税计税依据与所得税计税营业税计税依据与所得税计税依据不一致依据不一致第二十四条第二十四条条例第十二条所称取得索取营条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为业收入款项凭据的当天，为书面合同确定书面合同确定的付款日期的付款日期的当天；未签订书面合同或者的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为书面合同未确定付款日期的，为应税行为应税行为完成完成的当天。的当天。（原则）（原则）第二十五条第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为生时间为收到预收款的当天收

4、到预收款的当天。（例外）（例外）中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 出租方如为在我国境内设有机构场所、且出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业非居民企业，也按本规定执行。也按本规定执行。四、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，项尚未结清未取得全额发票的，可暂按可暂按合同规定的金额合同规定的金额计入固定资产计税基础计入固定资产计税基

5、础计提折旧，计提折旧，待发票取得后进行调整待发票取得后进行调整。但该。但该项调整应在固定资产投入使用后项调整应在固定资产投入使用后12个月个月内进行。内进行。前后对比：前后对比：固定资产估价入账及其调整固定资产估价入账及其调整在会计准则上，在会计准则上，按照企业会计准则第按照企业会计准则第4号号固定资固定资产应用指南的规定，已达到预定可使产应用指南的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估

6、价值，整原来的暂估价值，但不需要调整原已计但不需要调整原已计提的折旧额。提的折旧额。与企业会计准规定的差异之处：1、在实际投入使用时，没有全额发票的，、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有旧，但是缓冲期只有12个月个月，并且发票取，并且发票取得后还要进行纳税调整。得后还要进行纳税调整。2、取得全额发票后，如果与暂估价格有出、取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。则。

7、案例：某企业建造一项固定资产，合同案例：某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为预算总造价为200万元万元，2009年年9月投月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。年，保留残值为零。分析：上述案例中，固定资产由于已投入使分析：上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按按合同规定的金额合同规定的金额200万万计入固定资产计税计入固定资产计税基础计提

8、折旧。基础计提折旧。2009年，可税前计提折旧年，可税前计提折旧10万元（万元（2005123），），假设一：假设一：但该项调整应在固定资产投入使但该项调整应在固定资产投入使用后用后12个月内进行，如果个月内进行，如果2010年度仍未取年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分能确认为取得发票部分150万。万。在在2010年汇算清缴的时候，首先需要对年汇算清缴的时候，首先需要对2009年计提的折旧进行调整，调增年计提的折旧进行调整，调增2.5万元万元（101505123）。）。假设二：假设二：如果至如果至2010年年9月份的月份的12

9、个月内个月内又取得又取得30万发票，未取得剩余万发票，未取得剩余20万发票，万发票，则计税基础调整为则计税基础调整为180万，调增万，调增2009年折旧年折旧1万元（万元（101805123），之后按计税），之后按计税基础基础180万继续计提折旧万继续计提折旧。六、关于免税收入所对应的费用扣除六、关于免税收入所对应的费用扣除问题问题根据实施条例第二十七条、第二十八根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项条的规定，企业取得的各项免税收入所对免税收入所对应的各项成本费用应的各项成本费用，除另有规定者外，除另有规定者外，可可以以在计算企业应纳税所得额时在计算企业应纳税所得额时扣除扣除

10、注意：严格分清不征税收入和免税收入注意：严格分清不征税收入和免税收入。企业所得税法第二十六条明确列举了四企业所得税法第二十六条明确列举了四条条免税收入免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收

11、入。不征税收入：财税2008151号（二）对企业取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定管部门规定专项用途专项用途并经国务院批准的并经国务院批准的财财政性资金政性资金，准予作为，准予作为不征税收入不征税收入，在计算，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的源于政府及其有关部门的财政补助财政补助、补贴、补贴、贷款贴息贷款贴息，以及其他各类财政，以及其他各类财政专项资金专项资金，包括直接减免的增值税和包括直接减免的增值税和即征即退即征即退、先

12、征、先征后退、先征后返的各种后退、先征后返的各种税收税收，但，但不包括不包括企企业按规定取得的业按规定取得的出口退税款出口退税款；所称国家投；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。的直接投资。企业的不征税收入用于支出所形成的企业的不征税收入用于支出所形成的费费用用，不得不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的产，其计算的折旧折旧、摊销不得摊销不得在计算应纳在计算应纳税所得

13、额时税所得额时扣除扣除。七、企业筹办期间不计算为亏损年度问七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题题企业自企业自开始生产经营的年度开始生产经营的年度，为开始计，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，出，不得计算为当期的亏损不得计算为当期的亏损，应按照，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。号）第九条规定执行。文件衔接：国税函200998号九、关于开（筹）办费的处理九、关于

14、开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费新税法中开（筹）办费新税法中开（筹）办费新税法中开（筹）办费未未未未明确列作明确列作长期待摊长期待摊费用费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性，企业可以在开始经营之日的当年一次性，企业可以在开始经营之日的当年一次性，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，扣除，扣除，扣除，也可以也可以也可以也可以按照新税法有关长期待摊费用的按照新税法有关长期待摊费用的按照新税法有关长期待摊费用的按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。处理规定处理，但一经选定，不得改变。处理规定处理，但一经选定，不得改变。处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在

15、新税法实施以前年度的未摊销完的开企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。办费，也可根据上述规定处理。关于对企业生产、经营月份起始日的确认原关于对企业生产、经营月份起始日的确认原则问题则问题（大国税函（大国税函20071号）号）1、生产企业开始投料生产之日的月份，、生产企业开始投料生产之日的月份，即为开始生产、经营月份；即为开始生产、经营月份；2、房地产企业应以首次取得房地产开发经、房地产企业应以首次取得房地产开发经营项目之日的月份，为开始生产、经营月营项目之日的月份，为开始生产、经营月份；如其首次取得房地产开发项目的日期份；如其首次取得房地产开发项目的日期是营业执照签

16、发之前，则应以其营业执照是营业执照签发之前，则应以其营业执照签发之日的月份作为开始生产、经营月份；签发之日的月份作为开始生产、经营月份；3、软件业软件业应以从事软件的设计、应以从事软件的设计、程序编制、分析、测试修改、咨程序编制、分析、测试修改、咨询开始之日的月份，即为开始生询开始之日的月份，即为开始生产、经营月份；产、经营月份；4、其他企业或经营单位以取得、其他企业或经营单位以取得第一笔收入之日的月份，即为开第一笔收入之日的月份，即为开始生产、经营月份。始生产、经营月份。财政部财政部国家税务总局关于小型微利企业有关国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知企业所得税政策的通知(财税

17、财税2009133号号)一、自一、自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对日，对年年应纳税所得额应纳税所得额低于低于3万元（含万元（含3万元）的小万元）的小型微利企业，其型微利企业，其所得所得减按减按50%计入应纳税所计入应纳税所得额，按得额，按20的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。以及相关税收政策规定的小型微利企业。小型微利企业条件（一）（一）工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超

18、过，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额人，资产总额不超过不超过3000万元；万元；（二）（二）其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额人，资产总额不超过不超过1000万元。万元。“从业人数从业人数”按企业按企业全年平均全年平均从业人数计算，从业人数计算，资产总额资产总额按企业按企业年初和年末的资产总额平年初和年末的资产总额平均均计算。计算。小型微利企业预缴小型微利企业预缴小型微利企业预缴小型微利企业预缴20102010年度企业所得税有关问题的年度企业所得税有关问

19、题的年度企业所得税有关问题的年度企业所得税有关问题的通知国通知国通知国通知国 税函税函税函税函20101852010185号号号号一一、上上一一纳纳税税年年度度年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3万万元元（含含3万万元元），同同时时符符合合中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第九九十十二二条规定的资产和从业人数标准条规定的资产和从业人数标准。预缴时预缴时：“利润总额利润总额”与与15%的乘积，暂填的乘积，暂填入第入第7行行“减免所得税额减免所得税额”内。内。三、符合条件的小型微利企业在三、符合条件的小型微利企业在2010年纳税年纳税年度预缴企业所得税时，须向

20、主管税务机年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关关提供提供上一纳税年度符合小型微利企业条上一纳税年度符合小型微利企业条件的件的相关证明材料相关证明材料。主管税务机关对企业。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度一纳税年度不符合不符合规定条件的，规定条件的，不得不得按本按本通知第一条规定填报纳税申报表。通知第一条规定填报纳税申报表。四、四、2010年纳税年度终了后，主管税务机关年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业应核实企业2010年纳税年度是否符合上述年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、小型微利企业规定条件

21、。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于20092009年度企业所得税纳税申报有关问题年度企业所得税纳税申报有关问题年度企业所得税纳税申报有关问题年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函的通知（国税函的通知（国税函的通知（国税函20102492010249号）号）号）号）一、因一、因2010年年5月月31日后出台的个别企日后出台的个别企业所得税政策，涉及业所得税政策，涉及2009年度企业所得年度企业所得

22、税纳税申报调整、需要补（退）企业所税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在得税款的少数纳税人，可以在2010年年12月月31日日前自行到税务机关补正申报企业所前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款得税，相应所补企业所得税款不予加收滞不予加收滞纳金纳金。大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知大地税函策规定的通知大地税函策规定的通知大地税函策规定的通知大地税函201039201039号号号号一、关

23、于实习生报酬的税前扣除问题一、关于实习生报酬的税前扣除问题依据中华人民共和国企业所得税法实施条依据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，企业支付实习生报酬在例规定，企业支付实习生报酬在合理的合理的范围内准予税前扣除范围内准予税前扣除，税前扣除的条件及，税前扣除的条件及具体管理办法仍执行国家税务总局关于具体管理办法仍执行国家税务总局关于印发企业支付实习生报酬税前扣除管理印发企业支付实习生报酬税前扣除管理办法的通知（国税发办法的通知（国税发200742号）规号）规定。定。链接：国税发国税发200742号号接收实习生的企业与接收实习生的企业与学生所在学校学生所在学校必须正必须正式签订期限在三年以上

24、（含三年）的实习式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，明确规定双方的权利与义务。合作协议，明确规定双方的权利与义务。对未与学校签订实习合作协议或仅签订期对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。税前扣除项目。企业以企业以非货币形式非货币形式给实习生支付的报酬，给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除不允许在税前扣除。企业或学校必须为每个实习生独立开设银企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬行账户，企业支付给

25、实习生的货币性报酬必须以转账方式支付必须以转账方式支付。企业因接受学生实习而从国家或学校取得企业因接受学生实习而从国家或学校取得的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴纳企业所得税。纳企业所得税。企业准备资料（一）企业与学校签订的实习合作协议书；一）企业与学校签订的实习合作协议书；（二）实习生名册（必须注明实习生身份证（二）实习生名册（必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号）；号、学生证号及实习合同号）；（三）实习生报酬银行转账凭证；（三）实习生报酬银行转账凭证；（四）为实习生支付意外伤害保险费的缴付（四）为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。凭证。二、关

26、于核定征收企业的应税收入额确认问二、关于核定征收企业的应税收入额确认问题自题自2009年年1月月1日日起，核定征收企业的应起，核定征收企业的应税收入额按照国家税务总局关于企业所税收入额按照国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定执行，即应税收入额号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：后的余额。用公式表示为：应税收入额应税收入额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币其中，收入总额为企业

27、以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。形式从各种来源取得的收入。三、关于不适用核定征收办法的企业范围三、关于不适用核定征收办法的企业范围问题问题自自2010年年1月月1日起，根据国家税务总局关日起，根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函（国税函2009377号）规定，下列纳税号）规定，下列纳税人原则上不得实行企业所得税核定征收：人原则上不得实行企业所得税核定征收：（一）除税法规定的不征税收入和免税收入（一）除税法规定的不征税收入和免税收入外，享受税法规定的企业所得税优惠政策外，享受税法规定的企业所得税优惠政策的企业；的企业；（二）汇

28、总纳税企业（总分机构均在大连的（二）汇总纳税企业（总分机构均在大连的建筑业纳税人除外）；建筑业纳税人除外）；（三）上市公司；（三）上市公司；（四）小额贷款公司、证券公司、期货公司、（四）小额贷款公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；司等金融企业；（五）会计、审计、资产评估、税务、房地（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、格鉴证、公证机构、基层法

29、律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。社会中介机构。四、关于支付自然人借款利息四、关于支付自然人借款利息的税前扣除问题的税前扣除问题企业向自然人借款的利息支出，除符合企业向自然人借款的利息支出，除符合国家税务总局关于企业向自然人借款国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函通知（国税函2009777号）规定号）规定的条件外，的条件外，还应当提供相关自然人的个人还应当提供相关自然人的个人所得税完税凭证等资料。所得税完税凭证等资料。衔接：衔接：国税函国税函2009777

30、号号一、企业向一、企业向股东股东或其他或其他与企业有关联关系与企业有关联关系的自然人的自然人借款的利息支出，应根据企业所借款的利息支出，应根据企业所得税法及财政部、国家税务总局关于企得税法及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税政策问题的通知（财税2008121号）规号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。定的条件，计算企业所得税扣除额。企业所得税法企业所得税法及企业所得税法实施及企业所得税法实施条例规定条例规定：企业从其企业从其关联方关联方接受的接受的债权债权性性投资投资与权益性投资与权益性投资的比例超过规定标准的

31、比例超过规定标准而发生的利息支出，而发生的利息支出，不得在计算应纳税所不得在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。债权性投资债权性投资，是指企业直接或者间接从关，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。以补偿的融资。权益性投资权益性投资，是指企业接受的不需要偿还，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。有所有权的投资。企业实际支付给企业实际支付给关联方关联方的利息支出，除符合的利息支出

32、，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2：1。案例：某企业注册资金某企业注册资金2000万元，其中有关万元，其中有关联方企业的权益性投资联方企业的权益性投资1000万元。又向万元。又向其借款（债权性投资）其借款（债权性投资）3000万元，支付万元，支付利息只能按利息只能按2 1的比例确认，只对的比例确认，只对2000万元发生的利息可以扣除。而且同样按万元发生的利息可以扣除。而且同样按不超过按照金融企业同期同类贷款利率不

33、超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除，超过的部计算的数额的部分准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。分不得在发生当期和以后年度扣除。二、二、企业向除第一条规定以外的内部职工或企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期按照金融企业同期同类贷款利率计算同类贷款利率计算的数的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人

34、之间的借贷是真实、合法、（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。税务机关会要求企业向获取利息的个人税务机关会要求企业向获取利息的个人取得发票，取得发票，收取利息的个人收取利息的个人需要配合企需要配合企业到主管税务机关业到主管税务机关申请代开发票申请代开发票，并承，并承担相应的营业税金及附加和个人所得税，担相应的营业税金及附加和个人所得税，如果企业代为承担这些税款，一般是难如果企业代为承担这些税款，一般是难以被

35、税务机关同意税前扣除的。以被税务机关同意税前扣除的。利率的确认同类贷款利率同类贷款利率是指一项经济业务是指一项经济业务1、既有向金融企业贷款又有向非金融企既有向金融企业贷款又有向非金融企业借款业借款，其利率的计算包括基准利率和，其利率的计算包括基准利率和同期同类贷款浮动利率；同期同类贷款浮动利率；2、没有向金融企业贷款的没有向金融企业贷款的，同期同类贷，同期同类贷款利率的计算应当按照人民银行公布的款利率的计算应当按照人民银行公布的基准利率执行基准利率执行，出现上浮的，应当，出现上浮的，应当报市局报市局审核确认审核确认。大地税函大地税函201039号号七、关于企业缴纳补充养老保险费、补充七、关于

36、企业缴纳补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除问题医疗保险费的税前扣除问题根据财税根据财税200927号规定：号规定：“企业根据国企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的雇的全体员全体员工支付的补充养老保险费、补工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额额5标准内的部分，在计算应纳税所得标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除额时准予扣除；超过的部分，不予扣除”。如果企业仅为如果企业仅为部分人员部分人员支付上述保险费，支付上述保险费，则不得税前扣除。则不得税前扣除。

37、九、关于企业发生的合同违约金、赔偿金九、关于企业发生的合同违约金、赔偿金收支的税收处理问题收支的税收处理问题企业的违约金、赔偿金收支，原则上在收企业的违约金、赔偿金收支，原则上在收取款项时确认收入的实现，在支付款项的取款项时确认收入的实现，在支付款项的年度税前扣除。年度税前扣除。十、关于高新技术企业收入总额的确认问题十、关于高新技术企业收入总额的确认问题高新技术企业、技术先进型企业、新办软高新技术企业、技术先进型企业、新办软件企业认定条件中的总收入应当包括件企业认定条件中的总收入应当包括:销售货物收入销售货物收入;提供劳务收入提供劳务收入;转让财产收入转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益股

38、息、红利等权益性投资收益;利息收入利息收入;租金收入租金收入;特许权使用费收入特许权使用费收入;接受捐赠收入接受捐赠收入;其他收入（财政性资金除外）其他收入（财政性资金除外）相关文件链接：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第六条规定的收入第六条规定的收入总额总额。包括销售货物收。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机构

39、经济大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机构经济大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机构经济大连市地税局关于税前弥补亏损企业报送中介机构经济鉴证证明的通知大地税函鉴证证明的通知大地税函鉴证证明的通知大地税函鉴证证明的通知大地税函201020102222号号号号自自2009年度企业所得税汇算清缴起，纳税年度企业所得税汇算清缴起，纳税人在规定的亏损弥补期内，发生弥补以前人在规定的亏损弥补期内，发生弥补以前年度亏损行为的，在年度纳税申报时，对年度亏损行为的，在年度纳税申报时，对以前年度准予弥补的亏损额，需要报送具以前年度准予弥补的亏损额，需要报送具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证有法定资

40、质的中介机构出具的经济鉴证证明。明。季度是否允许弥补亏损实际利润额=利润总额-以前年度待弥补亏损-不征税收入-免税收入国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知知-国税函国税函20082008635635号号增值税最新法规解析增值税最新法规解析增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第国家税务总局令第2222号号国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知格认定管理办法若干条款处理意见的通知国税函

41、国税函20101392010139号号增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的：从事货物生产或者提供应税劳务的：从事货物生产或者提供应税劳务的：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为

42、主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，营货物批发或者零售的纳税人，营货物批发或者零售的纳税人，营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额（以（以（以（以下简称应税销售额）下简称应税销售额）下简称应税销售额）下简称应税销售额）在在在在50505050万元以下的万元以下的万元以下的万元以下的；除本条第一款第（除本条第一款第（除本条第一款第（除本条第一款第（1 1 1 1）项规定以外的纳税人，）项规定以外的纳税人，）项规定以外的纳税人，）项规定以外的纳税人，年应税销年应税销年应税销年应税销售额在售额在售额在售额在80808080万元以下的万元以

43、下的万元以下的万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产。本条第一款所称以从事货物生产。本条第一款所称以从事货物生产。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%50%50%以以以以上。上。上。上。常见涉税问题：常见涉税问题：符合一般纳税人条件但

44、不办理符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人销售额日起，小规模纳税人销售额或营业额超过上述标准的，次月应申请增值或营业额超过上述标准的，次月应申请增值税一般纳税人认定，税一般纳税人认定，否则按增值税规定的税否则按增值税规定的税率率17%17%或或13%13%纳税，不得抵扣进项税额，也不纳税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票得使用增值税专用发票。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。规模纳税人。年应税销售额年应税销售额：包括纳税申报销售额、稽查查包

45、括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。代开发票销售额和免税销售额。注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额额计入计入查补税款申报当月的销售额查补税款申报当月的销售额，不计入，不计入税款所属期销售额。税款所属期销售额。年应税销售额年应税销售额：是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计应征增值税销售额。个月的经营期内累计应征增值税销售额。国家税务总局国家税务总局 关于关于关于关于折扣额折扣额折扣额折扣额抵减增值税应税销售额抵减增值税应税销售额

46、抵减增值税应税销售额抵减增值税应税销售额问题通知问题通知问题通知问题通知国税函国税函国税函国税函201056201056201056201056号号号号 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。额征收增值税。额征收增值税。额征收增值税。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折

47、扣额在纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的张发票上的张发票上的张发票上的“金额金额金额金额”栏分别注明的，可按折扣后的销栏分别注明的，可按折扣后的销栏分别注明的，可按折扣后的销栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。售额征收增值税。售额征收增值税。售额征收增值税。未在同一张发票未在同一张发票未在同一张发票未在同一

48、张发票“金额金额金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票栏注明折扣额，而仅在发票栏注明折扣额，而仅在发票栏注明折扣额，而仅在发票的的的的“备注备注备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。中减除。中减除。中减除。增值税和营业税混合销售增值税和营业税混合销售与兼营与兼营问题的剖析问题的剖析混合销售的特点是：混合销售的特点是：混合销售的特点是：混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人销售货物与提供非应税

49、劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。实现，价款是同时从一个购买方取得的。实现，价款是同时从一个购买方取得的。实现，价款是同时从一个购买方取得的。兼营销售的特点是：兼营销售的特点是：兼营销售的特点是：兼营销售的特点是：指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销在同一购买者身

50、上，且从事的劳务与某一项销在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从属关系。从属关系。从属关系。从属关系。一、混合销售行为缴纳税款的一般规定：一、混合销售行为缴纳税款的一般规定：1.1.混合销售行为一定是销售货物和非应税劳务混合销售行为一定是销售货物和非应税劳务同时同时发生，是一个问题的两个方面。发生，是一个问题的两个方面。2.2.混合销售行为原则上混合销售行为原则上只能只能缴纳一种税，但不缴纳一